《资产计价》PPT课件.ppt
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1、第七章 资产计价,第一节资产的性质,一、资产的定义资产是一个企业由于过去购销业务的结果而拥有或控制的可以用于提供未来经济效益的经济资源。(FASB,1985)资产,是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。(企业会计准则,2006),二、资产的性质1.有可能提供未来经济利益(稀有性与有用性);(如递延费用)2.为企业单位所拥有或控制(所有权与控制权);3.必须是过去交易或事项的结果。,第二节资产的确认规则,一、依据法律概念法定权利二、依据稳键性原则或有资产不可入账,资产不可提前入账三、依据一项经济业务的经济实质能否提供与制定决策相关的会计信息四、可计量
2、性满足客观性与可靠性,第三节资产的计价,一、资产计价的目标1.为计算收益和资产增值提供基础。2.为投资者揭示财务状况和企业的经营责任。3.为债权人提供企业偿债能力的信息。4.为管理人员提供经营决策信息。,二、资产计价的基准1、投入价值基准1)历史成本:是以购置或制造某项资产所耗费的成本。特点:根据货币计量假设,配比原则,稳键原则。优点:具有客观性、可验证性以及有利于资产保管责任的履行。,缺点:在计价上缺乏方法上和时间上的一致性;不能反映资产利得;不能反映企业的财务状况;决策的相关性差。,2)现时重置成本:是指为获得企业现有资产的市场牌价。特点:否定货币计量假设,企业收益包括资产置存收益。优点:
3、配比性好,可以反映资产置存收益从而可以更好地考核管理人员的经营成果。而且使资产负债表计列的资产金额更有意义。缺点:现时成本的含义的多样性,难以确定各项资产的现行成本。,3)未来预期成本(未来成本现值):如,租赁权、房屋及设备代表一连串的不能单独取得的未来服务等。,4)标准成本:是指利用在可期望水平的生产效率和生产能力条件下的假设成本对预期产出资产提供的一种计价。即正常情况下高效率和能量充分利用时的现行投入成本。特点:主要作为成本控制的一个管理手段。优点:剔除了无效成本。缺点:标准成本未必优于实际成本,因为产品的价值与实际的耗费或应该的耗费没有直接的关系。,2、产出价值基准1)现时销售价格(现行
4、市价):是指资产在正常情况下的市场销售牌价。特点:否定了币值不变的假设以及成本计价、收入确认和配比原则。优点:可以反映现时资产的售价及企业收益,与决策相关。避免成本分配,提高会计信息的质量。,缺点:专用资产的现时市价的确定是困难的;现时市价具有非相加性(各项资产的现金等值不等于整体的现金等值)。降低了损益表的作用。2)未来销售价格(未来现金流量现值、资本化价值):是指一项资产未来现金流量现值。特点:侧重于计量未来,背离了传统会计的会计假设、会计原则。,优点:最能反映企业资产经济价值,对决策相关。缺点:主观性(贴现率、现金流、收益期的预计),忽视了其他因素对未来现金流量的作用。新观点:未来现金流
5、量现值不是一种计量属性,未来现金流量现值要在符合公允价值的定义-自愿的交易双方在现行交易中达成的金额-的情况下,贴近公允价值,才是一项计量属性。,3)可实现净值:是指在不久的将来产品实际售价(扣除必要的销售费用)的合理估计数。这一属性的应用的条件:它主要适用于那些为销售而持有的资产,如:商品、应收账款、投资以及不再使用的厂房、设备等。4)清算价值:是一种被迫出售的价格。它只适用于下列情况:资产丧失正常用途、企业即将停止经营。,第四节 单项资产与总体资产 的计价与重估价问题,一、单项资产与总体资产的概念及范围单项资产是指可确指、可计量的资产项目,如现金、固定资产、长期投资、无形资产(自创商誉除外
6、)等。总体资产是指由一组单项资产组成的,具有获利能力的资产综合体。其确定标准在于是否能单独地计算其获利能力。,单项可确指资产价值的总和并不等于总体资产的价值。因为总体资产的价值除了包括各单项资产的价值外,还包括不可确指、无法确切计量的无形资产商誉等的价值。,二、单项资产的计价,1、流动资产的计价 流动资产,亦称流转资产,是指企业通常能够在一年或一个生产经营周期转换为现金的资产。(P234-237,五项资产应讲解)流动资产计价是对上述资产项目的价值确定在流动资产中,流动资产计价主要是存货的计价。存货计价不仅对正确计算企业收益具有重要影响,而且与企业的财务状况和未来现金流量的预测也存在密切的联系。
7、,(1)存货计价的目的P237,确定期间净收益;反映存货的实际经济价值;预计企业未来的现金流量。第一,通过所持有存货数额的大小来预测未来现金流入量。因为企业持有存货在正常经营活动中出售时可能会产生现金流入量。第二,通过现有存货数额大小预测未来进货的现金需用量。因此,存货的计量有助于企业预计未来的现金流量。,(2)存货计价基础的选择 P238,从能揭示使投资者和债权人预测企业未来现金流量的信息角度看,存货的产出价值要比投入价值具有更大的相关性。若企业在不改变存货价格的情况下可以把存货全部销售出去,则这种产出价值计价是最合理的。但产出价格往往具有高度的不确定性,同时它在正确计量收益,反映库存存货实
8、际经济价值方面不恰当,也不利于企业未来进货的现金流出量的预测。传统会计实务采用以投入价值对存货计价,而不是按产出价值计价。,A、投入价值计价,投入价值是指企业为了获得存货而投入的资源。投入价值计价的标准一般有:历史成本、现时成本、按成本与市价孰低法确定的成本等。,历史成本计价:历史成本是指存货购入或生产时投入的价值。但配比性差、可加性差以及只反映过时的信息。成本与市价孰低法:它实际上是对历史成本计价法的一种修正。成本与市价孰低法中所指的市价,实际上是现时重置成本,所以它属于按投入价值计价,而不是按产出价值计价。,依据的理论基础是稳健性原则。即从债权人的角度来看,希望商品存货的损失,在出售以前予
9、以确认;但由于市价上涨而增加的收益却不予入账。因而,这种计价基础有利于维护债权人的权益。依据的观念是:当市价低于原购入成本时立即确认损失,当市价高于原购入成本时却在销售时才确认收入。后一种情况下就低估了存货的价值,因此,在资产负债表上所反映的存货价值,并不反映它们的真实经济价值。,例如:成本与市价孰低法计价 取得成本 市价 孰低A 100件 1000 1100 1000B 20台 1200 1050 1050C 50KG 750 750 750D 400 个 600 500 500 合计 3550 3400 3300,优点:依据稳健性原则,对于可能的损失 加以确认,以维护债权人的利益。缺点:破
10、坏了一致性原则;市价确定的主观性;不同计量属性使得收益计算的歪曲;本期的稳健导致下期的不稳健。适用范围:采用成本与市价孰低法计价的有美国、加拿大、台湾等,市价是指重置成本;而CAP把市价规定为重置成本或可实现净值。这样存货计价的上限是可实现净值,存货计价的下限是可实现净值减去销售毛利。,例如:历史 市 价 可实现净值 成本与 成本 重置成本 可实现 减销售毛利 市价孰低 净值(上限)(下限)A 100 104 120 96 B 100 96 110 88 C 100 80 105 84 D 100 92 90 72 假定正常毛利率为20%,现时重置成本优点:配比性好,可正确计量本期收益;可计量
11、存货置存收益;存货现时重置成本较接近于存货的现时变现价值,使存货的价值更真实而且在计列销货成本时也不需要采用先进先出法等。缺点 现时重置成本的假定性;存货的现时成本并不能确切地反映其真实的经济价值;存货的人工成本增加会使其置存收益的增加,这是不合理的。,B、产出价值计价,存货按产出价值计价所采用的计价模式标准一般有现行售价和变现价值。变现价值是指存货的现行售价扣除预计的销售、交货费用后的净额。,由于以产出价值对存货计价的情况下,必然会发生销售、交货费用。正确估计这些费用,并在商品销售价格中予以扣除,才能更合理地确定收入与费用。从而更合理地计量本期收益。变现价值能更好地反映存货的实际经济价值。,
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