[信息与通信]第六章 审计标准、证据与工作底稿.ppt

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1、,审计标准、证据与工作底稿,2011,2023年8月2日星期三,审计目标,2,审计标准的含义,审计标准是审计人员在审计过程用来衡量被审计事项是非优劣的准绳，是得出审计结论、提出审计意见或决定的依据。审计证据只能说明事实真相，而不能得出审计结论和意见。只有将审计证据和审计标准对照，才会引出是非优劣的结论，审计人员才能表示审计意见和做出审计决定审计标准不同于审计准则，审计标准是衡量审计客体的尺度，它所回答的问题是根据什么、有什么理由做出这样的判断，提出这样的审计意见和决定。审计准则是审计人员的行动指南，它所回答的是如何进行审计的问题。,2023年8月2日星期三,审计目标,3,审计标准的类型,按来源

2、分类，分为外部审计标准和内部审计标准按性策和内容分类，包括法律和行政法规、规章制度、预算、计划（规划）和合同。,2023年8月2日星期三,审计目标,4,适当的审计标准应当具备的特征,相关性完整性可靠性中立性可理解性,2023年8月2日星期三,审计目标,5,审计人员对审计标准适当性的评价,审计标准可以通过下列方式以便预期使用者获取：公开发布；在财务报表中以明确的方式获取；在审计报告中以明确的方式表述；属于常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟。如果审计标准仅能为特定的预期使用者获取，或仅与特定目的相关，审计报告的使用也应限于特定的预期使用者或特定的目的。,2023年8月2日星期三,审计目标,6,

3、审计证据的含义,（一）审计证据的含义和内容,审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。,2023年8月2日星期三,审计目标,7,审计证据的含义,（二）审计证据的种类1、按证据外在形态分类实物证据实物证据通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不能完全证实被审计单位对其拥有所有权；通过对实物资产的清点，可以确定其实物数量，但质量好坏有时难以判断；因此，对于取得实物证据的账面资产，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。,2023年8月2日星期三,审计目标,8,审计证据的含义,（二）审计证据的种

4、类1、按证据外在形态分类书面证据书面证据属于基本证据。常见的书面证据如各种原始凭证、会计记录、会议记录、被审计单位管理层声明书、重要的计划合同资料等。,2023年8月2日星期三,审计目标,9,审计证据的含义,（二）审计证据的种类1、按证据外在形态分类口头证据口头证据本身并不足以证明事情的真相，但审计人员往往通过口头证据发掘出一些重要的线索，从而有利于对某些需审核的情况做进一步的调查，以搜集到更为可靠的证据。不同人员对同一问题所做的口头陈述能相互印证时，口头证据具有较高的可靠性。但在一般情况下，口头证据往往需要得到其他相应证据的支持。审计过程中，审计人员应把各种重要的口头证据尽快做成记录，并注明

5、是何人、何时、在何种情况下所作的口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名确认。,2023年8月2日星期三,审计目标,10,审计证据的含义,（二）审计证据的种类1、按证据外在形态分类环境证据：也称“状况证据”。包括以下几种：有关宏观经济和行业的运行情况。有关内部控制情况。被审计单位管理人员的素质。各种管理条件和管理水平。环境证据一般不属于基本证据，但它可帮助审计人员了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是审计人员进行判断所必须掌握的资料。,2023年8月2日星期三,审计目标,11,审计证据的含义,2、按证据的来源分类（1）内部证据可再分为只在被审计单位内部流转的证据；由被审计单位产生，但在被审计单

6、位外部流转，并获其他单位或个人承认的内部证据。内部证据不如外部证据可靠，如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性。即使是只在被审计单位内部流转的书面证据，其可靠程度也因被审计单位内部控制的好坏而异。,2023年8月2日星期三,审计目标,12,审计证据的含义,2、按证据的来源分类（2）外部证据，包括：由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给审计人员的外部证据。由被审计单位以外的机构或人士编制，但为被审计单位持有并递交给审计人员的书面证据。前者的证明力强，后者审计人员应考虑被涂改或仿造的难易程度及其已被涂改的可能性。尽管如此，在一般情况下，外部证据仍是较被审

7、计单位的内部证据更具证明力的一种书面证据。,2023年8月2日星期三,审计目标,13,审计证据的含义,2、按证据的来源分类（3）亲知证据这类证据的可信程度取决于审计人员观察误差的风险大小。通常情况下，我们认为审计人员具有专业胜任能力，因此，其亲自取得的证据也具有较强的可靠性。,2023年8月2日星期三,审计目标,14,审计证据的特征,(一)审计证据的充分性数量标准审计证据的充分性主要与审计人员确定的样本量有关。客观公正的审计意见必须建立在有足够数量的审计证据基础之上，但是这并不是说审计证据的数量越多越好。审计人员判断审计证据是否充分、适当，应当考虑下列主要因素：（1）审计风险；（2）具体审计项

8、目的重要性；（3）审计人员及其业务助理人员的审计经验；（4）审计过程中是否发现错误或舞弊；（5）审计证据的质量。,2023年8月2日星期三,审计目标,15,审计证据的特征,(一)审计证据的充分性应该注意的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，审计人员仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。除此之外，审计人员判断充分性还应考虑成本、抽样总体规模与特征。,2023年8月2日星期三,审计目标,16,审计证据的特征,（二）审计证据的适当性质量标准1、审计证据的相关性：与审计目标相关。确定相关性时，考虑以下因素：特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而

9、与其他认定无关。针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。,2023年8月2日星期三,审计目标,17,审计证据的特征,（二）审计证据的适当性2、审计证据的可靠性：(1)影响审计证据可靠性的因素:疏远度来源客观程度证据提供者的素质相互印证风险水平,2023年8月2日星期三,审计目标,18,审计证据的特征,（二）审计证据的适当性2、审计证据的可靠性：(2)审计证据可靠程度的判断标准:从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时生成的审计证据更可靠。

10、直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。,2023年8月2日星期三,审计目标,19,审计证据的特征,（二）审计证据的适当性2、审计证据的可靠性：证据相互矛盾时的考虑 如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，则该审计证据更具有说服力。如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师就应当追加必要的审计程序。,2023年8月2日星期三,审计目标,

11、20,审计证据的特征,（二）审计证据的适当性2、审计证据的可靠性：对文件记录可靠性的考虑 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑作为审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。,2023年8月2日星期三,审计目标,21,获取审计证据的审计程序,(一)获取审计证据的审计程序的种类1.风险评估程序。（必做）2.控制测试。（有时做，有时不做）3.实质性程序。（必做）,2023年8月2日星期三,审计目标,22,获取审计证据的审计程序,(二)获取审计证据的具体审计程序1.检查记录或文件2.检查有形资产3.观察4.询问5.函证6.

12、重新计算7.重新执行8.分析程序,2023年8月2日星期三,审计目标,23,获取审计证据的审计程序,(二)获取审计证据的具体审计程序8.分析程序 实务中可使用的分析程序有：（1）趋势分析法；（2）比率分析法；（3）合理性测试法；（4）回归分析法；,2023年8月2日星期三,审计目标,24,审计证据的信息生成和储存方式对审计程序的影响,某些电子信息可能只存在于特定的时点，审计人员应当考虑会计数据和其他相关信息的生成和储存方式对实施审计程序的影响。当信息以电子形式存在时，审计人员可以通过使用计算机辅助审计技术实施某些审计程序。,2023年8月2日星期三,审计目标,25,审计工作底稿的定义及编制目的

13、,（一）审计工作底稿的含义 审计工作底稿是审计证据的载体，是指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。,2023年8月2日星期三,审计目标,26,审计工作底稿的定义及编制目的,（二）编制审计工作底稿的目的（1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（2）提供证据，证明按照审计准则的规定执行了审计工作。,2023年8月2日星期三,审计目标,27,审计工作底稿的存在形式、内容及要素,（一）审计工作底稿的存在形式存在形式：纸质、电子或其他介质。无论以哪种形式存在，工作底稿应实现下列目的：（1）使审计工作底稿

14、清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；（2）在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性。（3）防止未经授权改动审计工作底稿；（4）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。,2023年8月2日星期三,审计目标,28,审计工作底稿的存在形式、内容及要素,（二）审计工作底稿的范围和质量管理1、范围：审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。此外，还包括业务

15、约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士的沟通文件及错报汇总表等。,2023年8月2日星期三,审计目标,29,审计工作底稿的存在形式、内容及要素,（二）审计工作底稿的范围和质量管理 审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草 稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存 在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件 记录等。,2023年8月2日星期三,审计目标,30,审计工作底稿的存在形式、内容及要素,2、审计工作底稿的质量管理审计组织基于审计准则及在实务中的经验等，统一制定某些格式、索引及涵盖内容等方面相对固定的审计工作底稿模板、范例等。某些

16、重要的或不可删减的工作会在这些模板或范例中予以特别标识。在此基础上，审计人员再根据各具体业务的特点加以必要的修改，制定适用于具体项目的审计工作底稿。,2023年8月2日星期三,审计目标,31,审计工作底稿的存在形式、内容及要素,（三）审计工作底稿的要素被审计单位名称；审计项目名称；审计项目时点或期间；实施的审计程序的性质、时间和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；就重大事项得出的结论；特定项目或事项的识别特征；索引号及页次；审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期；审计工作的复核人员及复核的日期和范围；其他应说明事项。,2023年8月2日星期三,审计目标,32,审计工作底稿的存在形式、

17、内容及要素,（四）审计过程记录1.记录特定项目或事项的识别特征识别特征指被测试的项目表现出的征象或标志。2.记录重大事项引起特别风险的事项；实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；导致注册会计师难以实施必要的审计程序的情形；导致出具非标准审计报告的事项。,2023年8月2日星期三,审计目标,33,审计工作底稿的存在形式、内容及要素,（四）审计过程记录3.审计结论审计人员需要根据所实施的审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为财务报表形成审计意见的基础。,2023年8月2日星期三,审计目标,34,审计工作底稿的

18、存在形式、内容及要素,4.审计标识及其说明。一些常用标识：纵加核对一致：横加核对一致：与上年结转数核对一致：与原始凭证核对一致：与总分类账核对一致：与明细账核对一致T/B：与试算平衡表核对一致：已发询证函C：已收回询证函注意：审计工作底稿中一定要说明标识的含义。,2023年8月2日星期三,审计目标,35,审计工作底稿的存在形式、内容及要素,5索引号及编号 如，固定资产汇总表的编号为CI，固定资产明细表的编号为CI-1，利息测算明细表为CI-2。7编制者姓名及编制日期和复核者姓名及复核日期 通常，需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的人员和复核人员、完成该项目审计工作的日期以及完成复核的日

19、期。,2023年8月2日星期三,审计目标,36,确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素,（一）实施审计程序的性质（二）已识别的重大错报风险（三）在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的程度（四）已获取审计证据的重要程度（五）已识别的例外事项的性质和范围（六）当从已执行审计工作底稿或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性（七）使用的审计方法和工具,2023年8月2日星期三,审计目标,37,审计工作底稿的归档,（一）审计工作底稿的归档期限 为审计报告日后60天内。（二）审计工作底稿归档的性质 在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事

20、务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。,2023年8月2日星期三,审计目标,38,审计工作底稿的归档,（三）审计工作底稿归档后的变动1.修改或增加审计工作底稿时的记录要求修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；修改或增加审计工作底稿的具体理由；修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。修改现有审计工作底稿主要是指在保持原审计工作底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予删除的前提下，采用新增加新信息的方式予以修改。,2023年8月2日星期三,审计目标,39,审计工作底稿的归档,一般情况下，审计报告归档后不需要对审计工作底稿进行修改或增加，有必要修改的情况有以下两种：

21、已经实施了必要的审计程序，但工作底稿记录不充分；审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。,2023年8月2日星期三,审计目标,40,审计工作底稿的归档,2、不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿在完成最终审计档案的归整工作后，审计人员不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。,2023年8月2日星期三,审计目标,41,审计工作底稿的归档,（四）审计工作底稿的保存期限 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果未能完成审计业务，则自业务中止日起，至少保存10年。,2023年8月2日星期三,审计目标,42,审计报告日后对审计工作底稿的变动,在审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，注册会计师应当记录：遇到的例外情况；实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据以及得出的结论；对审计工作底稿做出变动及其复核的时间和人员。,2023年8月2日星期三,审计目标,43,Thanks a lot,