《金融资产完》PPT课件.ppt

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1、,第四章 金融资产,第一节 金融资产及其分类第二节 交易性金融资产第三节 持有至到期投资第四节 贷款和应收款项第五节 可供出售金融资产第六节 金融资产减值,目 录,第一节 金融资产及其分类一、金融资产的内容1、库存现金2、银行存款3、应收账款4、应收票据5、其他应收款6、股权投资7、债权投资8、衍生工具等,二、金融资产的分类金融资产的分类是其确认和计量的基础。（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1.交易性金融资产取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,（二）持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额

2、固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资的如下特征：1.到期日固定、回收金额固定或可确定2.有明确意图持有至到期3.有能力持有至到期,（三）贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。,（四）可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产的分类一

3、经确定，不应随意变更。,一、交易性金融资产的初始计量 交易性金融资产核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值,第二节 交易性金融资产,二、账户设置 交易性金融资产,1、取得2、公允价值增加,1、出售2、公允价值减少,期末公允价值,成本公允价值变动,账户设置:“公允价值变动损益”科目核算因公允价值变动形成的应计入当期的利得或损失。公允价值变动损益,1、公允价值小于账面价值的差额2、出售3、期末转入本年利润,1、公允价值大于账面价值的差额2、出售3、期末转入本年利润,交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。企业

4、取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。,一、取得交易性金融资产时借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款,207年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 200元。,其账务处理如下：初始确认金额=50 0006.50=325 000（元）借：交易性金融资产成本 325 00

5、0 投资收益 1 200 贷：银行存款 326 200,例41,207年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 000元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于207年4月20日发放。,其账务处理如下：（1）207年3月25日，购入B公司股票。初始确认金额=30 000（）=252 000（元）应收现金股利=30 0000.20=6 000（元）借：交易性金融资产成本 252 000 应收股利 6 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 259 000（2）207

6、年4月20日，收到发放的现金股利。借：银行存款 6 000 贷：应收股利 6 000,例42,207年1月1日，华联实业股份有限公司按86 800元的价格购入甲公司于206年1月1日发行的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4 800元。,其账务处理如下：（1）207年1月1日，购入甲公司债券。初始确认金额=86 800-4 800=82 000（元）借：交易性金融资产成本 82 000 应收利息 4 800 投资收益 300 贷：银行存款 87 100（2）收到

7、甲公司支付的债券利息。借：银行存款 4 800 贷：应收利息 4 800,例43,二、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。持有交易性金融资产期间,被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，,收到现金股利或债券利息时,宣告发放现金股利：借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 收到时：借：银行存款 贷：应收股利/应收利息,例：2010年8月25日，A公司宣告2010年半年度利润分配方案，每股分派现金股利030元，并于2010年9月20日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50000股。,（1）2010年8月25日，A

8、公司宣告分派现金股利,应收现金股利=500000.30=15000（元）,借：应收股利 15000 贷：投资收益 15000,（2）2010年9月20日，收到A公司派发的现金股利。,借：银行存款 15000 贷：应收股利 15000,三、在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。公允价值账面价值借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益公允价值账面价值 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。207年6月30日，

9、华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表41。,表41 易性金融资产账面余额和公允价值表207年6月30日单位：元,例46A,根据表41资料，华联公司207年6月30日的会计处理如下：借：公允价值变动损益65 000 贷：交易性金融资产A公司股票（公允价值变动）65 000借：交易性金融资产B公司股票（公允价值变动）45 000 贷：公允价值变动损益 45 000借：交易性金融资产甲公司债券（公允价值变动）3 000 贷：公允价值变动损益 3 000,例46B,四、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的账面余额成本，贷记“交易

10、性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。借：银行存款(实收)贷：交易性金融资产(账面价值)投资收益（可能在借方）,同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。借：公允价值变动损益 贷：投资收益或相反分录借：投资收益 贷：公允价值变动损益,接例41和例46资料。207年10月20日，华联实业股份有限公司将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款266 000元。股票出售日，A公司股票账面价值260 000元，其中，成本325 000元，已确认公允价值变动损失65 000元。,其账务处理如下：处置损益=266 000-26

11、0 000=6 000（元）借：银行存款266 000 交易性金融资产A公司股票（公允价值变动）65 000 贷：交易性金融资产A公司股票（成本）325 000 投资收益 6 000借：投资收益 65 000 贷：公允价值变动损益 65 000,例47,练习题某企业从二级市场购入乙公司股票100 000股，每股价格10.1元(含已宣告尚未发放的现金股利每股0.1元）,另支付手续费、印花税等费用100 000元，以银行存款支付，企业作为交易性金融资产管理。该企业于收到该现金股利。3.31乙公司股票市价为每股25元。假定乙公司股票市价升至每股30元，该企业于当日在二级市场将100 000股乙公司股

12、票全部卖出。要求编制会计分录。,3.20购入股票时借：交易性金融资产成本 1000 000 投资收益 100 000 应收股利(1000000.1)10 000 贷：银行存款 1 110 0003.25收到现金股利借：银行存款 10 000 贷：应收股利 10 000,3.31乙公司股票市价为每股25元借：交易性金融资产-公允价值变动 1 500 000 贷：公允价值变动损益 1 500 0004.20将100 000股乙公司股票全部卖出借：银行存款 3 000 000 贷：交易性金融资产-公允价值变动 1 500 000-成本 1 000 000 投资收益 500 000同时借：公允价值变动

13、损益 1 500 000 贷：投资收益 1 500 000,第三节 持有至到期投资,一、持有至到期投资概述1、性质 指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。2、分类（1）到期一次还本付息；（2）到期一次还本分期付息；（3）分期还本分期付息。,持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。,“持有至到期投资”,“成本”,“利息调整”,“应计利息”,反映持有至到期投资的面值,反映持有至到期投

14、资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额,反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息,总账,明细账,一、持有至到期投资的取得,1、购入方式 面值购入 票面利率等于市场利率 溢价购入 票面利率高于市场利率 折价购入 票面利率低于市场利率溢折价形成原因：由于债券的票面利率与市场利率不同而引起的。溢折价的实质：溢价是投资者为以后多得利息而事先付出的代价 折价是投资者以后少得利息预先得到的补偿,账务处理 不含有利息：借：持有至到期投资成本（面值）利息调整（差、贷）贷：银行存款 含已到期尚未领取或尚未到期的债券利息：借：持有至到期投资成本（面值）利息调

15、整（差、贷）应收利息 贷：银行存款,205年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528 000元。,其账务处理如下：借：持有至到期投资乙公司债券（成本）500 000 乙公司债券（利息调整）28 000 贷：银行存款 528 000,例411,206年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于205年1月1日发行的面值800 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支

16、付的购买价款（包括交易费用）为818 500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40 000元。,其账务处理如下：（1）购入债券时。初始确认金额=818 500-40 000=778 500（元）借：持有至到期投资丙公司债券（成本）800 000 应收利息 40 000 贷：银行存款 818 500 持有至到期投资丙公司债券（利息调整）21 500（2）收到债券利息时。借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000,例412,二、持有至到期投资利息及溢折价摊销的核算（利息调整）,企业持有至到期投资的收益主要来源是利息收入。我国现行会计准则规定，应采用实际利率法确认投资收益和债券溢

17、折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。,实际利率法：含义 根据各期期初“持有至到期投资”账户的账面余额（或摊余成本）乘以实际利率确定的投资收益与按票面利率计算的应计利息相比较，将其差额作为各期溢折价摊销额的方法。计算公式：每期应计利息=面值票面利率每期投资收益=摊余成本实际利率每期利息调整=二者差,实际利率法,账务处理：借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（摊余成本和实际利率计算确定利息收入）持有至到期投资利息调整（差额，可能 在借）或借：持有至到期投资 应计利息贷：投资收益（摊余成本和实际利率计算确定利息收入）持有至到期投资利息调整（差额，可能 在借）,注意：应收

18、利息、持有至到期投资应计利息=面值票面利率投资收益（实际利息收入）=持有至到期投资摊余成本实际利率实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）,华联实业股份有限公司于205年1月1日购入的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的乙公司债券，初始确认金额为528 000元。,该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本的会计处理如下：（1）计算实际利率。实际利率=4.72%,例414A,表42利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）金额单位：元,例414C,（3）编制各

19、年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。205年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 922 持有至到期投资乙公司债券（利息调整）5 078206年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 682 持有至到期投资乙公司债券（利息调整）5 318207年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 431 持有至到期投资乙公司债券（利息调整）5 569,例414D,208年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收益 24 168 持有至到期投资乙公司债券（利息调整）5 832209年12月31日。借：应收利息30 000 贷：投资收

20、益 23 797 持有至到期投资乙公司债券（利息调整）6 203（4）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。借：银行存款530 000 贷：持有至到期投资乙公司债券（成本）500 000 应收利息 30 000,例414E,练习题2007年1月1日，某企业公司购买了一项5年期的债务工具，实际支付价款44000000元，另支付10000元的交易费用，均以银行存款支付。该项债务工具投资作为持有至到期投资进行核算和管理，该债券面值为50000000元，票面固定利率为5%，每年年末支付，借款人无权提前偿付该债务工具。实际利率8计提利息。,(1)2007年1月1日借：持有至到期投资成本 50000000

21、 贷：银行存款 44010000 持有至到期投资利息调整 59900002007年末计算利息：应收利息=面值票面利率=50000000 5%=2500000投资收益（利息收入）=摊余成本实际利率=44010000 8%=3520800,(2)2007年末 借：应收利息 2500000 持有至到期投资利息调整 1020800 贷：投资收益 3520800收到利息时：借：银行存款 2500000 贷：应收利息 2500000,(3)2008年 借：应收利息 2500000 持有至到期投资利息调整 1102500 贷：投资收益 3602500收到利息时：借：银行存款 2500000 贷：应收利息 2

22、500000,(4)2009年借：应收利息 2500000 持有至到期投资利息调整 1190700 贷：投资收益 3690700收到利息时：借：银行存款 2500000 贷：应收利息 2500000,(5)2010年 借：应收利息 2500000 持有至到期投资利息调整 1285900 贷：投资收益 3785900收到利息时：借：银行存款 2500000 贷：应收利息 2500000,(6)2011年（最后一年）“持有至到期投资利息调整”=5990000-1020800-1102500-1190700-1285900=1390100 借：应收利息 2500000 持有至到期投资利息调整 139

23、0100 贷：投资收益 3890100借：银行存款 52500000 贷：应收利息 2500000 持有至到期投资成本 50000000,持有至到期投资利息调整,10208001102500119070012859001390100,5990000,到期一次还本付息债券利息收入的确认持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“持有至到期投资应计利息”科目核算，同时确认利息收入。（P101例题16）资产负债表日,按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,按差额,按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息,三、持有至到期投

24、资减值,如果账面摊余成本高于预计未来现金流量现值时，应按其现值列示资产负债表,资产负债表日，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值,根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失,借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备,如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额。,借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失,【例】2006年12月31日，某企业测试其持有至到期投资发生减值，减值金额为21000元。做会计分录如下：借：资产减值损失 21000 贷：持有至到期投资减值准备 21000,四、持有至到期投资的处置,处置持有至到期投资时，应将所

25、取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。,借:银行存款 贷:持有至到期投资成本 利息调整 应计利息,借/贷:投资收益,第五节 可供出售金融资产,可供出售金融资产的概念：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：(1)贷款和应收款项；(2)持有至到期投资；(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。,设置账户 企业应当设置“可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。,明细账,可供出

26、售金融资产,成本,利息调整,应计利息,公允价值变动,反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值,反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额,反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息,反映可供出售金融资产公允价值变动金额,总账,会计处理：1、以公允价值计量2、相关交易费用计入成本3、资产负债表日，按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积）,初始确认金额,取得时的公允价值和交易费用之和,尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息,确认为应收项目,应收股利应收利息,一、可供出售金融资产的

27、初始计量,账务处理：P56-15/161.股票投资借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2.债券投资借：可供出售金融资产成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等,二、可供出售金融资产持有收益的确认可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息，应当计入投资收益。可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利和收到发放的现金股利借：应收股利 贷：投资收益借：银行存款 贷：应收股利,可供出售债务工具投资在持有期间确认利息收入的方法与持有至到期投资相同，即

28、采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。分期付息、一次还本债务工具，应于付息日或资产负债表日分期付息债券计算利息：借：应收利息（按票面利率计算的利息）贷：投资收益（摊余成本和实际利率）可供出售金融资产利息调整,到期时一次还本付息债券计算利息：借：可供出售金融资产应计利息（按票面利率）贷：投资收益（摊余成本和实际利率）可供出售金融资产利息调整,三、可供出售金融资产的期末计量可供出售金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值计量，且公允价值的变动计入所有者权益。P57-171.公允价值上升 借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积2.公允价值下降借：资本公积其他资本公积贷：可供

29、出售金融资产公允价值变动,四、可供出售金融资产的处置处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额，计入投资收益：（分两步进行）1、结转可供出售金融资产的账面余额借：银行存款 贷：可供出售金融资产(成本、公允价值变动、应 计利息、利息调整）投资收益（差额，也可能在借方）,2、同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益（可能是相反分录）,例题乙公司于2010年7月13日从二级市场购入股票1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙

30、公司至2010年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。2011年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用30 000元。,（1）2010年7月13日，购入股票：借：可供出售金融资产成本 15 030 000贷：银行存款 15 030 000（2）2010年12月31日，确认股票价格变动，公允价值为：161 000 000=16 000 00016000000-15030000=970000借：可供出售金融资产公允价值变动 970 000贷：资本公积其他资本公积 970 000,（3）2011年2月1日，出售股票：收到银行存款为：1310000000-3000

31、0=12970000借：银行存款 12 970 000 投资收益 3 030 000 贷：可供出售金融资产成本 15 030 000 公允价值变动970 000借：资本公积其他资本公积 970 000 贷：投资收益 970 000,借：银行存款 12 970 000资本公积其他资本公积 970 000投资收益 2 060 000 贷：可供出售金融资产成本 115 030 000 公允价值变动970 000 作业：P57-18,五、可供出售金融资产的减值,可供出售金融资产的公允价值低于其成本本身不足以说明发生了减值。分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。企

32、业应当在资产负债表日对可供出售的金融资产的账面价值进行检查，如有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。,可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。借：资产减值损失（减记的金额）贷：资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）可供出售金融资产公允价值变,【例题】2010年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。2010年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2

33、011年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。（1）2010年12月1日借：可供出售金融资产成本 100贷：银行存款 100,（2）2010年12月31日借：资本公积其他资本公积 5贷：可供出售金融资产公允价值变动5（3）2011年3月31日借：资产减值损失 40 贷：资本公积其他资本公积 5 可供出售金融资产公允价值变动 35,可供出售金融资产减值损失转回,1.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。（债券）借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失,2.对于已

34、确认减值损失的可供出售的权益工具投资，在随后的会计期间公允价值已上升，不通过损益转回。（股票）借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积,在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回。可供出售债务工具转回的减值损失金额，计入当期损益；可供出售权益工具投资转回的减值损失金额，计入所有者权益，不得通过损益转回。P126-41,六、持有至到期投资的处置与重分类如果将某持有至到期投资处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在处置或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

35、。但是，遇到下列情况可以除外：（1）处置日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。（2）根据合同约定的偿付方式，企业已几乎收回所有初始本金。（3）处置或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。,企业处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入“投资收益”。投资的账面价值是指，投资的账面余额减掉已经计提的减值准备后的差额企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应将其账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期

36、损益重分类为可供出售金融资产后，应以公允价值进行后续计量。企业处置或重分类的持有至到期投资已计提减值准备的，在处置或重分类时还应结转减值准备。,借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积其他资本公积,【例】2006年6月30日，某企业因持有意图和能力发生改变，原作为持有至到期投资的债券投资不再符合作为持有至到期投资进行核算的条件，按照规定应重分类为可供出售金融资产进行核算。当日，该持有至到期投资的账面余额为430000元，已计提减值准备50000元，公允价值为400000元。假定不考虑其他因素，该企业作会计分录如下：,借：可供出售金融资产 400000 持有至到期投资减

37、值准备 50000 贷：持有至到期投资 430000 资本公积其他资本公积 20000P105-19,贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款：金融企业发放的贷款和其他债权。应收款项：非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等。包括应收账款、应收票据、应收利息、其他应收款和预付账款。,第四节 贷款和应收款项,一、应收账款1.应收账款概述是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。（赊销）其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方

38、垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。,总价法和净价法具体内容详见教材P79,2.应收账款的核算应收账款的核算是通过“应收账款”科目进行的，该科目属资产类科目。（1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。（3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。,华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，货款总计50 000元，适用的增值税税率为17，代垫运杂费1 000元（假设不作为计税基数）。,华联实业股份有限公司应作会计分录：借：应收账款59 500 贷：主营业务收入 5

39、0 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500 银行存款 1 000收到货款时：借：银行存款59 500 贷：应收账款 59 500（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。,例421,例421,华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10 000元，给买方的商业折扣为10，适用增值税税率为17，代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。,华联实业股份有限公司应作会计分录：借：应收账款11 030 贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 530 银行存款 500收到货款时：借：银行存款11 030 贷：应收

40、账款 11 030,例422,华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100 000元，规定对货款部分的付款条件为210，N30，适用的增值税税率为17。,假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司采用总价法核算应作会计分录：销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000假若客户于10天内付款：借：银行存款115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000假若客户超过10天付款，则无现金折扣：借：银行存款117 000 贷：应收账款 117 000,例423,练习题A企业2011年10

41、月7日销售一批商品给B企业，按价目表表明的价格计算的总价款200 000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，增值税率17%，付款条件是“2/10，1/20，n/30。假设B企业在10月15日付款，编制A企业的相关会计分录。（假定计算现金折扣时不考虑增值税）,应收账款的减值企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。经常使用的坏账准备计提方法有应收款项余额百分比法和账龄分析法。,“坏账准备”账户,“坏账准备”是资产类账户，它专门核算应收款项等的坏

42、账准备计提、转销等情况。,“资产减值损失”账户,“资产减值损失”是损益类账户，相当于企业的一项费用，它专门核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。,应收款项减值的账务处理：,1.企业首次计提坏账准备时，按应减记的金额，借：资产减值损失 贷：坏账准备,【例1】2007年12月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为000 000元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按5%计提坏账准备。2007年末按应收账款的余额计算提取坏账准备：1000 0005%=50 000元2007年末计提坏账准备的会计分录：借：资产减值损失 50 000 贷：坏账准备 50 000,2.企业发生坏

43、账损失时 借：坏账准备 贷：应收账款【例2】甲公司2008年对乙公司的应收账款实际发生坏账损失40 000元。确认坏账损失时，应作如下会计处理：借：坏账准备 40 000 贷：应收账款 40 000,【例3】甲公司2008年末应收乙公司的账款余额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定仍按5%计提坏账准备。2008年末坏账准备的贷方余额为：1200 0005%=60 000元计提坏账准备前，坏账准备的实际贷方余额为：50000 40000=10000元本年末应计提的坏账准备为：60000 10000=50000元借：资产减值损失 50 000 贷：坏账准备 50 000,3.冲减多计提的

44、坏账准备时，作相反分录借：坏账准备 贷：资产减值损失,【例4】甲公司2009年末应收乙公司的账款余额为900 000元，经减值测试，甲公司决定仍按5%计提坏账准备。2009年末坏账准备的贷方余额为：900 0005%=45 000元计提坏账准备前，坏账准备的实际贷方余额为60000元 本年末应计提的坏账准备为：45000 60000=-15000元计算结果为负数，说明多提取了坏账准备，应冲销多提数。借：坏账准备 15 000 贷：资产减值损失 15 000,4.已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。【例5】甲公司2009年4月20日收到2008年已转

45、销的坏账30 000元，已存入银行。甲公司应作如下会计处理：借：应收账款 30 000 贷：坏账准备 30 000借：银行存款 30 000 贷：应收账款 30 000或：借：银行存款 30 000 贷：坏账准备 30 000,应收款项减值的账务处理：企业首次计提时 借：资产减值损失 贷：坏账准备 发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 已经确认的坏账又收回时 借：应收账款 贷：坏账准备,同时 借：银行存款 贷：应收账款 期末对”坏账准备“账户进行调整第一种情况：调整前”坏账准备“科目为借方余额 借：资产减值损失 贷：坏账准备,第二种情况：调整前”坏账准备“科目为贷方余额，且小于本期估计坏账数

46、额 借：资产减值损失 贷：坏账准备第三种情况：调整前”坏账准备“科目为贷方余额，且大于本期估计坏账数额 借：坏账准备 贷：资产减值损失,经过上述会计处理，各期期末计提坏账准备后：坏账准备科目期末贷方余额=应收款项期末余额计提坏账准备的百分比,练习题,某企业2006年末应收账款余额为1 000 000元，提取坏账准备的比例为3；2007年发生了坏账损失2000元，年末应收账款1 200 000元；2008年，已冲销的上年应收账款2 000元又收回，期末应收账款1 300 000元。,2006年提取坏账准备 2007年冲销坏账 2007年末按应收账款的余额计算提取坏账准备：坏账准备余额应为 应提取

47、的坏账准备为,借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备 3000,借：坏账准备 2000 贷：应收账款 2000,借：资产减值损失 2600 贷：坏账准备 2600,1 200 000 3=3 600元,3 600-1 000=2 600元,2008年，上年已冲销的应收账款2 000元又收回入账，同时，2008年末按应收账款的余额计算提取坏账准备,借：应收账款 2 000 贷：坏账准备 2 000,借：银行存款 2 000 贷：应收账款 2 000,坏账准备余额为1 300 0003=3900 应提坏账准备为3900-5600=-1700 借：坏账准备 1700 贷：资产减值损失 1700 P

48、19-练习四,二、应收票据1.应收票据概述应收票据是指企业因销售商品或产品、提供劳务等而收到的、尚未到期兑现的商业票据。最长不超过6个月,开出承兑的商业汇票,付款方,应付票据,销售商品或提供劳务,收款方,应收票据,甲企业,乙企业,应收票据,应收票据,应收票据,应收票据,应收票据,一、应收票据概述,应收票据的核算,1.收到应收票据时 2.到期收回票面金额 3.商业承兑汇票到期，承兑人无力支付或拒付,借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）,借：银行存款 贷：应收票据,借：应收账款 贷：应收票据,应收票据贴现,应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。借：银行存款 财务费用 贷：应收票据,三、预付账款1.预付账款的内容预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。2.预付账款的核算（1）预付款项的会计处理。借：预付账款 贷：银行存款,（2）收回货物、补付货款时的会计处理。借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款 银行存款P111-例25,四、其他应收款1.其他应收款的内容（是由非购销活动所产生的债权）其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：,