《金融资泊葱满》PPT课件.ppt

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1、第七章 金融资产,第一节 金融资产概述,一、金融资产含义与特征 1、含义：单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。是一种索取实物资产的无形的权利。是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。2、金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。,二、金融资产与实物资产的区别 1、实物资产 一个社会的物质财富最终取决于该社会经济的生产能力，这种生产能力是社会经济中的实物资产(real assets)的函数。实物资产包括：土地、建筑物、知识、用于生产产品的机械设备和运用这些资源所必需的有技术的工人。实物资产与“人力”资产包括了整个社会的

2、产出和消费的内容。,2、金融资产 金融资产并不是社会财富的代表，股票并不比印制股票的纸张更有价值，它们对社会经济的生产能力并没有直接的贡献。实物资产是创造收入的资产，而金融资产只能定义为收入或财富在投资者之间的配置。个人可以选择今天消费掉所拥有的财富，他也可以把它们用于投资以便将来可以获得收益。,例如，当贷款被支付后，债权人的索偿权（一种金融资产）和债务人的债务（一种金融负债）就都消失了。相比较，实物资产只能通过偶然事故或逐渐磨损来消除。,三、金融资产的分类1、按照经济性质 金融资产主要包括货币资金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资

3、产（期货、期权、远期等）。,2、按照持有人意图不同（1）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产（短期获利）（2）持有至到期投资（有固定的到期日、回收金额固定或可确定）（3）可供出售的金融资产（意图不明确，既不想短期获利也不是持有到期投资）（4）贷款和应收款项 这样划分的原因：不同类别的金融资产对企业的损益的影响是不同的。,另外，归类必须谨慎，一旦确定不能随意变更。,以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,持有至到期投资,可供出售的金融资产,贷款和应收款项,四、金融工具 1、金融工具：企业用于投资、融资和风险管理的工具。是形成一个企业的金融资产和另一个企业金融负债或权益工具的合同。所以，

4、股票、债券、基金、票据等不能简单将其称为金融资产，它们只是金融工具。当作为持有者投资对象时才能确认为金融资产。,2、金融工具分类,3、几种常见的金融工具：股票,股票是股份证书的简称，是股份公司为筹集资金而发行给股东作为持股凭证并借以取得股息和红利的一种有价证券。股东与公司之间的关系不是债权债务关系。股东是公司的所有者，以其出资分额为限对公司负有限责任，承担风险，分享收益。,（1）什么是股票？,不可偿还性。股票是一种无偿还期限的有价证券，投资者认购了股票后，就不能再要求退股，只能到二级市场上卖给第三者。参与性。股东参与公司决策的权利大小，取决于其所持有的股份的多少.从实践中看，只要股东持有的股票

5、数量达到左右决策结果所需的实际多数时，就能掌握公司的决策控制权。,（2）股票的基本特征,收益性。股东凭其持有的股票，有权从公司领取股息或红利，获取投资的收益。股息或红利的大小，主要取决于公司的盈利水平和公司的盈利分配政策。价格波动性和风险性。股票作为交易对象，同商品一样，有自己的市场行情和市场价格。由于股票价格要受到诸如公司经营状况、供求关系、银行利率、大众心理等多种因素的影响，其波动有很大的不确定性。正是这种不确定性，有可能使股票投资者遭受损失。,（3）股利,股利含义 股利是股息与红利的总称，是指股东依靠其所拥有的公司的股份从公司分得的利润，是董事会正式宣布从公司净利润中分配给股东，作为给每

6、一个股东对公司投资的一种报酬。股利是一种积累留存的利润，股东分配股利是一种权利。,现金股利与股票股利的含义 现金股利，是指以现金形式分派给股东的股利，是股利分派最常见的方式。大多数投资者都喜欢现金分红，因为是到手的利润。企业发放现金股利，可以刺激投资者的信心。现金股利侧重于反映近期利益，对于看重近期利益的股东很有吸引力。,股票股利，是指公司用无偿增发新股的方式支付股利，因其既可以不减少公司的现金，又可使股东分享利润，还可以免交个人所得税，因而对长期投资者更为有利。股票股利侧重于反映长远利益，对看重公司的潜在发展能力，而不太计较即期分红多少的股东更具有吸引力。,例如：股票股利的作用最常见的是压低

7、股票的价格，一个股票现在的价格是10元，你买了100股，用去了1000元，那么每十股送一股的话，你现在就等于有了110股，这就是股票股利。但是你的1000元是没有变化的，只不过你手中的股票多了，现在110股1000元，那么一股也就是9.09元，那么在K线图上看，股票好像是跌了，形成一个缺口，实际上资金是没有什么变化的。有些股票好像看起来是到了历史低点，实际上正处在一个高位，就是由于股票股利的问题。,现金股利也就是每股送一定的金额，比如每股送1元，那么，你原来10元买的100股，现在还是100股，但是每股的价格却是11元，在K线图上看，价格是上涨的，这个上涨是货真价实的。天下没有免费的午餐，送股

8、是为了压低股票价格，然后低位吸筹，借机拉升股票，吸引资金。送现金是为了提高股票价格，起到振仓的的目的，然后回笼筹码，操控盘局。,因此，在会计上只对现金股利进行账务处理，而对股票股利不进行账务处理，只在当期会计报表中披露。因为股票股利并不影响企业的资产、负债以及权益总额，也不改变负债权益比例，只是改变了权益结构。,债券是国家、地方政府、上市公司，或私人公司为解决财政上的困难而发行的有价证券。债券的利息承诺是契约性的，不论债券人的财务状况如何，债券发行商均有义务于利息发布或债券到期当日，交付利息或本金予债券持有人。,3、几种常见的金融工具：债券,（1）什么是债券？,债券体现的是债券持有人与债券发行

9、者之间的债权、债务关系，具有以下特征：期限性 债券是一种有约定期限的有价证券。债券代表了债权债务关系，要有确定的还本付息日。当债券到期时，债务人就要偿还本金。流动性 流动性是指债券可以在证券市场上转让流通。债券的流动性一般仅次于储蓄存款。,（2）债券的特征,收益性 收益性是指债券持有人可以定期从债券发行者那里获得固定的债券利息。债券的利率通常高于存款利率。安全性 债券的安全性，表现在债券持有人到期能无条件地收回本金。各种债券在发行时都要规定一定的归还条件，只有满足一定的归还条件才会有人购买。为了保护投资者的利益，债券的发行者都要经过严格审查，只有信誉较高的筹资人才被批准发行债券，而且公司发行债

10、券大多需要担保。当发行公司破产或清算时，要优先偿还债券持有者的债券。因此，债券的安全性还是有保障的，比其他的证券投资风险要小得多。,自主性 债券具有自主性，企业通过发行债券筹集到的资金是向社会公众的借款，债券的持有者只对发行企业拥有债权，而不能像股票那样参与公司的经营管理。另外，企业通过发行债券而筹集的资金，可以根据其自身生产经营的需要自由运用，不像银行借款那样有规定用途，其资金的使用情况要接受银行监督。,债券的发行价格（面值）要考虑诸多因素，而市场价格常常会脱离面值。当票面利率市场利率,称溢价发行 当票面利率=市场利率,称平价发行 当票面利率市场利率,称折价发行,（3）债券的发行,3、几种常

11、见的金融工具：基金,基金有广义和狭义之分，从广义上说，基金是机构投资者的统称，包括信托投资基金、单位信托基金、公积金、保险基金、退休基金，各种基金会的基金。在现有的证券市场上的基金，包括封闭式基金和开放式基金，具有收益性功能和增值潜能的特点。从会计角度透析，基金是一个狭义的概念，意指具有特定目的和用途的资金。,（1）什么是基金？,基金是用于特定目的并独立核算的资金。其中，既包括各国共有的养老保险基金、退休基金、救济基金、教育奖励基金等，也包括中国特有的财政专项基金、职工集体福利基金、能源交通重点建设基金、预算调节基金等。,（2）基金的特征,基金是为特定目标而专门管理和运作资金的机构或组织。这种

12、基金组织，可以是非法人机构（如财政专项、高校中的教育奖励基金、保险基金等），可以是事业性法人机构（如中国的宋庆龄儿童基金会、茅盾文学奖励基金会等），也可以是公司性法人机构。我们现在说的基金通常指证券投资基金。,一、界定和分类 1、界定：依据持有者的意图，主要是指为了短期获利目的而持有的金融资产，以公允价值计量且变动计入当期损益。2、分类：,第二节 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,交易性金融资产,直接指定以公允价值计量且变动计入当期损益,(1)交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。(2

13、)直接指定以公允价值计量且变动计入当期损益，是基于风险管理需要或者消除金融资产在会计确定和计量中的不一致情况所至，也是通过“交易性金融资产”进行核算。,交易性金融资产,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,外购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等,解决“会计不匹配”问题:如金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息;又如为了避免涉及复杂的套期有效性测试,等等,以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产,企业不能随意指定，只有在满足以下条件之一的，才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，指定的目

14、的主要是风险管理的要求：1.出于风险管理的目的，在有关正式文件中载明，该项金融资产作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2.由于对金融资产计量时采用的计量基础不同，会导致相关利得或损失在确认或计量方面不一致，为了避免或消除这种不一致所造成的影响，也把某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,二、设置以下会计账户 1、交易性金额资产（资产类）核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。设“成本”、“公允价值变动”明细科目。,2、公允价值变动损益（损益类）核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失

15、。贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值高于帐面余额的差额，借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值低于帐面余额的差额。,3、投资收益（损益类）核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。,三、主要会计处理 1、企业取得交易性金融资产 交易性金融资产在初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。其中，交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括与交易不直接相关的费

16、用。,在这里大家学习时要特别注意：购买股票、债券、基金，购买的价格可能包括已经宣告发放但尚未支取的现金股利或者是已经到了付息期但尚未领取的利息，这是第一个关键点。对这部分现金股利或利息，应当记入“应收股利”或“应收利息”，而不作为交易性金融资产的成本。也不能作为投资收益入账。,借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等,2、持有期间的股利或利息 但如果是在持有期间内被投资企业赚取的现金股利或利息，那么就应该确认为企业的“投资收益”。借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）

17、应收利息（资产负债表日计算应收利息）贷：投资收益,例题：2007年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产，该股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。会计处理：（1）2007年1月20日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产成本 10 000 000 贷：其他货币资金-存出投资款 10 000 000,（2）支付相关交易费用时借：投资收益 25 000 贷：其他货币资金-存出投资款 25 000,例题：2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面

18、值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。,会计处理：（1）2007年1月8日，借：交易性金融资产-成本 25 500 000 应收利息 500 000 投资收益 300 000 贷：银行存款 26 300 000,（2）2007年2月5日，收到购买债券利息，借：银行存款 500 000 贷：应收利息 500 000（3）2007年12月31日，确认利息收入 借：

19、应收利息 1 000 000 贷：投资收益 1 000 000（4）2008年2月10日，收到利息，借：银行存款 1 000 000 贷：应收利息 1 000 000,4、交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额确认为公允价值变动损益。公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益 公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动,P68例题：假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元，2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。,（1）2007年6月30

20、日，借：交易性金融资产-公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000（2）2007年12月31日，借：公允价值变动损益 200 000 贷：交易性金融资产-公允价值变动 200 000,5、交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面价值之间的差额确认为投资收益。交易性金融资产账面价值=成本+公允价值变动借方或=成本-公允价值变动贷方,借：银行存款等贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益,P69例题：2008年1月

21、15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565万元，应作如下会计处理：借：银行存款 25 650 000 贷：交易性金融资产-成本 25 500 000-公允价值变动 100000 投资收益 50 000同时，借：公允价值变动损益 100 000 贷：投资收益 100 000,例】2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款l020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）2007年1月5日，收

22、到该债券2006年下半年利息20000元；（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款ll80000元（含1季度利息l0000元）。假定不考虑其他因素。,甲企业的账务处理如下：（1）2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000（2）2007年1月5

23、日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款 20000贷：应收利息 20000（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产-公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000借：应收利息 20000贷：投资收益 20000,（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款 50000贷：应收利息 50000借：应收利息 20000贷：投资收益 20000（5）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000（6）2008年1月

24、5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000,（7）2008年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息l0000贷：投资收益l0000借：银行存款 ll70000公允价值变动损益l00000贷：交易性金融资产-成本 1000000-公允价值变动l00000投资收益l70000借：银行存款l0000贷：应收利息l0000,课堂练习：2008年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2008年6月30日该股票每股市价为7.5元，2008年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派

25、的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2009年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。（2）计算该交易性金融资产的累计损益。,本节总结：,1.首先要知道哪些属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；和其他三类不得转换；2.取得时要用公允价值入账，确定其成本，交易费用不计入成本，计入投资收益借方；支付的价款中有已经宣告发放但尚未支取的股利或利息要单独作为应收股利或应收利息；,3.资产负债表日，只要公允价值变动，就要确认公允价值变动损益，调整交易性

26、金融资产，在公允价值变动二级科目中反映；4.出售交易性金融资产时，出售价格与其账面价值相比较，差额作为投资收益。但这个投资收益不是全部的投资收益，还要把原来的公允价值变动损益累计数全部转到投资收益账户中。,作业：甲公司2008年1月购入面值为2000万元，年利率为4%的债券，取得时实际支付的价款为2080万元（含已到付息期尚未支付利息80万元），另支付交易费用10万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2008年1月5日收到购买价款中所含的利息80万元，2008年12月31日，该债券的公允价值为2120万元，2009年1月5日，收到债券2008年度的利息80万元，2009年4月20日，甲公司全部

27、出售该债券，收到售价收入为2160万元。要求：编写相关会计分录。,第三节持有至到期投资 一、界定与说明 1、界定 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等债权性投资，可以划分为持有至到期投资。,2、说明（1）到期日固定、回收金额固定或可确定；（2）有明确意图持有至到期；（3）有能力持有至到期；“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。（4）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响；,特殊情况：企业将持有至到期

28、投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。,例如，某企业在2007年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2008年和2009年两个完整的会计年度内不能将任何

29、金融资产划分为持有至到期投资。,但需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。,二、设置以下会计账户 1、持有至到期投资成本 按照面值入账 持有至到期投资利息调整 当债券为溢价或折价发行时，名义利息与实际利息的差额，另外交易费用也要计入其中 持有至到期投资应计利息 当债券的偿还方式为到期一次还本付息时，按照面值计算的利息。,2、资本公积其他资本

30、公积 当持有至到期投资重分类时，登记出售时的公允价值与账面价值的差额。3、投资收益 持有期间取得的利息收入以及处置持有至到期投资实现的投资收益或投资损失4、应收利息 当债券的偿还方式为分期付息，到期还本时，按照面值计算的利息。,三、持有至到期投资的会计处理（一）企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等,（二）资产负债表日计算利息1、当债券的偿还方式为到期一次还本付息 借：持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计

31、算确定的利息收入）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）,2、当债券的偿还方式为分期付息，到期还本 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）,1、名义利息和实际利息名义利息=债券的面值*票面利率 通过应收利息或持有至到期投资应计利息科目核算实际利息=持有至到期投资的摊余成本*实际利率通过投资收益科目核算,有关债券利息的说明,2、实际利率的确定-采用插值法 持有至到期投资成本（即实际支付的购买价款）=债券面值的现值+名义利息（债券的面值*票面利率）的现值。请思考：债券的偿还

32、方式对现值的影响,已知P（现值）、F（终值）和n（期限）求：r（实际利率）,【例1】2008年1月某企业购入债券，实际支付的价款为1186680元，其中包含已经到付息期尚未支付的利息80000元，该债券的面值为1000000元，票面利率为8%，期限4年，本息支付方式为分期付息，到期还本，利息按年计提。【分析图】2008年 2009年 2010年 2011年实际支付 利息 利息 利息 利息+面值,1106680=1000000*（P/F，i，4）+80000*（P/A，i，4）假设i1=4%P1=1000000*（P/F，4%，4）+80000*（P/A，4%，4）=11454001106680

33、假设i2=5%P1=1000000*（P/F，5%，4）+80000*（P/A，5%，4）=11063801106680利用插值法计算公式：i-i1 P-P1I2-i1 P2-P1i=4.992%,3、摊余成本的确定 摊余成本的确定是为了计算投资期间的实际利息.,首次摊余成本即持有至到期投资实际支付的购买价款(不包含已经到付息期尚未支付的利息),实际利息收入=期初的摊余成本*实际利率 期末的摊余成本=期初的摊余成本+本期实际利息-本期现金流入-已发生的减值损失 本期实际利息=期初的摊余成本*实际利率 本期现金流入=每期支付的名义利息+最后一次归还的债券面值 注意:当债券的偿还方式为到期一次还本

34、付息时本期现金流入=0,接【例1】要求确定每期的摊余成本和投资收益.,2008年初摊余成本=1106680元2008年末实际利息收入=1106680*4.992%=55245元2008年末摊余成本=1106680+55245-80000=1081925元,2009年初摊余成本=1081925元2009年末实际利息收入=1081925*4.992%=54010元2009年末摊余成本=1081925+54010-80000=1055935元,2010年初摊余成本=1055935元2010年末实际利息收入=1055935*4.992%=52712元2009年末摊余成本=1055935+52712-8

35、0000=1028647元,2011年为最后一年,要进行尾数调整2011年的实际利息收入与名义利息的差额=(1106680-1000000)-(55245+54010+52712)2011年末实际利息收入=名义利息+差额=51353元,4、收到利息核算（1）收到已经到付息期尚未支付的利息 借：银行存款 贷：应收利息（2）收到持有期间的利息：分期付息，到期还本 分录同上（3）收到持有期间的利息：到期一次还本付息 借：银行存款 贷：持有至到期投资应计利息,（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,债券持有人由于某些原因改变最初的意图，将未到期的持有至到期投资出售,借：可供出售金融资产（重分类

36、日公允价值）,资本公积其他资本公积（差额）,资本公积其他资本公积（差额）,贷：持有至到期投资成本 利息调整 应计利息（账面余额）,例题：甲企业2007年9月1日，将持有的乙公司的持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产，公允价值为25万元，该债券是甲公司于2007年1月1日以面值购入的乙公司发行的面值为24万元，票面利率为5%，期限3年，到期一次还本付息的债券。,借：可供出售金融资产 25,资本公积其他资本公积 7,贷：持有至到期投资成本 24 应计利息 8,（四）出售持有至到期投资,借：银行存款（实际收到的金额）,投资收益（差额）,投资收益（差额）,贷：持有至到期投资成本 利息调整 应计利息

37、（账面余额）,已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,【例题】A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。,【答案】应收利息=面值票面利率投资收益=债券期初摊余成本实际利率“持有至到期投资利息调整”

38、即为“应收利息”和“投资收益”的差额。债券期初摊余成本=上期期初摊余成本+上期按实际利率计算的利息-分期付息债券上期末按票面利率计算的应收利息,（1）2007年1月2日借：持有至到期投资成本1000 应收利息4（10004%）贷：银行存款1012.77 持有至到期投资利息调整 27.23（2）2007年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40,（3）2007年12月31日应确认的投资收益=972.775%=48.64（万元），“持有至到期投资利息调整”=48.64-10004%=8.64（万元）。借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 8.64贷：投资收益 48.64（4）2008年1月5

39、日借：银行存款40 贷：应收利息40,（5）2008年12月31日期初摊余成本=972.77+48.64-40=981.41（万元）应确认的投资收益=981.415%=49.07（万元），“持有至到期投资利息调整”=49.07-10004%=9.07（万元）。借：应收利息40持有至到期投资利息调整9.07贷：投资收益49.07,（6）2009年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40（7）2009年12月31日“持有至到期投资利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52（万元），投资收益=40+9.52=49.52（万元）。借：应收利息40持有至到期投资利息调整9.52贷：投资收益49

40、.52,（8）2010年1月1日借：银行存款1040贷：持有至到期投资成本1000应收利息40,练习某公司2008年1月1日购入B公司当天发行的两年期债券作为持有至到期投资，票面价值为200000元，票面利率为10%（1）若到期一次还本付息，实际利率为7.937%，用银行存款实际支付价款206000元，未发生交易费用。（2）若每半年付息一次，到期还本，实际利率为4%（半年期），付息日为每年的7月1日和1月1日，用银行存款实际支付价款207529元，未发生交易费用。要求：写出相应的会计分录。,若到期一次还本付息情况（1）溢价购入时：借：持有至到期投资成本 200000 持有至到期投资利息调整 6

41、000 贷：银行存款206000,（2）2008年12月31日摊余成本=206000元实际利率=7.937%实际利息=206000 x7.937%=16350元借：持有至到期投资应计利息 20000 贷：投资收益 16350 持有至到期投资利息调整 3650,（3）2009年12月31日摊余成本=206000+16350=222350元实际利率=7.937%实际利息=222350 x7.937%=17648元借：持有至到期投资应计利息 200000 贷：投资收益 17650 持有至到期投资利息调整 2350,（4）到期收回借：银行存款 240000 贷：持有至到期投资成本 200000 持有至

42、到期投资应计利息 40000,若每半年付息一次，到期还本情况（1）溢价购入时：借：持有至到期投资成本 200000 持有至到期投资利息调整 7259 贷：银行存款207259,（2）2008年6月30日摊余成本=207295元实际利率=8%/2=4%实际利息=207295x4%=8290元借：应收利息 10000 贷：投资收益8290 持有至到期投资利息调整 1710,2008年7月1日收取利息借：银行存款 10000 贷：应收利息 10000（2）2008年12月31日摊余成本=207295-1710=205549元实际利率=8%/2=4%实际利息=205549x4%=8222元借：应收利息

43、 10000 贷：投资收益8222 持有至到期投资利息调整 1778,2009年1月1日收取利息借：银行存款 10000 贷：应收利息 10000（3）2009年6月30日摊余成本=205549-1778=203771元实际利率=8%/2=4%实际利息=203771x4%=8151元借：应收利息 10000 贷：投资收益8151 持有至到期投资利息调整 1849,2009年7月1日收取利息借：银行存款 10000 贷：应收利息 10000（4）2009年12月31日差额=7295-1710-1778-1849=1922元实际利息=10000-1922=8078元借：应收利息 10000 贷：投

44、资收益8078 持有至到期投资利息调整 1922,2009年12月31日到期收回本金和最后一次利息 借：银行存款 210000 贷：持有至到期投资成本 200000 应收利息 10000,作业：A公司2008年1月1日购入B公司发行的2年期的债券，支付价款为41486万元，债券面值为40000万元，每半年付息一次，到期还本，A公司将其划分为持有至到期投资，债券的票面利率为8%，实际利率为6%，采用实际利率法摊销。,第四节可供出售的金融资产,一、界定和说明1、界定 持有意图不明确，既不想短期获利也不是持有到期投资；初始确认时被指定为可供出售的金融资产。包括：可供出售的股权性金融资产和可供出售的债

45、权性金融资产,2、说明（1）股权性可供出售金融资产类似于交易性金融资产的核算，但也有些区别。相同点：1、都是以公允价值作为计量基础 2、已宣告发放尚未领取的现金股利 区别：1、相关交易费用的处理 2、资产负债表日对公允价值变动的处理 3、对金融资产减值的处理（交易性金融资产不计提减值）,（2）债权性可供出售金融资产类似于持有至到期投资的核算，但也有些区别。相同点：1、相关交易费用的处理 2、持有期间投资收益的计算 3、已宣告发放尚未领取的现金股利不同点：资产负债表日对公允价值变动的处理,二、设置的会计科目为股票投资时设置1、可供出售金融资产成本 公允价值与交易费用之和 可供出售金融资产公允价值

46、变动 资产负债表日公允价值变动时调整可供出售金融资产账面价值2、资本公积其他资本公积 公允价值与其账面价值的差额,3、资产减值损失 期末公允价值低于账面价值时4、投资收益 出售时售价与其账面价值的差额,为债券投资时设置1、可供出售金融资产成本 债券面值 可供出售金融资产利息调整当债券为溢价或折价发行时，名义利息与实际利息的差额，另外交易费用也要计入其中 可供出售金融资产应计利息当债券的偿还方式为到期一次还本付息时，按照面值计算的利息。可供出售金融资产公允价值变动资产负债表日公允价值变动时调整可供出售金融资产账面价值,2、资本公积其他资本公积 当持有至到期投资重分类时，登记出售时的公允价值与账面

47、价值的差额。或资产负债表日公允价值于其账面价值的差额3、应收利息 当债券的偿还方式为分期付息，到期还本时，按照面值计算的利息。,4、投资收益 持有期间取得的利息收入以及处置持有至到期投资实现的投资收益或投资损失5、资产减值损失 期末公允价值低于账面价值时,三、主要账务处理 1、为股票投资的：（1）初始计量借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等（实际支付的金额）,（2）后续计量：期末公允价值变动的处理：公允价值高于其账面价值借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 公允价值低于其账面价值借：资本公

48、积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动,发生减值：借：资产减值损失（应减记的金额）贷：资本公积其他资本公积（原计入的累计损失，原计入的累计收益应借记）可供出售金融资产公允价值变动（期末公允价值和账面价值之间的差额）原确认的减值损失予以转回：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积,出售可供出售的金融资产：借：银行存款等（实际收到的金额）资本公积其他资本公积（公允价值累计变动额，或贷记）贷：可供出售金融资产成本公允价值变动（或借记）投资收益（差额，或借记）,2、为债券投资的：（1）初始计量借：可供出售金融资产成本（债券面值）可供出售金融资产利息调整（或贷记）应收利息（已

49、到付息期但尚未领取利息）贷：银行存款等（实际支付的金额）,（2）后续计量：可供出售金融资产为分期付息，一次还本债券投资：借：应收利息（债券面值票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）可供出售金融资产利息调整（差额，或借记）,可供出售金融资产为一次还本付息债券投资：借：可供出售金融资产应计利息（债券面值票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）可供出售金融资产利息调整（差额，或借记）,期末公允价值变动的处理：公允价值高于其账面余额借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积公允价值低于其账面余额借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动,发生减值：借：资产减

50、值损失贷：资本公积其他资本公积（原计入的累计损失，原计入的累计收益应借记）可供出售金融资产公允价值变动（期末公允价值和账面价值之间的差额）原确认的减值损失应当予以转回：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失,出售可供出售的金融资产：借：银行存款等（实际收到金额）资本公积其他资本公积（公允价值累计变动额，或贷记）贷：可供出售金融资产成本公允价值变动（或借记）应计利息（或借记）利息调整（或借记）投资收益（差额，或借记）,【例题1】以股票投资的可供出售的金融资产 甲公司2006年1月1日以每股12元购入乙公司发行的股票50万股作为可供出售的金融资产，2006年7月15日甲公司收到乙公司发放