《项目五存货》PPT课件.ppt

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1、重庆航天职业技术学院管理工程系：王小容,财务会计及实训,项目五 企业存货的核算,任务一 企业存货的基本认知任务二 企业存货取得的核算任务三 企业存货发出的核算任务四 企业存货的期末计价任务五 企业存货的清查与核算,任务一 企业存货的基本认知,相关知识存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,确认条件,存货同时满足下列条件的，才能予以确认：,1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；,2.该存货的成本能够可靠地计量。,存货的价值确认过程,发出（领用）,期末计量,初始计量（取得）,加工,外购委托加工自制其他,可变现

2、净值的计算跌价准备的计提,实际成本计划成本,存货的分类（p132）,2.在产品,3半成品,4.产成品或商品,存货一般分类,5.发出商品,6.周转材料,1.原材料,存货的构成内容很多，且各有其特点，在不同的企业中，对各种存货的管理要求一也不尽相同。为了便于加强对存货的核算和管理，应对存货进行科学的分类。存货可以按不同的标志进行分类。1.按存货的存放地点分类（1）库存存货。指已运达企业并已验收入库的各种存货。（2）在途存货。指正在运输途中的存货，包括运入在途和运出在途。运入在途是指已经支付货款正在运入途中或已经运到但尚未验收入库的存货；运出在途是指按合同已经发出但尚未转让所有权也未确认销售收入的存

3、货。（3）加工中存货。指企业自行生产加工及委托外单位加工但尚未完成加工的各种存货。（4）委托代销存货。指委托外单位代销，尚未办理代销货款结算的存货。,上一页,下一页,返回,2.按存货的经济用途分类在日常生产经营过程中持有以备出售的存货。如工业企业的存货，商品流通企业的库存商品与其他存货等。3.按存货来源和在生产经营过程中的作用分类外购存货自制存货投资者投入存货委托加工存货盘盈存货非货币性资产交换、债务重组等特别提示工程物资属于“非流动资产”，而不属于“存货”。,上一页,下一页,返回,【例 多选】下列关于存货的内容，说法正确的是（）。A.企业在生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品B.处在生产

4、过程中的在产品C.生产或提供劳务过程中耗用的材料和物料 D.存货具体包括各种材料、商品、在产品、半成品、产成品及周转材料,【答案】ABCD,【例 单选】下列项目当中，不应包括在资产负债表存货项目的有（）。A.委托其他单位加工物资B.货款已付，但尚未收到的原材料C.为建造工程而准备的各种物资D.已发货，但尚未确认销售的商品,【答案】C【解析】选项C，工程物资属于非流动资产，不属于流动资产中的存货项目。,【例 判断】原材料是指：企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理备用件（备品备件）、包装材料、燃料等。（）。,【答案】,【例 多选】

5、关于在产品，下列说法正确的是（）。A.正在制造，尚未完工的产品B.已完工，但还未检验的产品C.已检验的完工产品，但未入库的产品,【答案】ABC,【例 多选】关于半成品，下列说法正确的是（）。A.经过了一定生产工序，经检验合格并已入库，但仍需继续加工的产品B.已完工，但还未检验的产品C.未完成所有工序的产品 D.从一个车间转入另一车间的自制半成品 E.不能单独计算成本的的自制半成品,【答案】ABC,因为未入库，仍属于生产成本,不符合确认条件2：该存货的成本能够可靠地计量。,【例 多选】关于库存商品，下列说法正确的是（）。A.已完成所有生产过程，经检验合格，并已入库，可供出售的产品B.企业接受外来

6、的原材料加工制造的待制品、为未外单位加工修理的待修品，制造、修理完成后视同企业的库存商品。,【答案】AB,【例 多选】关于（可供出售的）商品，下列说法正确的是（）。A.工业企业：包括用本企业自备原材料生产的库存商品、对外销售的半成品B.商业企业：包括外购的商品、委托加工完成验收入库用于销售的库存产品。,【答案】AB,【例 多选】关于周转材料，下列说法正确的是（）。A.能多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如，桶、箱、瓶、坛、袋等包装物。B.工具、管理用具、劳动保护用品等低值易耗品。C.建筑施工单位的钢模板、木模板、脚手件。,【答案】ABC AB 有摊销方法2种：一次

7、摊销法、五五摊销法C 有摊销方法2种：一次摊销法、五五摊销法、分次摊销法,下列物品不确认为包装物：1.各种包装用的材料：绳子、铁丝、铁皮、纸等2.生产过程中用于储存、保管产品或商品但又不随同产品出售、出租、出借的物品,固定资产,作为原材料,2 看其的价值,低值易耗品,不能作为固定资产的各种用具物品（单价较低、期限比固定资产短）,二者都保持原有形态,购货约定问题,购货约定：有协议、合同，但没有履行之前,不能作为购货方的存货，也不确认有关的负债费用等,任务二 企业存货取得的核算,一、初始计量的入账基础（存货成本内容）,存货应当按照历史成本进行初始计量。,存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。原

8、材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。,（一）采购成本（料）,采购成本,2.相关税费,1.买价,发票,进口关税、消费税、小规模纳税人不得抵扣的进项税额,3.其他采购费用,运杂费（运输、装卸费、保险费）,记入成本的税费,运输途中合理损耗,入库前挑选整理费等,计划内的损耗非正常损耗：地震、台风记入营业外支出,如水果、海鲜加工厂。,商业企业统称为进货费用,2.未售出应负担的,1.已售出应负担的,记入当期损益,注意：商业企业，也可先归集，期末在根据存、销情况分摊,主营

9、业务成本,记入期末存货的成本,发生时，直接记入当期损益“销售费用”（过去交叫营业费用）,eg：本月发生采购费用3万，若销售了60%，则1.8万记入主营业务成本，1.2万记入存货成本。,进货费用（运输、包装、保险费等）金额较小,（二）加工成本（工、费）,加工成本,1.直接人工,为生产产品、提供劳务而发生的无法直接记入某种产品的间接费用,2.制造费用,含可资本化为存货成本的借款费用（利息费用）如：生产周期较长（1年），如造船、制造飞机，在生产过程中用了银行借款。,（三）其他成本,盘盈存货成本,非货币性交易、债务重组、合并,投资者投入存货,按重置成本计入待处理财产损益,批准后冲减管理费用,注意：（p

10、136）不计入存货成本情况,2.入库后的仓储费、保管费（不含生产过程中的储存）,1.非正常消耗的直接人工、直接材料,记入营业外支出,记入管理费用,3.不能归属于使存货达到目前状态的费用,记入管理费用、销售费用,例外：如有些企业需要储存费，造酒厂酿酒，需要发酵是比不可少的阶段，计入存货成本。,二、存货取得的账务处理,（一）存货的入账价值企业会计准则规定：“各种存货应当按取得的实际成本记账。”存货实际成本的构成，因存货的取得方式而异。1.购入的存货购入存货的成本是指采购成本，通常包括如下几个方面。（1）买价。指购入存货发票上所列的货款金额，不包括应负担的增值税（小规模企业除外）。（2）运杂费。包括

11、运输费、装卸费和运输保险费。（3）途中合理损耗。（4）整理准备费。（5）交纳的税金。指应由买方支付的税金，如进日关税等。,（一）存货的入账价值,增值税是否计入存货成本，要看其按税法规定是否能作为进项税额抵扣，不能作为进项税额抵扣的要计入存货成本，可以抵扣的计入“应交税费”账户而不计入存货成本。2.自制的存货（料、工、费）自制的存货的实际成本包括自制过程中实际发生的直接材料费、直接人工费、其他直接费用和应分摊的间接制造费用。间接制造费用应以合理的标准分配给有关的成本对象。3.委托外单位加工的存货（材料+加工费+运杂费+税费）委托外单位加工的存货的实际成本包括加工过程中耗用的材料或半成品的实际成本

12、、加工费和往返运杂费及应负担的税金。,（一）存货的入账价值,4.接受捐赠的存货接受捐赠的存货按照发票账单所列金额加企业负担的运输费、保险费、缴纳的税金作为实际成本。无发票账单的，按照同类存货的市价计价。5.投资人投入的存货投资者投入的存货按投资协议确定的价值或者评估确认的价值作为实际成本。6.盘盈的存货（重置成本）盘盈存货按照同类存货的实际成本入账。,二、存货取得的账务处理,（二）取得存货的账务处理分别按照存货的几种取得方式阐述存货取得的账务处理，其中包括购入存货、投资者投入、接受捐赠、盘盈、委托加工的账务处理，现分述如下。1.购入存货一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险

13、费以及其他可直接归属于存货采购的费用。（采购成本）一般账务处理如下。借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 应付账款,上一页,下一页,返回,（二）取得存货的账务处理,2.投资者投入的存货按投资各方确认的价值作为实际成本。一般账务处理如下。借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本3.接受捐赠的存货捐赠方提供了有关凭据，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；没有凭据时，按同类市场价作为实际成本。一般账务处理如下。借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）（取得增值税发票时）贷：待转资产价值,上一页,下一页,返回,（二）取得存货的账务处理,年末时借：待转资

14、产价值 贷：资本公积接受捐赠非现金资产价值 应交税费应交所得税【例5-1】2009年12月30日，接受原材料捐赠，市价(不含税)为100万接到的增值税专用发票注明的税额为17万元，企业所得税率为25%。借：原材料 100 应交税费应交增值税(进项税额)17 贷：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值117年末时借：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 117 贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备 87.75 应交税费应交所得税(117 x 25%)29.25,上一页,下一页,返回,（二）取得存货的账务处理,4.盘盈的存货按同类市场价作为实际成本。一般账务处理如下。借：原材料 贷：待处理财产损溢待处

15、理流动资产损溢批准后借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用,上一页,下一页,返回,（二）取得存货的账务处理,5.委托加工物资需要交纳消费税的核算需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，应分别按以下情况处理。（1）收回后直接销售，则计入成本。【例5-2】2009年12月15日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，直接送商场销售；假设按规定乙企业代收代交消费税10元，甲公司税款已付。乙企业代收时借：银行存款 10 贷：应交税费应交消费税 10下月10日前代交时借：应交税费应交消费税 10 贷：银行存款 10,上一页,下一页,返回,（二）取得存货的账务处理,可见仅是代收代

16、交而已，真正的税收负担人是甲公司。甲公司将税款付乙企业后，甲公司在将烟丝送商场销售时，不必再计算应交消费税。借：委托加工物资 10 贷：银行存款 10可见甲公司是真正的税收负担人，将税金计入了成本。,上一页,下一页,返回,（二）取得存货的账务处理,（2）收回后连续加工，则可以抵扣。【例5-3】2009年12月15日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，用于加工卷烟，再将卷烟对外销售；假设按规定乙企业代收代交消费税10元，甲公司税款已付；甲公司将烟丝加工成卷烟对外销售时，应交消费税25元。乙企业代收时借：银行存款 10 贷：应交税费应交消费税 10下月10日前代交时借：应交税费应交消费税 10 贷

17、：银行存款 10甲公司将税款付乙企业，收回烟丝加工成卷烟对外销售时，甲公司应按卷烟计算应交消费税，但烟丝的消费税可以抵扣。支付烟丝的税金给乙企业时借：应交税费应交消费税 10 贷：银行存款 10,上一页,下一页,返回,（二）取得存货的账务处理,销售卷烟时借：营业税金及附加（卷烟的消费税）25 贷：应交税费应交消费税 25下月10日前甲公司申报上交税金借：应交税费应交消费税 15 贷：银行存款 15可见甲公司税收负担为25元，其中10元由乙企业申报上缴甲公司自己申报上缴15元。,上一页,返回,存货计价方法,1.实际成本,2.计划成本,计价方法,品种、数量较少的小型企业。,品种、数量较多的大中型企

18、业。,实际成本,含义,从材料的收发凭证、到明细账和总账均以实际成本反映材料的收、发、存的情况。,收、发的原始凭证：取得存货的原始凭证：发票、收货清单、入库单、退料单发出凭证：领料单、限额领料单、领料登记簿、销售发料单等,1.设置账户：原材料、在途物资；,外购材料入库单 供应商：重庆金海公司 编号：收料仓库：原料仓 日期：20091202,仓库负责人 记账 仓库保管 制单,领 料 单 2009 年 12 月 3 日 字第 1 号,记账 发料 审批 制单,账户设置,原材料 借方 贷方,登记减少的原材料的实际成本：发出、领用、对外销售、盘亏等,期初余额登记增加的原材料的实际成本:自制外购委托加工完成

19、盘盈等,期末余额（表示库存原材料的实际成本）,实际成本计价法下,原材料账户核算：库存的各种材料的实际成本（原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理备用件、燃料等）；,在途商品归属问题,1、销售方已按合同确认了销售，但尚未发运,如收到款项或记入应收账款等,作为购货方的存货（因所有权已转移给购货方，销售方只是代管）,2、购货方已收到商品，但尚未收到销货方的结算发票,作为购货方的存货（平时先入库但不做账，月末票仍未到再暂估入账）,3、购货方已确认购进，但尚未运达,作为购货方的存货,如已付款项或记入应付账款等,账户设置,在途物资 借方 贷方,登记已验收入库的原材料及商品的实际成本,期初余额登记已付款

20、、或商业汇票已承兑的，但尚未入库的原材料及商品的实际成本,期末余额（表示已付款或已将商业汇票承兑，但尚未到达，或未验收入库的原材料及商品的实际成本）,实际成本计价法下,该账户核算：货款已付，但尚未到达或尚未验收入库的原材料及商品的实际成本。,不同取得渠道下存货的入账价值构成,1、购入方式（1）非商业企业,入账成本,买价,=,+,相关税费,其他费用（运费、仓储费、装卸费、包装费、保险费、途中合理损耗等）,+,注：运费内扣7%形成进项税额；仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。,【例 判断】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等

21、，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（）,【答案】,【例 判断】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（）,【答案】,（1）、发票账单和材料同时到达，货款已经支付（单、货同到，钱货两清）,【例】某工业企业为增值税一般纳税人，购入甲原材料一批，收到增值税专用发票上注明的材料价款为10,000元，增值税额为1,700元，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。,账务处理：借：原材料甲材料 10 000 应交税费应交增值

22、税进项税额 1 700贷：银行存款 11 700,【例】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5 000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1 200元，增值税额为1 020 000元。另发生运输费用60 000元，装卸费用20 000元，途中保险费用为18 000元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为4 996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（）元。,【解析】由于合理损耗列入存货的采购成本，而且运输费用要抵扣7%的进项税，因此：该原材料的入账成本=买价相关税费运杂费等1 2005 000060 000（17%）20 00018 0006 093 800（元）。会

23、计分录：借：原材料乙材料 6 093 800 应交税费应交增值税进项税额 1 024 200贷：银行存款 7 118 000,1 020 00060 0007%,运费6万：只有93%记存货成本，另外7%可作进项税额抵扣,【例 单选】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.4 B.33.33C.35.28D.36,【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本=买价相关税费运

24、杂费等6 000 0（350130）6 480（元）实际入库数量200（110%）180（公斤）乙工业企业该批原材料实际单位成本6 480/18036（元/公斤）,（2）、货款已经支付（或已开出商业汇票），材料尚未入库,（单到，货未到）应先通过“在途物资”账户核算。,【例】某工业企业购入铜材一批，收到增值税专用发票上注明的材料价款为10,000元，增值税额为1,700元，另外支付运费100元，装卸费300元，企业签发一张3个月到期的商业承兑汇票12100元结算货款，但材料尚未收到。,购料时，账务处理：借：在途物资 10 393 应交税费应交增值税进项税额 1 707贷：银行存款 12 100材

25、料到达并验收入库，账务处理：借：原材料铜材 10 393 贷：在途物资 10 393,（3）、材料已验收入库，货款尚未支付（货到、单未到）,【例】某工业企业购入乙材料一批，材料已验收并验收入库，但银行结算凭证和发票等单据未到，货款尚未支付。月末，按暂估价入账，假设其暂估价为50 000元。,月末暂估时，账务处理：借：原材料乙材料 50 000 贷：应付账款暂估应付款 50 000下月初，用红字冲账：借：原材料乙材料 50 000 贷：应付账款暂估应付款 50 000,若截止下月末，仍然未收到相关单据，则继续暂估入账：借：原材料乙材料 50 000 贷：应付账款暂估应付款 50 000若下月收到

26、该材料的发票账单，增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税8 500元，运费4 000元，装卸费500元，款项共计63 000元，已用银行存款支付。借：原材料乙材料 54 220 应交税费应交增值税进项税额 8 780 贷：银行存款 63 000,（4）、采用预付货款的方式采购材料,【例】某工业企业按合同规定向A公司预付购买甲材料90 000元。,预付款项时，账务处理：借：预付账款A公司 90 000 贷：银行存款 90 000,【例】收到甲材料，并验收入库，发票账单上列明货款100 000元，增值税税额17 000元。,账务处理：借：原材料甲材料 100 000 应交税费应交增

27、值税进项税额 17 000 贷：预付账款 90 000 银行存款 27 000,（5）、短缺与耗损,合理损耗,记入相关采购成本账户,能确定由保险公司或相关过时人赔偿的,记入“其他应收款”账户,尚待查明原因，需要报批才曾转销的,记入“待处理财产损溢”账户,（2）商业企业,【例 多选】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（）。A.材料采购过程中发生的保险费B.材料入库前发生的挑选整理费C.材料入库后发生的储存费用D.材料采购过程中发生的装卸费用E.材料采购过程中发生的运输费用,【答案】ABDE【解析】选项C应计入管理费用。,【例题】甲企业为一般纳税人，209年3月22日从乙企业购入原材料

28、一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为400 000元，增值税额为68 000元。甲企业按照实际成本对原材料进行日常核算。（1）假定发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库。（2）假定购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。（3）假定购入的材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为360 000元。要求：编制甲企业相关的账务处理。,甲公司的账务处理如下：,（1）假定发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库。据此，甲企业的账务处理

29、如下：借：原材料400 000应交税费应交增值税进项税额 68 000贷：银行存款468 000（2）假定购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。则甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理：借：在途物资400 000应交税费应交增值税进项税额 68 000贷：银行存款468 000在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：借：原材料400 000贷：在途物资400 000,甲公司的账务处理如下：,（3）假定购入的材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为360 000元。应进行如下账务处理：

30、借：原材料360 000贷：应付账款暂估应付账款360 0004月初将上述会计分录原账冲回：借：应付账款暂估应付账款360 000贷：原材料360 000在收到发票等结算凭证，并支付货款时：借：原材料400 000应交税费应交增值税进项税额 68 000贷：银行存款468 000,（二）自行生产的存货,入账成本,直接材料,直接人工,=,+,制造费用,+,备注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入 当期损益，不得计入存货成本。,入账成本的确认,【例题】某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种产品A和B，209年6月，投入甲材料80 000元生产A产品，投入乙材料50 000元生产B产

31、品。当月生产A产品发生直接人工费用20 000元，生产B产品发生直接人工费用10 000元，该生产车间归集的制造费用总额为30 000元。假定，当月投入生产的A、B两种产品均于当月完工，该企业生产车间的制造费用按生产工人工资比例进行分配，则：,A产品应分摊的制造费用：30 00020 000（20 00010 000）20 000（元）B产品应分摊的制造费用：30 00010 000（20 00010 000）10 000（元）A产品完工成本（即A存货的成本）：80 00020 00020 000120 000（元）B产品完工成本（即B存货的成本）：50 00010 00010 00070 0

32、00（元）,（三）委托加工方式,入账成本,委托加工材料,加工费,=,+,运费、装卸费,+,备注：如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本。,1、入账成本的确认,【例题】甲公司委托乙公司代为加工一批物资，相关资料如下：2008年4月1日甲公司发出加工物资，成本80万元；2008年5月1日支付加工费用10万元，并支付增值税1.7万元；2008年5月1日由受托方代收代缴消费税，执行消费税率为10%；要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。,甲公司的账务处理如下：,2008年4月1日甲公司

33、发出加工物资，成本80万元；借：委托加工物资80贷：原材料802008年5月1日支付加工费用10万元，并支付增值税1.7万元；借：委托加工物资 10应交税费应交增值税进项税额 1.7贷：银行存款 11.7,2008年5月1日由受托方代收代缴消费税，执行消费税率为10%；A.计税基础的认定a.市场价格；b.组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税率）（8010）（110%）100（万元）；B.应交消费税10010%10（万元）；,C.如果收回后直接用于对外销售的，由受托方代交的消费税计入加工物资的成本，相关分录如下：a.支付消费税时借：委托加工物资10贷：银行存款或应付账款10b.完工收回加工物

34、资时：借：库存商品 100贷：委托加工物资 100c.出售此商品时：借：应收账款 234贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税销项税额34,结转成本时：借：主营业务成本 100贷：库存商品 100不再计列消费税；D.如果收回后再加工然后再出售时：a.由受托方代交的消费税先计入“应交税费应交消费税”的借方，借：应交税费应交消费税10贷：银行存款或应付账款10b.完工收回加工物资时：借：库存商品90贷：委托加工物资90c.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费应交消费税”的贷方：借：营业税金及附加28贷：应交税费应交消费税28（此数据为授课老师随口说的，不是根据上面的相关数据计算得到的

35、。）d.最后，再补交其差额即可：借：应交税费应交消费税18贷：银行存款18,（三）投资者投入方式,按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。,【例题】甲公司以一批商品对乙公司投资，该商品的成本为80万元，公允价为100万元，增值税率为17%，消费税率为10%，双方认可此商品的公允价值。要求：编制甲、乙公司双方的相关账务处理。,甲公司应将该业务作非货币性交易处理，并视同销售计税：借：长期股权投资乙公司（10010017%）117 贷：主营业务收入100应交税费应交增值税销项税额 17借：主营业务成本 80贷：库存商品 80借：营业税金及附加 10贷：应交税费应交消费税 10乙

36、公司的账务处理如下：借：库存商品100应交税费应交增值税进项税额 17贷：实收资本117,存货成本流转假设,发出存货计价方法的不同，对财务状况、盈亏情况会有不同影响：1、存货计价对损益有直接影响,期末存货计价过低,当期收益，会因此减少,期末存货计价过高,当期收益，会因此增加,期初存货计价过低,当期收益，会因此增加,期初存货计价过高,当期收益，会因此减少,期初,期末,购入,=,+,发出,金额一定,收入一定,发出成本过高,利润,利润,收入,=,费用,过低,利润,2、发出存货计价方法的不同，对资产负债表有关项目的影响：,存货属于“流动资产”,对所有者权益项目,因为利润的变化最终通过本年利润转入“未分

37、配利润”项目,3、对计算缴纳说的税也有一定影响：,收入一定,发出成本过高,利润,利润,收入,=,费用,过低,利润,少交所得税,多交所得税,所得税=利润税率。,实际成本法下，存货发出计价方法,实际成本,2、移动加权平均法,1、先进先出法,4、个别计价法,3、月末一次加权平均法,特别提示：选择依据存货实物流转方式、存货性质、管理要求等对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的实际成本。企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。,任务三 企业存货发出的核算,一、实际成本的核算企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地选择发出存货成本的计算

38、方法，以合理确定当期发出存货的实际成本。采用实际成本计价核算时，计价方法有先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法（最常用）、个别计价法（适用单个高价值存货）。,下一页,返回,1.先进先出法（假设先入库的，先发出）,先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。【例5-4】假定某公司存货的收、发、存数据资料如表5-1所示。该公司期末存货400单位的价值，可计算确定如下。第一批购货：200单位按每单位2.20元计算，其成本为440元。第二批购货：3

39、00单位按每单位2.30元计算，其成本为690元。第三批购货：200单位按每单位2.50元计算，其成本为500元。,上一页,下一页,返回,表5-1 公司存货数据,返回,先进先出法,期末结存存货总成本期初+购入-发出 600 1630-1270 960(元)。,期末结存成本偏低,分析（先进先出法）,物价下跌,说明先入库的价格高,发出成本偏高,期末结存成本偏高,物价上涨,说明先入库的价格低,发出成本偏低,该方法采用先入库的先发出，使得发出的不能反映现实价格，期末结存的则能反映现实价格。,先进先出法对利润和所得税的影响,：,收入一定,发出成本过高,利润,利润,收入,=,费用,过低,利润,少交所得税,

40、多交所得税,所得税=利润税率。,任务三 企业存货发出的核算,2.移动加权平均法移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。计算公式为 本次发出存货的成本本次发出存货数量本次发货前的存货单位成本本月月末库存存货成本月末库存存货的数量本月月末存货单位成本,上一页,下一页,返回,每次进货后需计算存货的单位成本,任务三 企业存货发出的核算,【例5-5】以例5-4中的数据为例，采用移动平均法计算月末存货成本及每次收货后新的平均单位成本，如表5-3所示。新的平均单位成本计算如下。第

41、一批购货后的平均单位成本(600 440)(300 200)2.08(元)第二批购货后的平均单位成本(208 690)(100 300)2.245(元)第三批购货后的平均单位成本(449 500)(200 200)2.3725(元),上一页,下一页,返回,新单价=（600+440）（300+200）=2.08,移动加权平均法,该方法，每入库一次，立即根据库存数量、总成本，重新计算单价，作为下次进货前，发出存货的单价。,月末库存存货成本=期初购入发出 1630（结存数量单价.）,月末一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权

42、平均单位成以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。,3.月末一次加权平均法,任务三 企业存货发出的核算,本月发出存货的成本本月发出存货的数量存货单位成本本月月末库存存货成本月末库存存货的数量存货单位成本【例5-6】以表5-3为例，则存货单位成本为 本月发出存货的成本600 2.23 1 338(元)月末结存存货的成本400 2.23 892(元),月末一次加权平均法,平时收入时，按数量、单价登记，每次结存时不确定单价，月末才算一次加权平均单价。每次耗用发出的存货，只登记数量，不登记单价、金额。原理：金额（成本）数量=单价,若计算出的单价不是整数，应先算期末结存的，再倒挤出本

43、期发出的。,4.个别计价法,个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。在实际工作中，越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理，个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价，并且该方法确定的存货成本最为准确。,二者保持一致,适用于品

44、种数量不多，单价较高的存货。(房产、船舶、飞机、珠宝等贵重物品),实际成本下各种发出计价法的比较,5.其他计价方法（毛利率法、零售价法、售价金额核算法）主要适用商品流通企业,（1）毛利率法。毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。本方法常见于商品流通企业。计算公式为销售净额商品销售收入销售退回与折让销售毛利销售净额毛利率销售成本销售净额销售毛利销售净额(1毛利率)期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本,上一页,下一页,返回,毛利率（销售净收入销售成本）/销售净收入100%,毛利利润,【例5-7】大通公司某种商品期初存货

45、成本52 000元，本期购货净额158 000元，本期销售收入总额25 8 000元，本期发生销售折让5 000元，估计该商品销售毛利率为30%。该商品本期销售成本和期末存货成本的计算如表5-4所示（毛利率法）。,期末存货成本 期初存货成本本期购货成本本期销售成本,任务三 企业存货发出的核算,（2）零售价法。零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。该方法主要适用于商业零售企业。注意：期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额。本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额。,上一页,

46、下一页,返回,任务三 企业存货发出的核算,计算存货成本占零售价的百分比，即成本率，公式为 期末存货成本期末存货售价总额成本率本期销售成本期初存货成本本期购货成本期末存货成本,上一页,下一页,返回,区别：成本利润率=利润/成本费用100%成本费用=主营业务成本+其他业务成本+销售费用+管理费用+财务费用 利润=营业利润+营业外收入-营业外支出 营业利润的计算P9,【例5-8】繁星商场本年度10月份有关资料如下。期初存货成本68 000元，售价100 000元；本期购入存货成本 254 000元，售价360 000元，本期销售收入为400 000元。按零售价法估计本期销售成本和期末存货成本的过程如

47、表5-5所示。,任务三 企业存货发出的核算,（3）售价金额核算法。在我国的会计实务中，商品零售企业广泛采用售价金额核算法。实际上，售价金额计价法并不是一种单独的存货计价方法，而是零售价法的一种账务处理方式。这种方法是通过设置“商品进销差价”科目进行处理的，平时商品存货的进、销、存均按售价记账，售价与进价的差额记入“商品进销差价”科目，期末通过计算进销差价率的办法计算本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。,存货的调整科目,进销差价率的计算公式如下为：,售价,成本,=,利润,售价,成本,=,售价-成本,两边同除以售价,售价售价,成本售价,=,售价-成本售价,销售成本率,差价售价,=

48、1,差价率,销售成本率,=1-,企业一般应按商品类别或实物负责人计算确定商品的差价率。商品进销差价率还可以按下列公式计算：,月末分摊前“商品进销差价”科目余额“库存商品”月末余额+“委托代销商品”月末余额+“发出商品”月末余额+本月“主营业务收入”贷方发生额,进销差价率,=,式中所称“主营业务收入”是指采用售价进行商品日常核算的销售商品所取得的收入。期末编制资产负债表时，存货项目中的商品存货部分应根据“库存商品”科目的期末余额扣除“商品进销差价”科目的期末余额（即实际成本）列示。,本期已销售商品应分摊的进销差价本期商品销售收入进销差价率本期销售商品的实际成本本期商品销售收入本期已销售商品应分摊

49、的进销差价,主营业务收入的贷方发生额,上述“当期发生的商品进销差价”包括当期购进、委托加工收回、销售退回等原因发生的库存商品的进销差价。上述“当期发生的商品的售价”包括当期购进商品的售价、销售退回商品的售价等。委托代销商品可用上月的差价率计算应分摊的进销差价；企业的差价率各月之间比较均衡的，也可以采用上月的差价率计算分摊本月已销商品应负担的进销差价。企业无论是采用当月的差价率还是采用上月的差价率计算并分摊进销差价，均应在年度终了对商品的进销差价进行一次核实调整。,如例5-8，繁星商场10月份的购货业务，可编制会计分录如下。借：库存商品 360 000（售价）贷：银行存款 254 000（购货成

50、本）商品进销差价 106 000记录10月份商品销售收入借：银行存款 400 000 贷：主营业务收入 400 000（售价）同时，结转商品销售成本借：主营业务成本 400 000（售价）贷：库存商品 400 000,本期销售的，不一定是本次购进的36万，可能还含期初剩余的,本例省略了进项税额、销项税额,计算10月份进销差价率和已销商品应分摊的进销差价为进销差价率=差价售价(32 000 106 000)(期初售价100 000 本期售价360 000)30%已销商品应分摊的进销差价 本期销售收入差价率 400 000 30%120 000(元)根据已销商品应分摊的进销差价冲转销售成本借：商品