《金融资产专》PPT课件.ppt

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1、当您的钱越来越多的时候，您会选择投资吗？,是买股票还是买债券、买基金？是长期持有还是准备随时出售？,引入案例金融资产缩水百亿,浙江人对于雅戈尔的最初印象是从服装开始的，然而近两年它却因为在证券金融领域的成功投资而迅速走红全国。一时间，雅戈尔成了国内民营企业涉足金融投资领域的典范。然而跟股市风云突变一样，如今雅戈尔的金融资产已经从最高处的200亿元缩水至100亿元左右。雅戈尔股票本身的市值更是在2008年蒸发385.65亿元，位列浙江上市公司之首。“除了当初投资中信证券、宁波银行的收益大大缩水之外，雅戈尔去年的金融投资基本上都是失败的。“一证券界人士介绍说。其实雅戈尔并没有摆脱很多民营企业炒股的

2、心态。雅戈尔公布的第三季度季报显示，在2008年11月份前，雅戈尔持有海通证券2亿股，买入价为17.94元，而在目前海通证券的股价只有13元左右，以此估算雅戈尔已经浮亏8亿元；此外，在金马股份上面的投资也存在近7000万元浮亏。,引入案例金融资产缩水百亿,事实上，金融投资受挫的不仅仅是这两个超大项目，雅戈尔在双鹤药业、中国铁建、大秦铁路、攀钢钢钒上的投资均有折损，仅有中信证券、宁波银行等因持股较早成本超低而依然获利颇丰。案例分析：什么是金融资产？金融资产有哪些分类？上述案例中提到的股票可以划分为哪类金融资产？如何进行会计核算？,第三章 金融资产,本章结构：第一节 金融资产及其分类第二节 交易性

3、金融资产第三节 持有至到期投资第四节 贷款和应收款项第五节 可供出售金融资产,第三章 金融资产,教学目的：本章主要介绍金融资产的内容及账务处理方法，对各项金融资产的含义、特征、确认及计量方法、账务处理方法进行详细讲解教学重点及难点：本文重点是金融资产的计量，难点是持有至到期投资金融资产的实际利率法。通过本章学习，要求学生掌握各项金融资产的账务处理方法。,第一节 金融资产及其分类,一、金融资产的内容金融资产是实物资产的对称，指单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产，是一种索取实物资产的无形的权利。是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是

4、能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。包括库存现金、银行存款、贷款和应收款项、股权投资、债权投资（由于投资行为而形成）等资产其中：库存现金、银行存款等货币资金，第二章介绍；股权投资长期股权投资（包括对子公司、联营企业、合营企业的股权投资，以及在活跃市场上没有报价且其公允价值不能可靠计量的股权投资），第五章介绍；,二、金融资产的分类：,金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至到期投资,贷款和应收款项,可供出售金融资产,交易性金融资产,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,第一节 金融资产及其分类,公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方

5、自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。（熟悉情况的双方是指必须在活跃的市场有报价，而且是同质市场）,第一节 金融资产及其分类,二、金融资产的分类,金融资产的分类应是管理层投资意图的如实表达，分类一经确定，不应随意变更,指在证券市场上挂牌的交易价格,具体指证券市场上的收盘价格,第一节 金融资产及其分类,第二节 交易性金融资产,一、交易性金融资产的含义 1、界定 为了近期内出售而持有的金融资产。（属流动资产）例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。2、核算特点 以公允价值计量且其变动计入当期损益3、包含内容 短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资等。,企业在初始确认时，如果将

6、某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他金融资产；其他金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；,第二节 交易性金融资产,4、设置账户：（1）“交易性金融资产”（资产类）：核算交易性金融资产的公允价值，并按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。,第二节 交易性金融资产,交易性金融资产,取得时公允价值（成本）；,期末公允价值上升,期末公允价值下降；,处置时结转已确认的公允价值下降损失,处置时结转初始公允价值（成本）,处置时结转已确认的公允价值上升收益,期末余额：持有交易性金融资产的公允价值,交

7、易性金融资产总分类科目下设明细科目：“交易性金融资产成本”：反映交易性金融资产取得时的初始成本“交易性金融资产公允价值变动：反映期末（资产负债表日）交易性金融资产的公允价值与取得时初始成本的变动额。,第二节 交易性金融资产,（2）“公允价值变动损益”（损益类）反映持有的交易性金融资产公允价值的变动额。是交易性金融资产公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失(浮盈或浮亏)。该账户按照交易金融资产类别或品种设立明细账。利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目,第二节 交易性金融资产,公允价值变动损益,公允价值上升收益（浮盈）,公允价值下降损失（浮亏）,处置时转出的已确认公允价值变动损失,处置

8、时转出的已确认公允价值变动收益,期末余额：持有交易性金融资产的公允价值下降损失,期末余额：持有交易性金融资产的公允价值上升收益,期末未结转利润前,处置后无余额,第二节 交易性金融资产,设置账户：,第二节 交易性金融资产,（3）投资收益（损益类）投资收益,借,贷,持有投资期间获得的现金股利或债券利息,处置投资时所获得的收益,处置投资时所产生的损失,为取得交易性金融资产支付的交易费用,期末余额：投资损失,期末余额：投资收益,期末未结转利润前,交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金、税金及其他必要支出，不包括债券溢价

9、、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费、不属于交易费用。,二、交易性金融资产的核算四个环节 取得时（初始计量）、持有期间取得收益时、期末公允价值变动时（再计量）、处置变卖时如何在报表中列示（对报表有何影响）,第二节 交易性金融资产,第二节 交易性金融资产,1、取得环节-初始投资成本的确认 公允价值计量相关交易费用计入当期损益实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息作为代垫款项,第二节 交易性金融资产,1、取得环节-初始投资成本的确认及核算取得时的公允价值初始确认金额借记“交易性金融资产成本”；相关的交易

10、费用当期损益借记“投资收益”科目；实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息作为代垫款项应收项目借记“应收股利”或“应收利息”。,第二节 交易性金融资产,企业取得交易性金融资产时，借：交易性金融资产成本（按其取得时的公允价值）投资收益（按发生的交易费用）应收股利或应收利息（已宣告但尚未发放的现金股利或 已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：其他货币资金存出投资款/银行存款（按实际支付的 金额）收到上列现金股利或债券利息时，借：银行存款 贷：应收股利或应收利息,第二节 交易性金融资产,例312008年4月10日，A公司委托某证券公司从上交所购入B上市公司股票20

11、0万股，每股10元，作为交易性金融资产，并支付交易费用2.5万元。初始投资成本(即取得交易性金融资产的入账价值)=2 000 00010=20 000 000(元)借：交易性金融资产成本 20 000 000 投资收益 25 000 贷：其他货币资金存出投资款 20 025 000,第二节 交易性金融资产,例32207年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1000元。股票购买价格中包含每股020元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于207年4月20日发放。（1）207年3月25日，购入B公司股票。初

12、始投资成本=30 000(8.600.20)=252000(元)应收现金股利=30 0000.20=6 000(元)借：交易性金融资产B公司股票（成本）252000 应收股利 6000 投资收益 1000 贷：银行存款 259000（2）207年4月20日，收到发放的现金股利。借：银行存款 6 000 贷：应收股利 6 000,第二节 交易性金融资产,2、持有期间交易性金融资产持有收益的确认-现金股利和利息 宣告发放日或资产负债表日确认为“投资收益”被投资单位宣告发放现金股利或计提利息时，借：应收股利/应收利息（按应收数）贷：投资收益收到上列现金股利或债券利息时，借：银行存款 贷：应收股利/应

13、收利息,例33 2008年1月8日，A公司购入B公司发行的公司债券。该笔债券于2007年7月1日发行，面值2000万元，票面利率4%，债券每年末计息一次，次年的2月收到。A公司将其划分为交易性金融资产支付价款为2100万元（其中包括已到付息期尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用30万元。2008年2月5日A公司收到该笔债券利息40万元。2009年2月10日，A公司收到债券利息80万元。,（1）2008年1月8日取得时，借：交易性金融资产成本 20600000 投资收益 300000 应收利息 400000 贷：银行存款 21300000,（2）2008年2月5日收到上列债券利息时，借：

14、银行存款 400000 贷：应收利息 400000,（3）2008年12月31日计提利息，确认利息收入时，借：应收利息 800000 贷：投资收益 800000,（4）2009年2月10日，收到B公司债券利息时借：银行存款 800 000 贷：应收利息 800 000,例 接31，若2008年8月25日，B公司宣告2008年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.10元，并于2008年9月20日发放。,（1）2008年8月25日被投资单位B公司宣告发放现金股利时，借：应收股利 200000 贷：投资收益 200000,（2）2008年9月20日，收到B公司发放鬓现金股利时借：银行存款 200

15、000 贷：应收股利 200 000,第二节 交易性金融资产,3、期末计价及核算（再计量）按照期末公允价值调整 公允价值与账面价值之间的差额调整交易性金融资产账面价值并计入当期损益 为什么？,第二节 交易性金融资产,资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，应按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益，借：交易性金融资产股票（公允价值变动）贷：公允价值变动损益交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时，应按二者之间差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失，借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产股票（公允价值变动）,第二节 交易

16、性金融资产,例接上例，2008年12月31日，A公司购买的债券的市价为2080万元。对持有的交易性金融资产按公允价值进行再计量，确认公允价值变动损益。,第二节 交易性金融资产,交易性金融资产,20600000,调增200000（浮盈）,20800000,2008年12月31日调整前,2008年12月31日 调整后,账面价值,市价（公允价值）,借：交易性金融资产公允价值变动 200000 贷：公允价值变动损益 200000,第二节 交易性金融资产,例接上例，若2008年12月31日，A公司购买的债券的市价为2000万元。对持有的交易性金融资产按公允价值进行再计量，确认公允价值变动损益。,第二节

17、交易性金融资产,调减600000（浮亏）,交易性金融资产,20600000,20000000,2008年12月31日调整前,2008年12月31日调整后,账面价值,市价（公允价值）,借：公允价值变动损益 600000 贷：交易性金融资产公允价值变动 600000,第二节 交易性金融资产,4、出售环节 实际取得收入扣除账面价值及相关费用的差额，确认为当期投资损益 原计入该金融资产的公允价值变动损益转入“投资收益”注:公允价值变动损益:反映持有期间交易性金融资产公允价值发生变动的浮盈和浮亏（未实现）投资收益:反映交易费用,持有期间分得的股利或利息,以及处置交易性金融资产实现的投资净损益,第二节 交

18、易性金融资产,交易性金融资产的处置损益=处置交易性金融资产实际收到的价款-所处置交易性金融资产账面余额-已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息,主要会计问题,其中，交易性金融资产的账面余额=交易性金融资产的初始成本资产负债表日公允价值变动收益（损失）同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益,第二节 交易性金融资产,处置时，借：银行存款（按实际收到的处置价款）贷：交易性金融资产成本（按该交易性金融资产的初始 成本）贷或借：交易性金融资产公允价值变动（按该项交易性 金融资产的公允价值变动）贷或借：投资收益（按其差额）同时，将该交易性金融资产持有期间已确认的公允价

19、值变动净损益，转入“投资收益”科目，借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投资收益,例34接前例。若2009年2月25日，A出售了所持有的B公司发行的债券，售价为2085万元。,注意分析：出售时交易性金融资产的账面余额。其中，成本20600000元，已确认公允价值变动收益200000元,借：银行存款 20850 000 贷：交易性金融资产成本 20600000 公允价值变动 200000 投资收益 50000,持有债券净损益（计入“投资收益”）=-30万+5万+20万+80万=75(万元),同时将该交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益，转入“投资收益”科目 借：公允价值变动损益 200

20、000 贷：投资收益 200000,总结：帐务处理,公允价值,交易费用,实际支付的金额,已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利,实际收到的金额,差额,有助于全面评价该交易性金融资产所获得的全部收益,第二节 交易性金融资产,例某股份有限公司2007年6月28日以每股10元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元）购进某股票20万股确认为交易性金融资产，6月30日该股票价格下跌到每股9元；7月2日如数收到宣告发放的现金股利；8月20日以每股12元的价格将该股票全部出售。2007年该项交易性金融资产对损益的影响为（）万元。A24B40C80D48例某股份有限公司2007年6

21、月28日以每股10元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元）购进某股票20万股确认为交易性金融资产，6月30日该股票价格下跌到每股9元；7月2日如数收到宣告发放的现金股利；8月20日以每股12元的价格将该股票全部出售。2007年该项交易性金融资产公允价值变动对损益的影响为（）万元。A20B-20C0D-12,D,C,公允价值变动损益反映的是资产负债表日交易性金融资产等公允价值与其账面余额的差额，要随出售该交易性金融资产结转到投资收益科目上，本题6月30日确认的公允价值变动损益在8月20日全部转回，所以对损益影响为0,例：.A公司2006年12月10日购入B公司15万股股票作为交易性

22、金融资产，每股价格为6元。3月15日收到B公司分派的现金股利3万元。6月30日该股票的市价为每股6.5元，则A公司累计确认的投资收益为（）万元。A.10.5 B.7.5 C.3 D.0【答案】C【解析】企业持有交易性金融资产期间获取的现金股利应确认为投资收益。6月30日按公允价值计价时产生的损益计入“公允价值变动损益”，而不计入投资收益。,例：（1）朗能公司于2005年3月10日购入晓泽公司股票，实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。（2）2005年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2万元。,借：交易

23、性金融资产成本 300万应收股利 2万 投资收益 5万 贷：银行存款 307万,借：银行存款 2万 贷：应收股利 2万,（3）2005年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价值为 314万。（4）2005年12月31日（资产负债表日），该股票的公允价值为 306万元。,借：交易性金融资产公允价值变动 14万 贷：公允价值变动损益 14万,借：公允价值变动损益 8万 贷：交易性金融资产公允价值变动 8万,314300,314306,（5）续前例，假定2006年2月10日，晓泽公司宣告分派2005年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万元。晓泽公司于2006年3月1日分派现金股利。2月10日晓泽

24、公司宣告分派股利时 3月1日，朗能公司收到现金股利时,借：应收股利 1万 贷：投资收益 1万,借：银行存款 1万 贷：应收股利 1万,（6）2006年5月18日，企业将该股票全部出售，所得价款为385万元，款项已存入银行。,借：银行存款 385万 贷：交易性金融资产成本 300万 公允价值变动 6万 投资收益 79万,借：公允价值变动损益 6万 贷：投资收益 6万,第二节 交易性金融资产,与财务报表有何关系交易性金融资产资产负债表列示列示方法：直接根据交易性金融资产总账科目的余额填列（反映报告期末公允价值现时可变现价值）公允价值变动损益利润表列示投资收益利润表列示列示方法：根据公允价值变动损益

25、、投资收益总账账户的本期发生额填列成也炒股 败也炒股 公允价值一年缩水300%_滚动新闻_财经_腾讯网.htm,第四节 持有至到期投资,一、持有至到期投资的含义（属于非流动资产）,意图改变时？,主要指长期债权投资,核算特点：购入后持有至到期投资以摊余成本进行后续计量,第四节 持有至到期投资,账户设置：持有至到期投资（资产类）,第四节 持有至到期投资,账户设置（资产类）持有至到期投资成本持有至到期投资利息调整持有至到期投资应计利息,持有至到期投资,成本,利息调整,应计利息,总账,面值,差额,一次还本付息时，资日计息时,第三节 持有至到期投资,二、持有至到期投资的初始计量,公允价值,相关交易费用,

26、支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息,应收利息,初始确认金额,持有至到期投资债券（成本）面值,持有至到期投资债券（利息调整）实际买价与面值的差额,与交易性金融资产在初始计量方面的异同,4 投资,第四节 持有至到期投资,第三节 持有至到期投资,票面利率金融市场利率 溢价 票面利率=市场利率 平价 票面利率市场利率 折价,持有至到期投资（债券）溢折价取得的原因,溢价购入溢价额是投资者为在将来取得较高利息而预先付出的代价折价购入折价额是投资者因在将来取得较低利息而预先得到的补偿,取得持有至到期投资时的账务处理借：持有至到期投资成本（持有至到期投资利息调整）应收利息 贷：银行存款等（持有至到期投

27、资利息调整）收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借：银行存款 贷：应收利息,该投资的面值,支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,实际支付的金额,借贷方的差额（溢价）,借贷方的差额（折价）,第四节 持有至到期投资,第四节 持有至到期投资,例410205年1月1日，华联实业股份有限公司购入甲公司当日发行的面值600 000元、期限4年、票面利率5、到期一次还本付息的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款为600 000元。借：持有至到期投资成本 600000 贷：银行存款 600000 例4一1120 x5年1月1日，华联实业股份有限公司购入乙公司当日发行的面值500 0

28、00元、期限5年、票面利率6、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款为528 000元。其账务处理如下：借：持有至到期投资成本 500000 利息调整 28000 贷：银行存款 528000,第四节 持有至到期投资,例412 206年1月11日，华联公司购入丙公司于205年1月1日发行的面值800 000元、期限5年、票面利率5、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款为818 500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40 000元。(1)购入债券时，持有至到期投资取得成本=818 50040 000=778 500

29、(元)借：持有至到期投资成本 800000 应收利息 40000 贷：银行存款 818500 持有至到期投资利息调整 21500(2)收到债券利息时。借：银行存款 40000 贷：应收利息 40000,第四节 持有至到期投资,三、持有期间资产负债表日持有至到期投资利息收入的确认 企业溢价购入债券，各期的票面利息收入并不是真正的投资收益。因为企业在购入债券时，已经多支付债券发行者一部分价款，这部分价款属于给发行者的利息返还，应在债券的存续期内分期摊销，抵减债券的票面利息收入。企业溢价购入债券的投资收益，为票面利息与溢价摊销额的之差。企业折价购入债券，各期的票面利息收入也不是真正的投资收益。因为企

30、业在购入债券时，已经少支付债券发行者一部分价款，这部分价款属于发行者给予的利息补偿，应在债券的存续期内，分期转为债券投资收益。企业折价购入债券的投资收益，应为票面利息与折价摊销额之和。,债券持有者的角度：当取得债券的成本高于其面值时，则实际利率一定小于票面利率；当取得债券的成本低于其面值时，则实际利率一定大于票面利率,第三节 持有至到期投资,第四节 持有至到期投资,三、持有期间资产负债表日持有至到期投资利息收入的确认,利息收入的确认方法,每期利息收入（投资收益）=期初账面摊余成本实际利率,实际利率法,每期应收利息（应计利息）=票面价值票面利率,每期溢折价（利息调整）摊销额=每期利息收入-每期应

31、收利息 或每期应收利息-每期利息收入,购入后持有至到期投资以摊余成本进行后续计量。期初账面摊余成本：指持有至到期投资的初始确认金额（1）扣除偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额（溢折价）进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除该金融资产发生的减值损失或无法收回的金额以后的余额。实质上就是“持有至到期投资”总分类账户的期初余额,第四节 持有至到期投资,利息收入就是企业应确认的“投资收益”，记入“投资收益”的贷方，该数每期随着“持有至到期投资”总分类账户的期初余额的变动而改变。但是应计利息（按面值与票面利率计算）各期是不变的。而应计利息与利息收入之间的差额就是

32、当期“利息调整”的摊销额。,第四节 持有至到期投资,持有至到期投资利息收入确认程序,使用插值法计算实际利率,编制利息收入确认表,会计期末，编制调整分录,第四节 持有至到期投资,实际利率的确定实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变。持有至到期投资的成本=到其投资的债券面值的现值+所收的应计利息的现值,计算方法：插值法估算,相关概念：复利现值和年金现值票面利率、市场利率与债券发行价格的关系：债券发行者的角度：票面利率大于市场利率时，溢价发行债券；票面利率小于市场利率时，折价发行债券；债券持

33、有者的角度：当取得债券的成本高于其面值时，则实际利率一定小于票面利率；当取得债券的成本低于其面值时，则实际利率一定大于票面利率,第三节 持有至到期投资,第三节 持有至到期投资,例4-13 华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司205年1月1日购入面值500 000元、期限5年、票面利率6、每年12月31日付息、取得成本528000元的乙公司债券：购入时 借：持有至到期投资乙公司债券(成本)500000 乙公司债券(利息调整)28000 贷：银行存款 528000各年利息收入的确认(1)利用插值法计算实际利率 溢价购入实际利率票面利率,实际利率：472%,（2）编

34、制利息收入确认表 利息收入与摊余成本计算表,应计利息=面值票面利率,利息收入=期初账面摊余成本实际利率,应摊销溢价=应收利息-利息收入（溢价摊销额冲减债券利息收入）应摊销折价=利息收入-应收利息（折价摊销额增加债券利息收入）,24922,5078,522922,分期付息债券摊余成本=初始确认金额利息调整累计摊销额（溢价购入时）=期初摊余成本（实际利率计算的利息收益应收利息）期初摊余成本（1实际利率）债券面值票面利率,24862,24431,24168,23797,5318,5569,5832,6203,517604,512035,506203,500000,注意：最后一年投资收益要倒算,分期付

35、息债券摊余成本=初始确认金额+利息调整累计摊销额（折价购入时）=期初摊余成本（应收利息实际利率计算的利息收益）,注意事项：（1）计算实际利率时，可能需要进行多次测算；（2）“利息收入与摊余成本计算表”中最后一年的利息收入应该扣减，而不应用摊余成本乘以实际利率，以避免尾差；（3）无论采用票面利率法还是采用实际利率法，持持有至到期投资为一次还本付息的，设置持有至到期投资（应计利息）科目进行核算；,第三节 持有至到期投资,未减值持有至到期投资持有期间的利息的会计处理,面值票面利率,摊余成本实际利率,借贷方的差额（摊销折价）,借贷方的差额（摊销溢价）,面值票面利率,摊余成本实际利率,借贷方的差额（摊销

36、折价）,借贷方的差额（摊销溢价）,第四节 持有至到期投资,5年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息 30000 贷：投资收益 24922 持有至到期投资乙公司债券(利息调整)50786年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息 30000 贷：投资收益 24682 持有至到期投资乙公司债券(利息调整)5318 以后各年确认利息收入并摊销溢价的会计分录可依次类推,4.收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未支付的债券利息 借：银行存款 贷：应收利息5.收到持有至到期投资按合同支付的利息 借：银行存款 贷：应收利息（或者持有至到期投资应计利息）,第四节 持有

37、至到期投资,第四节 持有至到期投资,持有至到期投资利息调整,28000,50785318556958326203,28000,=,例514 折价摊销方法相同,第四节 持有至到期投资,四、持有至到期投资减值核算 资产负债表日，企业应当对以以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。金融资产发生减值的客观证据：发行方或债务人发生严重财务困难；很可能倒闭或进行其他债务重组；违反了合同条款等等不利变化,谨慎性原则,第四节 持有至到期投资,四、持有至到期投资减值核算持有至到期投资减值减值判断的标准：持有

38、至到期投资的账面价值 预计未来现金流量的现值资产负债表日，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值如果账面摊余成本高于预计未来现金流量现值时，应按其现值列示资产负债表,第四节 持有至到期投资,持有至到期投资计提减值的会计处理：根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失,借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备,今后，持有至到期投资价值得以恢复的会计处理：如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额转回,借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失（金额不能超过原来计提的数额）,第四节 持有至到期投资,五、持有至到期投资的处置与重分类 企业

39、因持有意图或能力发生改变，可能会发生到期前将该金融资产予以处置或重分类的情况。,第四节 持有至到期投资,持有至到期投资的处置：处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益投资的账面价值=投资的账面余额已经计提的减值准备,借：银行存款 持有至到期投资减值准备（投资收益）贷：持有至到期投资成本 利息调整 应计利息（投资收益）,实际收到的金额,持有至到期投资账面余额,已计提的减值准备,借贷方的差额,借贷方的差额,第四节 持有至到期投资,也可能在借方,第四节 持有至到期投资,持有至到期投资的重分类企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应

40、当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。,第四节 持有至到期投资,将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,借：可供出售金融资产 持有至到期投资减值准备（资本公积其他资本公积）贷：持有至到期投资成本 利息调整 应计利息（资本公积其他资本公积）,持有至到期投

41、资账面余额,已计提的减值准备,按其公允价值,借贷方的差额,借贷方的差额,也可能在借方,第四节 持有至到期投资,例：2007年12月31日，由于A公司信用状况恶化，甲公司打算不再将原准备持有至到期日的A公司的债券持有至到期日，并决定将其重新分类为可供出售金融资产，并在2008年出售。此时，该项投资的摊余成本为1 030 849元，其中成本为1000000元，应计利息为30000元，利息调整为849元。其公允价值为1 055 000元。,借：可供出售金融资产 1 055 000 贷：持有至到期投资成本 1000000 应计利息 30000 利息调整 849 资本公积其他资本公积 24 151,第四

42、节 持有至到期投资,企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。,持有至到期投资资产负债表列示列示方法：根据资产科目与其备抵科目抵消后的净额填列持有至到期投资项目的金额=持有至到期投资总账账户余额持有至到期投资减值准备总账账户余额应收股利或利息资产负债表列示列示方法：直接根据应收股利或利息总账科目的余额填列投资收益利润表列示列示方法：根据投资收益总账账户的本期发生额填列,期末持有至

43、到期投资有关项目在财务报表中的列示,第五节 可供出售金融资产,一、可供出售金融资产的含义（非流动资产）,直接指定的可供出售、准备长期持有（不至到期）的金融资产,贷款和应收款项、交易性金融资产、持有至到期投资以外的金融资产。,主要是指在活跃市场上有报价的：（1）不准备持有至到期的长期债券投资；（2）无重大影响的长期股票（已上市）投资,第五节 可供出售金融资产,核算特点：（1）核算范围介于持有至到期投资与长期股权投资之间；（2）债权性可供出售金融资产（指可供出售债券），类似持有至到期投资；股权性可供出售金融资产（指可供出售股票），类似交易性金融资产；（3）采用公允价值进行后续计量，变动额计入资本公

44、积；（4）减值准备提取的特殊处理。,第五节 可供出售金融资产,科目设置：“可供出售金融资产”核算持有的可供出售金融资产的公允价值，并按照可供出售金融资产类别和品种，进行明细核算。,第五节 可供出售金融资产,股权性可供出售金融资产（可供出售股票）的科目设置 债权性可供出售金融资产（可供出售债券）的科目设置,第五节 可供出售金融资产,账务处理环节可供出售债券的账务处理 1.取得投资时2.期末：（1）计息；（2）计价；（3）发生减值时3.处置时（1）出售；（2）重分类可供出售股票的账务处理1.取得投资时2.期末：（1）分配现金股利（2）计价（3）发生减值时3.处置时（1）出售,第五节 可供出售金融资

45、产,二、可供出售金融资产的初始计量,初始确认金额,取得时的公允价值和交易费用之和,尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息,确认为应收项目,应收股利应收利息,注意：与交易性金融资产处理不同,初始投资的计量（取得时的账务处理模式）,其公允价值交易费用,支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,实际支付的金额,债券的面值,支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,实际支付的金额,借贷方的差额,借贷方的差额,第五节 可供出售金融资产,收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，借：银行存款 贷：应收利息或应收股利,第五节 可供出售金融资产,例52020 x5年

46、4月20日，华联实业股份有限公司按每股760元的价格购入A公司每股面值1元的股票80000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用2 500元。股票购买价格中包含每股020元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于205年5月10日发放。(1)20 x5年4月20日，购入A公司股票。初始投资成本=80000（760020）+2500=594500(元)应收现金股利=80 000020=16 000(元)借：可供出售金融资产成本 594 500 应收股利 16 000 贷：银行存款 610 500(2)20 x5年5月10日，收到A公司发放的现金股利。借：银行存款 16 000 贷：应收股利 16

47、 000,第五节 可供出售金融资产,例521206年1月1日，华联实业股份有限公司购入B公司当日发行的面值600 000元、期限3年、票面利率8、每年12月31日付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产，实际支付的购买价款为620 000元。借：可供出售金融资产成本 600000 利息调整 20000 贷：银行存款 620000,第五节 可供出售金融资产,三、持有期间可供出售金融资产持有收益的确认在持有期间取得的现金股利或债券利息，应当计入投资收益。（1）如持有股权性可供出售金融资产（可供出售股票）持有期间被投资单位宣告发放现金股利，借：应收股利 贷：投资收益收到可现金股利，借：银行存款 贷：

48、应收股利,（2）持有债权性可供出售金融资产期间，利息的处理（此处仅指未减值的债券投资）,面值票面利率,摊余成本实际利率,借贷方的差额（摊销折价）,借贷方的差额（摊销溢价）,面值票面利率,摊余成本实际利率,借贷方的差额（摊销折价）,借贷方的差额（摊销溢价）,第五节 可供出售金融资产,例522接例510资料。20 x 6年4月15日，A公司宣告每股分派现金股利025元，该现金股利于206年5月15日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票80 000股。其账务处理如下：(1)206年4月15日，A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=80000 025=20000(元)借：应收股利 20000 贷：

49、投资收益 20000(2)206年5月15日，收到A公司发放的现金股利。借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20 000,第五节 可供出售金融资产,例523接例521资料，华联实业股份有限公司对可供出售金融资产采用实际利率法确认利息收入。该公司206年1月1日购入的面值600 000元、期限3年、票面利率8、每年12月31日付息、到期还本。取得成本620 000元的B公司债券，在持有期间确认利息收入的会计处理如下：(1)计算实际利率 674 8%溢价购入,第五节 可供出售金融资产,四、可供出售金融资产的期末计量(一)可供出售金融资产公允价值变动资产负债表日，可供出售金融资产应以公允价值计

50、量；且公允价值变动计入“资本公积其他资本公积”，是可供出售金融资产公允价值变动形成的应计入所有者权益的利得或损失。,注意：与交易性金融资产处理不同,第五节 可供出售金融资产,资产负债表日可供出售金融资产期末计价的账务处理模式：,跌价：指金融资产在证券市场中正常的价格波动，通常是暂时性的、可恢复的、小幅的跌价,第五节 可供出售金融资产,例 A公司于2009年7月13日从市场上购入丁公司股票1000000股，每股市价15元，手续费30000元，作为可供出售金融资产。2009年7月13日 借：可供出售金融资产成本 15030000 贷：银行存款 15030000接上例，2009年12月31日，A公司