《金融工具列报》PPT课件.ppt

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1、金融工具列报,概述,财务报表列报具有普遍适用性金融工具具有特殊性本准则包括金融工具在财务报表内列示（即金融工具列示）和在附注中的披露（即金融工具披露）金融工具列示所涉及的问题，主要包括权益工具和金融负债的区分、混合工具的分拆、金融资产和金融负债相互抵销的条件 金融工具披露所涉及的问题，主要包括金融工具一般信息如何披露、金融工具风险如何披露,权益工具和金融负债的区分,权益工具,具体包括普通股、期权和认股权证等权益工具构成所有者权益主要内容-股本、资本公积（包含溢价和其他资本公积）、盈余公积和未分配利润金融工具没有包括交付现金或其他金融资产义务，也没有潜在不利条件下与其他单位交换金融资产负债的合同

2、义务，为权益工具,权益工具,通常情况下，企业比较容易分辨所发行金融工具是权益工具还是金融负债 但有时，企业发行的、须用自身权益工具进行结算的金融工具，可能因为结算方式不同，导致所确认结果不同,权益工具,ABC公司于207年2月1 F1向EFG公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果EFG公司行权（行权价为l02元），EFG公司有权以每股102元的价格从ABC公司购入普通股1 000股。其他有关资料如下：（1）合同签定日207年2月1日（2）行权日（欧式期权）208年1月31日（3）207年2月1日每股市价100元（4）207年12月31日每股市价104元（5）208年1月31

3、日每股市价 104元（6）208年1月31日应支付的固定行权价格 102元（7）期权合同中的普通股数量1 000股（8）207年2月1日期权的公允价值 5 000元（9）207年12月31日期权的公允价值 3 000元（10）208年1月31日期权的公允价值 2 000元,权益工具,情形l：期权将以现金净额结算 ABC公司：208年1月31日，向EFG公司支付相当于本公司普通股1 000股市值的金额。EFG公司：同日，向ABC公司支付l 000股l02元=102 000元。（1）207年2月1日，确认发行的看涨期权：借：银行存款5 000 贷：衍生工具看涨期权5 000（2）207年12月31

4、日，确认期权公允价值减少：借：衍生工具看涨期权2 000 贷：公允价值变动损益2 000（3）208年1月31日，确认期权公允价值减少：借：衍生工具看涨期权l 000 贷：公允价值变动损益l 000 在同一天，EFG公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。ABC公司有义务向EFG公司交付l04 000元（1041 000），并从EFG公司收取102 000元（1021 000），ABC公司实际支付净额为2 000元。反映看涨期权结算的账务处理如下：借：衍生工具看涨期权2 000 贷：银行存款2 000,权益工具,情形2：以普通股净额结算 除期权以普通股净额结算外，其他资料与情形l相同

5、。因此，除以下账务处理外，其他账务处理与情形1相同。208年1月31 日：借：衍生工具看涨期权2 000 贷：股本 l9.2 资本公积股本溢价 l 980.8,权益工具,情形3：以现金换普通股方式结算 采用以现金换普通股方式结算，是指EFG公司如行使看涨期权，ABC公司将交付固定数量的普通股，同时从EFG公司收取固定金额的现金。（1）207年2月1 13，发行看涨期权；确认该期权下，一旦EFG公司行权将导致ABC公司发行固定数量股份，并收到固定金额的现金。借：银行存款5 000 贷：资本公积股本溢价5 000（2）207年12月31 13，不需进行账务处理。因为没有发生现金收付。（3）208年

6、1月31日，反映EFG公司行权。该合同以总额进行结算，ABC公司有义务向EFG公司交付l 000股本公司普通股，同时收取l02 000元现金。借：银行存款l02 000贷：股本l 000资本公积股本溢价l01 000,混合工具的分拆,权益工具与金融负债拆分,某些非衍生金融工具（如可转换公司债券等）既含有负债成份，又含有权益成份。对此，企业应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允

7、价值进行分摊,权益工具与金融负债拆分,甲公司207年1月1日按每份面值1 000元发行了2 000份可转换债券，取得总收入2 000 000元。该债券期限为3年，票面年利息为6，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为250股普通股。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9。假定不考虑其他相关因素，甲公司将发行的债券划分为以摊余成本计量的金融负债。（1）先对负债部分进行计量，债券发行收入与负债部分的公允价值之间的差额则分配到所有者权益部分,权益工具与金融负债拆分,（2）甲公司的账务处理207年1月1日，发行可转换债券：借：银行存款2 000 00

8、0贷：应付债券1 848 122资本公积其他资本公积（股份转换权）151 878207年12月31日，计提和实际支付利息：计提债券利息时：借：财务费用166 331贷：应付利息120 000应付债券利息调整 46 331实际支付利息时：借：应付利息120 000贷：银行存款120 000,208年12月31日，债券转换前，计提和实际支付利息：计提债券利息时：借：财务费用170 501贷：应付利息120 000应付债券利息调整50 501实际支付利息时：借：应付利息120 000贷：银行存款120 000,权益工具与金融负债拆分,至此，转换前应付债券的摊余成本为1944954（1848122+4

9、6331+50501）元。假定至208年12月31日，甲公司股票上涨幅度较大，可转换债券持有方均将于当日将持有的可转换债券转为甲公司股份。由于甲公司对应付债券采用摊余成本后续计量，因此，在转换日，转换前应付债券的摊余成本应为1 944 954元，而权益部分的账面价值仍为151 878元。同样是在转换日，甲公司发行股票数量为500 000股。对此，甲公司的账务处理如下：借：应付债券1 944 954 贷：股本500 000资本公积股本溢价1 444 954借：资本公积其他资本公积（股份转换权）151 878贷：资本公积股本溢价151 878,金融资产和金融负债相互抵销的条件,抵消条件,金融资产和

10、金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销 金融资产和金融负债的相互抵销1企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；2企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债,金融工具信息披露,一般信息披露（共17项）,企业应当披露编制财务报表时对金融工具所采用的重要会计政策、计量基础等信息企业应当披露金融资产或金融负债的账面价值企业将金融资产进行重分类，使该金融资产后续计量基础由成本或摊余成本改为公允价值，或由公允价值改为成本或摊余成本的，应当披露该金融资产重分类前后的公允价值或账面价值和重分类的原因终止确认条件的金融资产转移，企业应当披露下列信息：1所转移金融资产的性质。2仍保留的与所有权有关的风险和报酬的性质。3继续确认所转移金融资产整体的，披露所转移金融资产的账面价值和相关负债的账面价值。4继续涉入所转移金融资产的，披露所转移金融资产整体的账面价值、继续确认资产的账面价值以及相关负债账面价值。,风险信息披露,总体要求-描述性信息（如风险敞口与形成原因）与数量信息信用风险信息流动性风险信息市场风险信息,谢 谢！,