《银行会计投资》PPT课件.ppt

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1、投资业务核算,第一节 投资（对外投资）业务一、投资的含义及种类P201 短期投资？长期投资？,二、短期投资核算,商业银行持有的能够随时变现且持有时间不准备超过一年（含1年）的股票、债券、基金等。主要投资品种：国债、金融债券、公司债券、优先股股票普通股股票、封闭式基金、开放式基金。（交易性金融资产）,1、基本规定：A、短期投资成本是取得短期投资时所付出的全部代价。含：买价、税金、经纪人佣金、手续费等相关税费。B、出售短期投资成本采用加全平均法。C、短期投资期末计价采用成本与市价孰低法，当市价低于成本时，应计提短期投资跌价准备。（公允价值变动损益）,2、短期投资核算使用的会计科目短期投资（交易性金

2、融资产）应收股利 应收利息 投资收益 短期投资跌价准备（公允价值变动损益）存放央行款项,“交易性金融资产”科目，核算为交易目的所持有的债券、股票、基金投资等交易性金融资产的公允价值。,交易性金融资产,取得成本,公允价值高于账面余额的差额,公允价值低于账面余额的差额,出售后结转成本等,3、取得短期投资,A、取得（购入）短期股票,支付价款中不含尚未分配的股利（不含权）：借：交易性金融资产（买价）投资收益（相关税费）贷：结算备付金（存放中央银行款项准备金存款 P203）,支付价款中含尚未分配的股利（含权）：,借：交易性金融资产 投资收益 应收股利 贷：结算备付金（存放中央银行款项准备金存款）,收到现

3、金股利：,借：结算备付金 贷：应收股利,向证券交易清算机构存入保证金借：结算备付金 贷：存放中央银行款项,B、取得短期债券,买价中不含债券利息：,借：交易性金融资产 贷：存放中央银行款项准备金存款,买价中含应收债券利息：,借：交易性金融资产 应收利息 贷：存放中央银行款项准备金存款,(例P204),4、收取已宣告发放但未支付的股利和尚未领取的债券利息：借：存放中央银行款项准备金存款 贷：应收股利（股票）应收利息（债券）,P204,5、短期投资期末（报表日）计价（成本与市价比较）,市价高于成本：借：交易性金融资产+贷：公允价值变动损益+,市价低于成本借：公允价值变动损益-贷：交易性金融资产-,6

4、、短期投资的处置（出售、转让、收回）：A、借：存放中央银行款项准备金存款（实收金额）公允价值变动损益？投资收益（实收金额小于账面价值）贷：交易性金融资产（短期投资账面余额）,B、借：存放中央银行款项准备金存款（实收金额）贷：交易性金融资产 投资收益（实收金额大于账面价值）,例P205,例1：甲银行于2003年4月10日，以每股12.4元购得B公司股票50000股,该公司已于4月1日公布了10派4元的股利分配方案，连同手续费和印花税，实际支付了629000元。,借：交易性金融资产B公司股票600000 投资收益 9000 应收股利 20000 贷：存放中央银行款项准备金存款629000,例2：甲

5、银行于2003年7月6日收到上述B公司发放的股利20000元。,借：存放中央银行款项准备金存款20000 贷：应收股利 20000,例3、甲银行于2003年7月28日将上述B公司股票50000股以11.2元出售，扣除手续费、印花税等实得551500元。,借：存放中央银行款项准备金存款551500 投资收益 48500 贷：交易性金融资产 600000,若实收金额大于账面成本价值（600000）贷记“投资收益”,三、长期投资核算,长期投资是除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年的各种股权性投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债劵投资和其他长期投资。,长期投资按投资性质分为长期股权投

6、资和长期债权投资（持有至到期投资）。,（一）长期股权投资,长期投资核算,权益法,成本法,按投资成本计价，不调整长期股权投资账面价值。对被投资单位无控制和重大影响,指最初以投资成本计价，以后按享有投资单位所有者权益份额变动对投资账面价值进行调整。有控制共同控制或重大影响。投资额占被投资单位表决权资本20%以上。,1、成本法,借：长期股权投资投资成本 应收股利（已宣告发放但尚未领取的现金股利）贷：存放中央银行款项准备金存款,A、取得长期股权投资,B、确认投资收益,被投资单位宣告分派利润或现金股利,借：应收股利 贷：长期股权投资投资成本 投资收益,C、处置长期股权投资,借：存放中央银行款项准备金存款

7、 长期投资减值准备 投资收益（发生处置亏损）贷：长期股权投资投资成本借：存放中央银行款项准备金存款 长期投资减值准备 贷：长期股权投资投资成本 投资收益（发生处置收益）,2、权益法（略）,（二）长期债权投资（购买长期债券）P208,1、长期债劵投资取得,A、面值购入债券,借：长期债权投资债券面值（持有至到期投资）长期债权投资应计利息（尚未到期的债券利息）营业费用 手续费支出 贷：存放中央银行款项准备金存款,B、溢价购入债券,以高于债券面值的金额购入债券,借：长期债权投资债券面值 长期债权投资债券溢价 营业费用(投资收益）手续费支出 贷：存放中央银行款项准备金存款,不含尚未到期的债券利息,C、折

8、价购入债券,以低于债券面值的金额购入债券,借：长期债权投资债券面值 营业费用(投资收益）手续费支出 贷：长期债权投资债券折价 存放中央银行款项准备金存款,2、长期债券利息核算,A、到期一次还本付息，按期计提利息,借：,长期债权投资应计利息贷：投资收益,B、分期付息、到期还本,借：应收利息 贷：投资收益,收到利息,借：存放中央银行款项 贷：应收利息,3、长期债券溢价折价的摊销,A、溢价摊销,借：长期债权投资应计利息（到期一次还本付息）或：应收利息（分期付息到期还本）贷：长期债权投资债券溢价 投资收益,B、折价摊销,借：长期债权投资应计利息（到期一次还本付息）或：应收利息（分期付息到期还本）长期债

9、权投资债券折价 贷：投资收益,4、长期债券到期兑付,正常情况下：,借：存放中央银行款项准备金存款 长期投资减值准备 贷：长期债权投资债券面值 长期债权投资应计利息（到期一次还本付息）,如存在未摊销的溢价与折价？,核算举例P209！,例1：甲银行2001年1月2日以800000元购入黄河公司同年1月1日发行的3年期债券，债券面值800000元，年利率4%，另支付相关税费200元，到期一次还本付息。,借：长期债权投资债券面值800000 营业费用(投资收益）200 贷：存放中央银行款项准备金存款800200,购入时：,每年末计息时：,借：长期债权投资应计利息32000 贷：投资收益 32000,到

10、期收回本息：,借：存放中央银行款项准备金存款896000 贷：长期债权投资债券面值 800000 长期债权投资应计利息 96000,例2：若例1中甲银行以806000元溢价购入债券，其他条件不变。,购入时：,借：长期债权投资债券面值 800000 长期债权投资债券溢价 6000 营业费用 200 贷：存放中央银行款项准备金存款806200,每年末计提利息、摊销溢价时：,每年溢价摊销=60003=2000每年应计利息=8000004%=32000每年实际投资收益=320002000=30000,借：长期债权投资应计利息32000 贷：长期债权投资债券溢价 2000 投资收益 30000,到期收回

11、本息时：,借：存放中央银行款项准备金存款896000 贷：长期债权投资债券面值 800000 期债权投资应计利息 96000,例3：又若该银行以791000元折价购入前述债券，其他条件不变。,借：长期债权投资债券面值800000 营业费用 200 贷：长期债权投资债券折价 9000 存放中央银行款项准备金存款791200,每年末计提利息、摊销折价时：,借：长期债权投资应计利息 32000 长期债权投资债券折价 3000 贷：投资收益 35000,每年折价摊销=9000/3=3000每年应计利息8000004%=32000每年实际投资收益=32000+3000=35000,到期收回本息时：,借：

12、存放中央银行款项准备金存款896000 贷：长期债权投资债券面值 800000 期债权投资应计利息 96000,第二节 代理证券业务,代理证券业务,代发行证券,代兑付债券,代理凭证式国债,代发行股票、债券、基金等,全额承购包销,余额承购包销,代销,承购包销,代理兑付,银行与财政部签定国债购买合同、接受财政部委托,总行或兑付行接收委托单位的委托,运用的主要账户：代发行证券代发行证券款存放总行款项存放央行款项,核算（略）,1、什么是投资？对外投资是如何分类的？2、“投资收益”账户的运用？3、我国短期投资期末计价方法？,习题,4、甲银行2007年10月5日购入某公司2006年7月1日发行的3年期债券，该债券到期一次还本，分期付息，债券面值90000元，年利率7%，甲银行以96000元价格购入，另支付相关费用1100元。5、甲银行2007年4月18日购入某公司已宣告但尚未分派现金股利的股票4万股作为短期投资，每股成交价9.50元，其中0.50元为尚未分派现金股利，另支付相关税费1200元。甲银行5月3日收到现金股利。,