《银行税收筹划》PPT课件.ppt

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1、,银行税收筹划,愚昧者偷税糊涂者漏税 狡猾者骗税精明者合理避税,引言,2006年12月11日，我国对外资银行金融机构实行国民待遇，国内银行与外资银行在业务范围、监管、客户等方面开始在一个平台上展开竞争。纳税筹划、合理避税是外资银行常用的成熟的经营于段，国内商业银行要在竞争中取得优势，必须重视和运用纳税筹划手段，以实现经营目标。,讨论提纲,税收筹划概述及方法我国银行业税收概况 银行业税收筹划的具体分析个人税收筹划,税收筹划概述,WhyWhatHow,税收筹划,税收筹划概述 为什么要进行税收筹划？,合理的纳税筹划是银行实现经营目标的手段之纳税筹划是实现与外资银行平等竞争的必然选择 现行税收政策为国

2、有银行实施纳税筹划提供了可行性,税收筹划概述 什么是税收筹划？,税收筹划是指纳税人在税收法律许可的范围内，当存在多种纳税方案可供选择时，以税收政策为导向，通过投资、理财、组织、经营等事项的事先安排和策划以达到税后财务利益最大化的经济行为。,什么是税收筹划？税收筹划不是偷税漏税,与偷税、漏税有本质差别偷税、漏税是纳税人违反税法规定，故意逃避纳税义务的行为，是一种违法甚至犯罪的行为，其行为的后果要受到国家法律制裁。税收筹划是纳税人在税法允许的前提下，利用税法做文章，以达到减轻或消除税收负担，实现企业价值最大化的行为，既不属于违法行为，更不是犯罪行为。,税收筹划概述 怎样进行税收筹划,税收筹划可以针

3、对一切税种，不同税种的性质不同，筹划的途径、方法及其收益也不同。影响税收筹划的两个因素：对纳税人决策有重大影响的税种是税收筹划的重点税种的税负弹性大，税收筹划的潜力也越大,纳税人研究税收筹划有三种方法,税收筹划是一项实用性和技术性很强的业务，涉及财务决策、会计核算、投资融资、生产、经营以及法律等多个领域，如果脱离具体的实际情况谈税收筹划，显然是行不通的。但是，具体的实际情况需要理论的指导，否则就会成为无源之水、无本之木。一、分税种筹划法 二、分行业筹划法 三、经营活动筹划法,纳税筹划的重点,1创新金融工具，享受国家鼓励创新的政策支持2利用现行税收政策，调整资产负债结构和经营方式3争取政策支持,

4、怎样进行税收筹划 几种具体的税收筹划方法,特定条款筹划法 税制要素分析法计算公式筹划法组织形式筹划法 税收优惠筹划法,特定条款筹划法,充分利用税法中的特定税收条款税法规定，劳务报酬所得按收入减除20%的费用后的余额为应纳税所得额，适用20%的比例税率。如果一次收入超过20000元，20000元至50000元的部分加征5成的应纳税额。,特定条款筹划法,案例：王珊女士为某公司组织多次大型会议所得6万元如果一次申报王女士的应纳税额（60000-6000020%）30%200012400(元),特定条款筹划法,如果改为全年分次申报，分次纳税，这样她每月应纳税额为(5000-500020%)20%800

5、(元)全年应纳税额为800129600(元)改为全年分次申报，分次纳税，王珊可以节税2800元,税制要素筹划法,通过研究税种的征税范围征税比例或标准纳税环节纳税时间纳税地点 以达到税收筹划的目的,税制要素筹划法,案例：一位美国工程师受雇于美国总公司，从2005年10月起到中国境内的分公司工作。2006年度内曾离境60天回国向其总公司述职，又离境40天回国探亲。两次离境时间超过90天，该美国工程师为非居民纳税义务人。他从美国公司收取的96000元人民币的薪金，不是来源于中国境内的所得，不征收个人所得税。这位工程师节税12(96000/124800)15125=4260元,计算公式筹划法,通过从税

6、种税额计算公式入手，寻找合理、合法的减少应纳税额的办法。企业所得税税率分三档：应纳税所得额在3万元以下，税率为18%应纳税所得额在3万元10万元，税率27%应纳税所得额在10万元以上，税率为33 应纳税所得额降到低档次，就可以节税,案例：假定某企业某年的应纳税所得额恰好是100100元，则企业的应纳税额为 10010033%=33033（元）若该企业进行了税收筹划，12月31日支付税务咨询费100元，则该企业应纳税所得额为100000元，应纳税额为 10000027%=27000（元）比较发现：通过税收筹划，支付的费用仅为100元，却获得了节税效益 33033-27000=6033（元），净得

7、利5933元。,计算公式筹划法,组织形式筹划法,在收入相同的情况下，有限责任企业的税负最重，从缴纳企业所得税转为缴纳个人所得税无疑能降低税负。,组织形式筹划法,案例：张先生欲承包一企业，承包期为2005年1月1日至2005年12月31日期间，企业固定资产折旧5000元，上缴租赁费50000元，预计实现利润53000元（已扣除租赁费，未扣除折旧费），张先生不领取工资。有两个方案可以选择：方案一：将原企业的工商登记改变为个体工商户方案二：仍适用原企业的营业执照,组织形式筹划法,方案一：应纳税额（53000160012）3042505890元 取得的税后利润53000589047110元,组织形式筹

8、划法,方案二：企业应纳税额为（53000500050000）27%=26460元 5000为固定资产折旧，50000为租赁费 实际取得收入5300050002646021540 应纳税额为（21540160012)5117元 取得的税后利润为2154011721423元通过比较，明显可得方案一比方案二多获利,税收优惠筹划法,通过用足、用好现行税收优惠政策节税案例：某企业某年境内应纳税所得额为100万元，所得税税率为33%；其在A、B两国设有分支机构，在A国机构的所得额为40万元，A国的所得税税率为30%；在B国机构的所得额为46万元，B国所得税税率为35%。在A、B两国已分别缴纳所得税12万元

9、、16.1万元。企业可以采取两种方案：方案一：限额抵扣法方案二：定率抵扣法,税收优惠筹划法,方案一：限额抵扣法境内、境外所得按我国税法计算的应纳税额=（100+40+46）33%=61.38（万元）抵扣限额的计算A国的抵扣限额=境内、境外所得按我国税法计算的应纳税总额（来源于A国的所得境内、境外所得总额）=（100+4046）33%40（100+4046）=13.2（万元）,税收优惠筹划法,方案一：限额抵扣法 B国的抵扣限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额（来源于B国的所得境内、境外所得总额）=（100+4046）33%46（100+4046）=15.18（万元）,税收优惠筹划法,方案一

10、：限额抵扣法在A国缴纳所得税12万元，低于抵扣限额13.2万元，可全额抵扣；在B国缴纳所得税16.1万元，高于抵扣限额15.18万元，超过限额的部分，当年不得抵扣。该企业当年境内、境外所得应缴纳所得税税额=61.381215.18=34.2（万元）,税收优惠筹划法,方案二：定率抵扣法 抵扣额=（40+46）16.5%=14.19(万元)应纳所得税税额=61.3814.19=47.19（万元）比较上述计算结果，采用限额抵扣法比 采用定率抵扣法节税12.99万元。,我国银行业税收概况,我国银行业的税收体系我国银行业税收收入构成我国银行业税收负担过重,我国银行业税收概况 我国银行业的税收体系,中国银

11、行业现行税收体系是在1994年税制改革时确定的，按照这一税收体系，与银行业有关的税种主要有：企业所得税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地使用税、印花税、车船使用税、房产税、消费税、土地增值税、耕地占用税、证券交易税等。其中，营业税与企业所得税约占银行业所纳税额的90%。,我国银行业的税收体系,营业税及其附加：营业税税基为计税营业收入，营业税税率为5%。营业税的附加有二：一是城市维护建设税，税率为7%，税基为营业税；二是教育费附加，税率为3%，税基同前。营业税及其附加的总税率为5.5%。企业所得税：企业所得税税率为33%，税基为应纳税所得额,我国银行业税收概况 我国银行业税收收入构成,中

12、国银行业税收收入构成表现出两个明显的特点营业税、企业所得税收入占主体国有商业银行与股份制商业银行税收收入构成差异明显,我国银行业税收收入构成,营业税、企业所得税收入占主体2002年营业税与企业所得税分别占所纳税收总额的60%和25%，2001年则为65%和23%。由此可见，银行业的主体税种为营业税与企业所得税，且在两个主体税种中，又以营业税为主。,我国银行业税收收入构成,国有银行与股份制银行税收收入构成比较 2002年，四家国有独资商业银行共缴纳营业税及其附加216.94亿元，企业所得税16.48亿元。十家股份制商业银行共缴纳营业税及其附加45.75亿元，企业所得税51.83亿元。,我国银行业

13、税收收入构成,国有银行与股份制银行税收收入构成比较 从比例看四家国有商业银行营业税高达93%，企业所得税仅为7%十家股份制银行营业税比例远远低于国有商业银行，仅为47%，而企业所得税却大大高于国有商业银行，为53%。国有银行以交营业税为主，而股份制银行以交企业所得税为主。,我国银行业税收概况 我国银行业税收负担过重,按照(经济合作与发展组织)多数国家的做法以及美国研究中国经济的著名专家尼古拉斯拉迪的计算方法（营业税所得税）利润水平来分析我国银行业的纳税额占其收益的比重。根据这一方法计算的目前我国银行企业的总体税负（营业税及附加和企业所得税）在-之间。,我国银行业税收概况 我国银行业税收负担过重

14、,过高的税负，既不利于资金的融通，又直接减少了银行企业的经营所得，导致银行企业所得税和税后利润相应下降，特别不利于银行的资本积累和长期稳健发展，也削弱了其市场竞争力。,我国银行业税收负担过重,不论是与国内其他服务业，还是与外资银行相比，以及与国外银行业相比，我国银行业的税负存在整体偏重的事实。,我国银行业税收负担过重 与国内服务性行业税负比较,与国内其他服务性行业相比，现行银行营业税率仍很高。除娱乐业外，其他大部分营业税税目适用3或5的税率，但银行业营业税税率即使降低后也高达5。银行还要以其计征的营业税为税基，缴纳教育费附加及城市建设维护税。,与外资银行税负比较 营业税比较,内资银行收入来源主

15、要是贷款利息收入，特别是国有商业银行中间业务只占总收入5左右。外资银行的贷款业务主要为外汇转贷款，中间业务一般占全部收入的50左右。由于对贷款利息收入全额征税，对外汇转贷款利差征税，因此，内资银行的营业税负担要远高于外资银行。外资银行免征城市维护建设税、教育附加费,与外资银行税负比较 所得税比较,外资金融机构享受了超国民待遇 主要体现在三个方面：第一，税率优惠政策 第二，税前扣除优惠政策 第三，外资银行可享受再投资退税,所得税比较,第一，税率优惠政策在经济特区和国务院批准的其他地区设立的外资金融机构，外国投资者投入资本或分行由总行拨入营运资金超过500万美元、经营期在10年以上的，可以减按15

16、的税率征收所得税，从获利年度起，享受“一免两减”的所得税优惠。中资金融机构一律适用33的企业所得税率。,所得税比较,第二，税前扣除优惠政策外资银行的公益捐赠可全部作为当期的成本、费用列支，中资银行的公益、救济性捐赠支出，只能在不超过企业当年应纳所得额1.5标准内据实扣除。固定资产折旧方面，外资银行折旧残值可为原价的10，而中资银行折旧残值规定为原价的5。,所得税比较,第三，外资银行可享受再投资退税外资银行将从本企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，可退还其投资部分已缴纳所得税的40税款。,与外资银行税负比较,由于外资银行在适用

17、税率、税前扣除和退税等方面享受较多优惠，外资银行在我国享受着超国民待遇。如果继续实行这样的不公平税收政策，那么内资银行与外资银行的竞争更加不平等，内资银行的发展也会更加困难。因此，税收筹划是我国银行业提高盈利水平，和国外银行业站在同一起跑线上的重要举措。,银行业税收筹划的具体分析,银行营业税的税收筹划 银行企业所得税的税收筹划 银行职工个人所得税的税收筹划,银行营业税的税收筹划 银行营业税简介,纳税义务人：我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征税对象：我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为,银行营业税简介,税目：金融保险业包括贷款、融资租赁、金融商业转让、金

18、融经纪和其他金融业务贷款是指将资金有偿贷与他人使用的业务，分为一般贷款业务和外汇转贷业务。融资租赁是指中国人民银行或对外贸易经济合作部批准可从事融资租赁的单位所从事的具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。,银行营业税简介,金融商品转让是指转让外汇、有价证券、或非货物期货的所有权行为。金融经纪业务和其他金融业务指受托代他人经营金融活动的中间业务。适用税率：5%,银行营业税简介,计税依据：营业额一般贷款业务的营业额贷款利息收入。外汇转贷业务的营业额利差融资租赁的营业额（收入成本）本期天数总天数金融商品转让的营业额卖出价买入价金融经纪业务和其他金融业务全部手续费 应纳税额营业额税率,银行营业税

19、的税收筹划,一般贷款业务营业税的税收筹划外汇转贷业务营业税的税收筹划租赁业务营业税的税收筹划金融商品转让业务营业税的税收筹划中间业务营业税的税收筹划,银行营业税的税收筹划 一般贷款业务营业税的税收筹划,一般贷款业务的利率执行的是国家法定利率，故难以通过降低利率来减少营业额，只得从贷款规模上考虑如何减少营业额，以减轻营业税负担。筹划方法名义上降低贷款规模，通过其他形式从借款企业取得补偿，减少贷款利息,一般贷款业务营业税的税收筹划,案例：某银行2004年第1季度取得人民币贷款利息收入600000元，取得美元贷款利息收入20000美元（假设1美元=人民币8.5元），则该季度应纳营业税(600000+

20、200008.5)5%38500（元）,一般贷款业务营业税的税收筹划,假定该银行将贷款的一部分转为对企业的投资从而减少利息收入100000元，以实际投资收益（按规定不需缴纳营业税）的形式获得补偿，则可节省营业税5000元 此筹划中要避免投资收益被税务机关认定为名义投资收益即固定利润或保底利润，否则仍然要补缴营业税。,银行营业税的税收筹划 外汇转贷业务营业税的税收筹划,筹划方法：缩小外汇转贷利息差额名义上提高外汇借款利息支出降低外汇贷款利息收入,外汇转贷业务营业税的税收筹划,案例：银行甲从国外借入外汇资金800万元转贷给下级行乙使用3个月，乙贷给国内企业A取得利息收入45万元，上级行核定的借款利

21、息支出30万元，则乙银行该项业务应纳营业税为：(450000-300000)5%=7500（元）,外汇转贷业务营业税的税收筹划,如果A企业通过投资于乙银行或其他途径将部分利息返还给乙银行，从而名义上降低乙银行贷款利息收入5万元，甲银行通过适当的方式提高核定的借款利息支出5万元，其结果是差额剩5万元，应纳税额为2500元 少纳营业税5000元,银行营业税的税收筹划 应收未收利息营业税税收筹划,根据国家税务总局关于银行贷款利息收入营业税纳税义务发生时间问题的通知第三条规定：“对纳税人2001年1月1日起发生的已缴纳营业税的应收未收利息，若在180天(不含180天)以后仍未收回的，可冲减当期应税营业

22、额”对已缴纳营业税的应收未收利息，今后可以冲减当期应税营业额或报税务机关批准后冲减应税营业额。,银行营业税的税收筹划 租赁业务营业税的税收筹划,由于融资租赁业务的应纳税营业额为向承租者收取的全部价款和价外费用减去银行出租货物的实际成本后的余额，因此租赁业务的税收筹划有一定的空间。,租赁业务的税收筹划,案例：A公司技术改造，S银行为其提供了两种方案方案一：与A公司签订融资租赁合同，融资租赁价款为1200万元，租赁期为8年，A公司每年年初支付租金150万元，合同期满付清租金后，该生产线自动转让给A公司，转让价款为10万元（该设备的买价为854万元)方案二：与A公司签订经营租赁合同，租期8年，租金总

23、额1020万元。A公司每年年初支付租金127.5万元，租赁期满，S银行收回设备。假定收回设备的可变现净值为200万元。,租赁业务的税收筹划,方案一应纳营业税额（120010）854517.8（万元）方案二应纳营业税额1020551（万元）对营业税来说，融资租赁比经营租赁节税33.2万元。,银行营业税的税收筹划 金融商品转让业务的税收筹划,金融商品转让业务以卖出价减去买入价后的余额为营业额，因此比直接卖出价计为营业额少交营业税,银行营业税的税收筹划 金融商品转让业务的税收筹划,案例：某银行买入丁公司股票1000股，股票投资成本2万元，期初结存丁公司股票500股，账面结存成本1.75万元,6月份卖

24、出丁公司股票800股，每股卖出价35元。丁股票加权平均单位成本（1750020000）/(500+1000)=25元/股 应纳营业税（35-25)8005400元 以卖出丁公司股票的所得减去卖出丁公司股票实际成本后的余额为营业额，比直接卖出丁公司股票的所得为营业额，营业税减少了，从而达到了节税的目的。,银行营业税的税收筹划 中间业务营业税的税收筹划,案例：某银行某季度共取得结算业务手续费收入为30万元，则该项业务应纳营业税为3000005%=15000(元)此项收入的节税关键在于降低手续费收入，然后通过其他途径求得交换补偿。,银行企业所得税的税收筹划 银行企业所得税简介,纳税义务人：中国境内实

25、行独立经济核算的企业或者组织 征税对象：企业所得的经营所得和其他所得 适用税率：企业所得税普通税率为33%,银行所得税简介,应纳税所得额：应纳税所得额收入总额准予扣除项目银行计算应纳税所得额时，准予扣除的项目，一律按照税法规定的扣除标准执行 应纳税额应纳税所得额税率,银行所得税简介,注意：经国家税务总局批准实行汇总纳税的各级银行机构出资举办的企业，包括金融法人企业和非金融企业不得与银行合并纳税，按规定就地缴纳企业所得税。,银行企业所得税的税收筹划,银行企业所得税的筹划原则企业所得是企业在一定时期内取得的收入减成本费用和扣除项目后的收益，所得税筹划可分为：银行收入的筹划银行成本费用的筹划银行扣除

26、项目的筹划,银行企业所得税的税收筹划 银行收入的筹划,国有商业银行的贷款利息收入是所得税税基的重要组成部分降低利息收入虚高部分，是银行有效的所得税筹划手段,银行企业所得税的税收筹划 银行收入的筹划,国家税务总局关于金融保险企业所得税有关业务问题的通知规定，金融企业发放的贷款，应按期计算利息并计入当期应纳税所得额。发放的贷款逾期（含展期，下同）90天尚未收回的，此前（含90天）发生的应收未收利息应按规定计入当期应纳税所得额，此后发生的应收未收利息不计入当期应纳税所得额，待实际收回时再计入当期应纳税所得额。金融企业已经计入应纳税所得额或已按规定缴纳企业所得税的应收未收利息，如逾期90天（不含90天

27、）仍未收回，准予冲减当期应纳税所得额。,银行企业所得税的税收筹划 银行收入的筹划,国有商业银行应严格执行该通知，停止将逾期90天尚未收回的贷款发生的应收未收利息计入当期应纳税所得额，同时对逾期90天仍未收回的挂账利息及时从当期应纳税所得额中扣减，以降低所得税税负。,银行企业所得税的税收筹划 银行收入的筹划,案例：A公司向某银行贷20万的贷款，到当年末已逾期四个月，贷款年利率为6那么本年的所得税计税依据可以少计一个月的利息收入，则当期少纳税2000006/1233330元,银行企业所得税的税收筹划 银行成本费用的筹划,成本费用的筹划，是基于税法对费用的确认和计算的不同规定银行可以根据情况选择合适

28、的方式,银行企业所得税的税收筹划 银行成本费用的筹划,案例：A商业银行收购B企业，而B企业两年共有150万元的亏损，通过收购的筹划，使所得税额由原来的660,000元降低至165,000元，节税495,000元。但是此类税收筹划不能孤立地进行，收购亏损企业，虽能节税，但需承担其他风险，对此必须统盘考虑，权衡得失。,银行成本费用的筹划 职工工资的筹划,扣除职工工资的办法有两种：计税工资办法，发放工资总额在计税标准以内的，据实扣除；超过标准的部分不得扣除。工资总额与经济效益挂钩的办法，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除。,职工工资的筹划,分析在两种办法可

29、供选择的情况下，位于内地或效益不佳的商业银行可采用第一种办法位于沿海或效益较好的商业银行可采用第二种办法，尽可能把职工工资控制在应纳税所得额可扣除的范围内。,银行成本费用的筹划 准备金的筹划,商业银行的准备金有呆帐准备金、风险准备金、坏帐准备金。这三项准备金提取率偏低，提取范围偏窄。商业银行应及时地、积极地核销呆帐、坏帐、投资损失，从而增加计税时可扣除的营业费用。,准备金的筹划,国家税务总局颁发的金融企业呆账损失税前扣除管理办法规定，按期末贷款余额1%计提的呆账准备金可以享受税前列支的待遇，超过1%的部分，在计算所得税时，必须进行纳税调整。金融企业呆账损失税前扣除管理办法又规定，国有商业银行在

30、采取所有尽可能的措施和实施必要的程序之后，符合核销条件的债权和股权，可以作为呆账在企业所得税前扣除。,准备金的筹划,案例：某银行有一笔100万的企业贷款收不回，该银行已经计提了100的坏账准备，但是按税法规定坏账准备只能在1的范围内扣取，针对此贷款，银行需交所得税100（11）3332.67万元如果银行尽快向税务机关报送税前扣除呆账损失所需的相关材料，及时取得税务机关的确认，可以节税 32.67万元,银行扣除项目的筹划 国债的筹划,在计算应纳税所得额时，购买国债到期兑付所取得的利息收入可作为扣除项目。在资产风险分类中，国债的风险权数为0，信用程度属于最高一级，商业银行应多购买国债，既可支持国家

31、经济建设，又可减轻自身的纳税负担。,国债的筹划,案例：某银行有100万的资金，可选择方案一：向客户贷款方案二：购买国债 假设国债年利率为1%，所得税率为33由于购买国债的利率免税，方案二可以节税10000001333300元若向客户贷款的利率较高，则贷款的收益可能还是大于国债，但考虑到贷款成本和风险因素，国债应当是一个很好的选择。,银行扣除项目的筹划 固定资产折旧的筹划,折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧越大，应纳税所得额就越少。如果该固定资产属于可加速折旧的范围，加速折旧是一种比较有效的节税方法。,固定资产折旧的筹划,案例：某银行拥有固定资产原值100000元，预计净

32、残值4000元，使用年限5年。企业采用不同折旧方法，每年应纳所得税额计算如下表所示：,固定资产折旧的筹划,固定资产折旧的筹划,应纳所得税额在不同年的分布情况不同，在采用双倍余额递减法和年数总和法这两种折旧方法下，前两年应纳所得税额比采用直线法小。从应纳税额的现值来看（贴现率为10)，从小到大的排列顺序依次为双倍余额递减法、年数总和法、直线法。因而选择双倍余额递减法折旧时，企业的所得税负最低，节税效果最好。,银行职工个人所得税的筹划 个人所得税简介,纳税义务人：中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员和港澳台同胞，分为居民和非居民 征税对象：个人取得的各项应税所得 分类征收：即将个人取得的

33、各种所得划分为11类，分别适用不同的费用减除规定、不同的税率以及不同的计税方法,银行职工个人所得税的筹划 个人所得税简介,税率：累进税率和比例税率并用对工资、薪金所得，个体工商户生产、经营所得以及个人对企事业单位的承包经营、承租经营所得，采用累进税率对劳务报酬、稿酬等其他所得采用比例税率 纳税申报：课税制（支付单位扣缴）和申报制（纳税人自行申报）两种征纳方法并行,银行职工个人所得税筹划的必要性,个人所得税本不是银行税收筹划的重点，但个人所得税在银行中地位特殊银行职工是高收入群体，特别是在前几年，在该税种中占比较大近几年，银行更新经营理念，变传统的发工资为挣工资，实行基本与绩效分离式的工资制，绩

34、效工资按一定核算期考核发放，时间上位移造成个人所得税代扣代缴额的差异,银行职工个人所得税筹划,筹划方法：通过福利手段减少名义工资改变年终奖的发放方法,银行职工个人所得税筹划 通过福利手段减少名义工资,案例：银行职员王某每月工资收入为2300元，其中800元为每月的房费支出。应纳税额（2300-1600）10%-25=45元 但若银行为其提供住房，而每月仅支付其工资收入1500元，低于免征额1600元，其工资收入不用缴纳个人所得税。王某可少纳税45元，这样对银行来说没有增加额外负担，而职员本人在消费水平不变的前提下，也规避了一部分税收,银行职工个人所得税筹划 年终奖金的税收筹划,年终奖金的发放形

35、式有分月发放、全年一次性发放和月奖按比例发放。案例：银行职员王先生每月工资4500元，奖金每年总计36000元,年终奖金的税收筹划,税法规定纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。税法规定雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,年终奖金的税收筹划,年终奖按月发放 每月应纳税额（4500+3000-1600）20%375=805元，年应纳税额80512=9660元,年终奖金的税收筹

36、划,全年一次性发放每月应纳税额（4500-1600）15%-125=310元 年终一次性奖金应纳税额 3600015%-125=5275元 年度纳税总额 31012+5275=8995元,年终奖金的税收筹划,月奖与年终奖结合 王先生的奖金发放分成2部分，一部分为月奖，每月1500元，另一部分为年终一次性发放奖金18000元。每月应纳税额（4500+1500-160015%125=565元 年终一次性奖金的应纳税额 1800010%-25=1775元 年度纳税总额56512+1775=8555元,年终奖金的税收筹划,年终一次性发放奖金将比每月发放奖金节约税款665元。按月发放奖金和年终一次性发放

37、奖金结合又比年终一次性发放奖金节约了税款440元税款降低的关键原因在于，将部分奖金于每月发放，减少年终一次性奖金的发放金额，可以使得年终奖的适用税率降低一个级次，由15%降低至10%。与此同时，每月收入的适用税率并没有提高，仍保持15%,年终奖金的税收筹划,若王先生每月获得1000元奖金，年终一次性获得24000元奖金。则其每月应纳税额（4500+1000-1600）15%-125=460元 年终一次性奖金的应纳税额 2400010%-25=2375元 年度纳税总额46012+2375=7895元 这种确定年终奖和月奖分配比例的方式使得税负又进一步降低了660元。,年终奖金的税收筹划,保持年终

38、奖税率级次不变，即要求 年终一次性奖金/122000 将年终一次性奖金确定为24000元，可以使年终一次性奖金与12的商数满足该条件同时达到了该条件的临界值2000元，最大限度地利用了10%的低税率。,个人税收筹划,美国著名文学家、政治家弗兰克林 有一句名言：“人的一生有两件事是不可避免的，一是死亡，一是纳税。”,个人税收筹划,这句名言在西方是家喻户晓的，而在我们国家，很多人还是第一次听说或者根本还没有听说。或许你不信，咋就不可避免呢？死亡不可避免不用说了，至今尚未发现长生不老的人。纳税也是如此吗？我们好多人好像都没纳过税啊？,果真如此吗？我们来看看纳税是如何不可避免的,如果你投资工商业，办工

39、厂、开商店，显然逃不了各种商品税，如增值税、营业税、消费税等，也避免不了所得税，如企业所得税、个人所得税。如果你不经商，就是一名普通的员工，是否能够不纳税呢？如果你的月工资超过了1600元，就要缴纳个人所得税。总之，是有很多人需要缴纳个人所得税。,个人税收筹划,如果你有其他的收入，比如，你业余写作获得了一笔稿费，如果超过了800元，也需要纳税，你进行家教或者提供其他劳务，获得了一笔劳务费，也需要纳税，你购买彩票获奖了，无论多少，都需要纳税（福利彩票和体育彩票，一次获奖金额在1万元以下的不用纳税），你转让了一笔知识产权，无论多少，都需要纳税，你把房子或者其他设备出租了，获得一笔租金，无论多少，都

40、需要纳税，你买房，要纳税，你买车，要纳税，你,个人税收筹划,或许你是个下岗职工，工资也不高，各种额外收入更是没有或者很少，根本不够纳税的标准，那么，你在银行多少有些存款吧，存款就有利息，有利息就要交个人所得税，哪怕是一分钱的利息也逃不了纳税的命运。,个人税收筹划,或许你在银行没有一分钱存款，也没有任何能够达到征税标准的所得，这样是否就逃离了纳税的命运？从某种意义上可以说，你逃离了纳税的命运，但是从广义纳税的角度来说，你还是逃不了纳税的命运。因为你要吃饭，要穿衣，要住房，等等，而这些商品都是已经缴纳过各种税的，而且这些税已经包含在这些商品的价格中了。当你购买、消费这些商品的时候，实际上相当于你已

41、经纳税了。很多国家实行价外税，也就是把商品的价格和税款分开，你买一件衣服的时候，不仅要把衣服的钱给他，还要把税款给他。我们国家实行价内税，把商品的价格和税款放在一起，你就感觉不到自己在纳税了，但实际效果是一样的。,说了这么多，想说明什么问题？,无论你的社会地位如何低微，无论你的收入是多么可怜，你都是我们国家的纳税人。个人税收无法完全避免，但是通过个人税收筹划可使得税后利益最大化。接下来 介绍个人所得税的基本知识和筹划的方法,个人税收筹划基础知识,个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为对象的一种税，统一适用于中国公民和在我国取得收入的外籍人员。个人所得税是世界各国普遍征收的一个税种。我

42、国的个人所得税同企业所得税比，计算较为简单，费用扣除额较宽，采用累进税率与比例税率并用，实行分类征收的办法。,个人税收筹划基础知识,（一）课税模式分类所得税制综合所得税制分类综合所得税制 中国实行的课税模式是分类所得税制，该模式是归属于一个纳税人的各类所得或各部分所得，每一类都要按照单独的税制规定（如税前扣除、税率等），互不干扰。,个人税收筹划基础知识,（二）纳税义务人我国纳税人的分类,个人税收筹划基础知识,（三）所得税税目于税率解析应税项目个人所得税的征收对象和征税范围我们需要对纳税人的不同收入区分应税项目个人所得税的应税项目共分为11项：,个人所得税的基础知识,一、工资、薪金所得 二、个体

43、工商户的生产、经营所得 三、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得 四、劳务报酬所得 五、稿酬所得六、特许权使用费所得,个人所得税的基础知识,七、利息、股息、红利所得 八、财产租赁所得九、财产转让所得 十、偶然所得 十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得,个人税收筹划基础知识,税率个人所得税税率的确定是建立在收入分级的基础上的，随着收入级别的增加，税率也相应增加。工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为545。个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用 5至35的超额累进税率。,个人税收筹划基础知识,稿酬所得，适用比例税率，税率为20，并按应纳税额减征30。劳务报

44、酬所得，适用比例税率，税率为20，对劳务报酬所得一次收入高的，可以实行加成征收。特许使用费所得，利息、股息、红利所得、财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20。,个人税收筹划基础知识,应纳税所得额的计算：一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用一千六百元后的余额，为应纳税所得额。二、个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。,个人税收筹划基础知识,四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租

45、赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。五、财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。六、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。,个人税收筹划常用方法,近年来个人的投资渠道越来越丰富，而某些投资产品享有免税优惠；一些金融机构在设计理财产品时，也有为投资者考虑避税问题。当个人的收入渠道，财产的存在方式具有多样性的时候，也就为个人留下了税收筹划的空间。,个人税收筹划常用方法,多缴住房公积金 根据我国个人所得税征收的相关规定，每月所缴纳的住房公积金是从税前扣除的，也

46、就是说住房公积金是不用纳税的。而公积金管理办法表明，职工是可以缴纳补充公积金的。也就是说，职工可以通过增加自己的住房公积金来降低工资总额，从而减少应当缴纳的个人所得税。,个人税收筹划常用方法,例如，上海市住房公积金管理若干规定第四条规定，住房公积金的缴存比例，可以在国家规定的最低缴存比例基础上浮动确定。每年住房公积金的缴存比例和月缴存最高限额，由市公积金管委会拟订，报市人民政府批准后执行，并向社会公布。而重庆市住房公积金缴存比例均为工资收入的7%，有条件的单位可申请提高住房公积金缴存比例，但最高不得超过15%。,个人税收筹划常用方法,但是，利用公积金避税要注意的问题是，公积金不容易自由支取，流

47、动性比较差。,个人税收筹划常用方法,投资免税产品 按照现在的储蓄利率和20%的利息税，储蓄作为理财方式其收益率已经非常低了。不过有条件的话，教育储蓄相对划算，可以享受两大优惠：对个人所得的教育储蓄存款利息所得，免除个人所得税(利息的20%)；教育储蓄作为零存整取的储蓄，享受整存整取的优惠利率。其实，可以用闲余资金投资一些流动性较好又可避税的产品。,个人税收筹划常用方法,货币市场基金是一种不错的选择，除了能够获得比活期存款更高的利息之外，获得的利息不用缴纳个人所有税。除货币市场基金外，其他的基金向个人投资者分配股息、红利、利息，都不再代扣代缴个人所得税。同时个人投资者买卖 股票、期货或者基金单位

48、获得的差价收入，按照现行税收规定均暂不征收个人所得税。,个人税收筹划常用方法,购买保险 居民在购买保险时可享受三大税收优惠：一是企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定的金融机构缴付的医疗保险金，不计个人当期的工资、薪金收入，免缴纳个人所得税。二是由于保险赔款是赔偿个人遭受意外不幸的损失，不属于个人收入，免缴个人所得税。三是按照国家或省级地方政府规定的比例缴付的医疗保险金、基本 养老保险金和失业保险基金存入银行个人账户所取得的利息收入，也免征个人所得税。,工资薪金所得筹划五法,一、提高公共福利支出，间接增加职工收入 可以采用非货币支付办法，提高职工公共福利支出，例如免费为职工提供宿舍

49、（公寓）；免费提供交通便利；提供职工免费用餐；等等。企业替员工个人支付这些支出，企业可以把这些支出作为费用减少企业所得税应纳税所得额，个人在实际工资水平未下降的情况下，减少了应由个人负担的税款，可谓一举两得。,工资薪金所得筹划五法,二、工资分摊方法 特定行业（指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部确定的其他行业）的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。因此，这些行业的纳税人可以利用这项政策使其税负合理化。其他行业纳税人遇到每月工资变化幅度较*的情况时，也就可以借鉴该项政策的做法。,工资薪金所得筹划五法,三、实行双薪制四、奖金均衡发放方法 五、实行年薪制方法,工资薪金所得筹划五法,工资薪金所得筹划五法,欢迎大家批评指正 谢谢！,