《费用核算业务》PPT课件.ppt

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1、第三章 费用核算业务,学习目标：1、理解费用和期间费用的定义和特点2、了解费用的确认条件3、理解费用和期间费用的区别和联系4、掌握销售费用、管理费用和财务费用的构成内容及核算账户的运用5、理解费用业务的处理流程掌握典型的期间费用发生业务的处理,本章重点：费用的概念费用的确认条件费用的核算,教学难点：,费用和期间费用的特点,费用和期间费用的区别和构成内容,典型期间费用业务的账务处理.,第1节 费用核算业务相关知识,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,费用,发生过程：日常活动中发生的,结果,会导致所有者权益减少,与向所有者分配利润无关

2、的,经济利益的总流出,会计要素之一,与收入相对应,一、费用及特征,二、费用的确认条件,（一）费用的确认条件,符合费用定义,同时满足三个方面的要求,与费用相关的经济利益应当很可能流出企业,经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加,经济利益的流出额能够可靠计量,(二）费用的确认方法 费用的确认应保证“权责发生制”这一会计基础和“配比”这一原则。1、为生产商品、提供劳务等发生的应该计入产品的各项费用。这类费用一般包括可以直接归属于某一具体商品、劳务的部分（如生产成本、劳务成本）以及应该通过一定的标准进行分配，间接计入某一产品、劳务的部分（如制造费用）。2、本期发生的、不能直接或间接归属于

3、具体产品成本计算对象的、直接计入损益的各项费用。这类费用属于期间费用，一般计入销售费用、管理费用以及财务费用。,各项资金支出、资产耗费,交纳税费,利润分配等,非费用性支出、损失,财务费用,期间费用,直接材料,直接人工,构成产品生产成本(或劳务成本)的费用,完工入库,营业外支出,库存商品,制造费用,费用性支出、耗费,管理费用,“本年利润”,期间费用,出售,主营业务成本,按期,按期,三、费用会计核算的科目设置（一）生产成本核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。一般应按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算，基本生产成本应

4、当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按照规定的成本项目设置专栏。（二）劳务成本核算企业对外提供劳务发生的成本，一般应按提供劳务种类进行明细核算。,（三）制造费用核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用（不包括企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用在“管理费用”科目核算），一般应按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。（四）主营业务成本核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本，一般应按主营业务的种类进行明细核算。（五）营业税金及附加 核算企业经营活动发生的营

5、业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。但车船使用税、印花税、矿产资源补偿费及投资性房地产以外的房产税、土地使用税等在“管理费用”科目核算。,（六）其他业务成本核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等（不包括其他经营活动发生的相关税费在“营业税金及附加”科目核算）。一般应按其他业务成本的种类进行明细核算。（七）销售费用核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销

6、售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。本科目一般应按费用项目进行明细核算。,（八）管理费用核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理性费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。本科目

7、一般应按费用项目进行明细核算。,（九）财务费用核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等（不包括为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用在“在建工程”、“制造费用”等科目核算），一般应按费用项目进行明细核算。（十）其他,思考题：1、费用的特征2、费用的确认条件3、费用包括的内容,第2节 费用业务的处理流程,一、费用审核、控制的标准和依据,1、国家统一规定的标准和依据是指企业会计准则、法规制度统一规定的费用项目、计提列支标准和依据。,社会保险费、住房公积金、辞退福利等按国家相关法规

8、制度规定的比例计提,工会经费的计提标准是工资总额的15%,职工教育经费是工资总额的15-25%,2、企业内部制订的费用开支标准是指企业按照（或参照）有关政策、法规制订企业内部费用开支标准。,加班加点工资支付标准,业务招待费开支标准,差旅费报支标准,津贴补贴的支付标准等,3、企业费用支出计划或预算企业为了控制和考核费用的发生，一般会按照会计期间，分部门或项目编制费用支出计划或预算。,二、费用业务的处理流程,（1）费用发生，取得凭证,相关部门根据业务需要，办理或确认发生费用,（2）部门签字确认,经办人员及相关部门负责人确认签字,（3）分级审批报销（或报支）,按规定程序和权限审批，办理支款或计提（列

9、支）,（4）填制记账凭证,核算人员根据相关原始凭证，填制记账凭证，并按要求进行稽核,（5）登记有关账簿,核算人员根据记账凭证登记相关账簿,费用业务的处理流程，可以用图归纳说明如下:,第3节 典型业务处理,一、销售费用发生的业务处理,（一）、销售商品过程中发生的费用支付产生的销售费用,北京市中环电器公司12月2日，以转账支票支付广告费18 600元,【业务办理】公司销售部营销员核准办理广告业务，取得发票经部门负责人签字确认后，交收入费用利润核算人员，报经财务部负责人审批后，由出纳员签据支票办理付款手续。收入费用利润核算人员，根据发票和支票存根编制记账凭证并报送财务部负责人稽核。收入费用利润核算人

10、员，根据稽核后的记账凭证，登记销售费用明细账，出纳员据以登记银行存款日记账（略）。将记账凭证传递至总账报表会计，由其据以进行相关总分类核算。,思考 企业销售商品过程中发生费用，除支付广告费外，还有哪些？其业务办理和上述一样吗？提示：除预计产品质量保证损失外，一般支付类销售费用的业务处理与上述基本一致,（二）、专设销售机构（门市部）发生经营费用内部转账形成的销售费用,北京市中环电器公司，12月10日，专设销售机构(门市部)从仓库领用一批低值易耗品(办公用具)，实际成本为12 300元。公司低值易耗品（办公用具）列为“周转材料”，该批低值易耗品采用一次摊销法。,【业务办理】专设销售机构人员填制出库

11、单。经相关人员审核同意后，办理领用办公用具的手续。收入费用利润核算人员，根据出库单记账联，填制专设销售机构领用办公用品的记账凭证，并报送财务部负责人进行稽核。收入费用利润核算人员根据稽核后的记账凭证登记销售费用明细账登入表；资产核算人员、仓库保管人员根据出库单、记账凭证登记相关明细账（略）。将记账凭证传递至总账报表会计，由其据以进行相关总分类核算。,注意 内部转账形成的销售费用还有哪些？其结转的贷方账户是怎样的？提示：结转应付职工薪酬为贷记“应付职工薪酬”账户；结转计提固定资产的折旧为贷记“累计折旧”账户等。,二、管理费用发生的业务处理,（一）办公费的业务处理,北京市中环电器公司，于12月6日

12、以现金购买纸张、账本、文具等办公用品一批计390元，用品由各部门直接领用。,【业务办理】采购人员填制请购单，经审核批准后办理物品采购，购入物品办理验收及领用手续。经办人员将取得的购物发票和验收、领用手续，报经部门负责人、财务部负责人等签批，收入费用利润核算人员根据审批后发票、账单，编制记账凭证并报送财务部负责人稽核。收入费用利润核算人员根据稽核后的记账凭证，登记管理费用明细账并由出纳员根据发票等凭单登记现金日记账。将记账凭证传送至总账报表会计，由其据以进行相关总分类核算。,（二）修理费用的业务处理,公司于12月16日，以汇兑（电汇）方式支付房屋修理费12 500元，其中车间、厂部房屋9 800

13、元，专设销售机构房屋2 700元。发票（普通发票）收到，款项以汇兑方式结算。,注意：,固定资产修理费，无论是哪一个部门发生的均在管理费用账户核算,借：管理费用修理费 25000 贷：银行存款 25000,【业务办理】收入费用利润核算人员根据修理业务的合同、施工结算等资料，审阅修理费用发票，经财务部负责人等审批后，由出纳员办理汇款手续，取得汇款回单。收入费用利润核算人员根据修理费用发票、汇款回单，编制记账凭证并报送财务部负责人稽核。收入费用利润核算人员根据稽核后的记账凭证，登记管理费用明细账并由出纳人员根据有关凭证登记银行存款日记账。将记账凭证传送总账报表会计，由其据以进行相关总分类核算。,（三

14、）无形资产摊销的业务处理,北京市中环电器公司有两项无形资产，专利权A本企业使用，商标权B出租给外单位使用，其摊销均分月按预计使用寿命进行平均摊销。,【业务办理】收入费用利润核算人员会同资产核算人员按无形资产原值、使用寿命和摊销方法计算确定本月无形资产的摊销额收入费用利润核算人员根据本月“无形资产摊销表”,编制无形资产摊销的记账凭证，并报送财务部负责人稽核。收入费用利润核算人员根据稽核后的记账凭证，登记管理费用明细账。将记账凭证传送至总账报表会计，由其据以进行相关总分类核算。,（四）、水电费的业务处理收入费用利润核算人员，根据各部门计量仪表等提供的本月用电原始记录，编制本月应付电费计算表，报送部

15、门负责人审核。月末，收入费用利润核算人员根据表，编制本月结转应付电费的记账凭证并报送财务部负责人进行稽核收入费用利润核算人员根据稽核后的记账凭证登记成本费用明细账，由往来款项核算人员据以登记“应付账款”明细账（略）。将记账凭证传送总账报表会计，由其据以进行相关总分类核算。,北京市中环电器公司水电费均以托收方式定期支付，公司分月按耗用数于月末结计应付数。本年度12月末，根据计量仪表计算确定的各部门应付电费见(教材)表3-15，据以进行相关业务的处理。,三、财务费用的业务处理,北京市中环电器公司在工行北京长安里支行结算账户的存款，按季结付存款利息。12月31日收到开户银行结算划入的本季存款利息2

16、280元。,（一）存款利息收入的业务处理,【业务办理】收入费用利润核算人员审核开户银行转来的本期存款利息结算单。收入费用利润核算人员根据存款利息结算单，编制取得利息收入的记账凭证并报送财务部负责人稽核。收入费用利润核算人员根据稽核后的记账凭证登记财务费用明细账，出纳员根据凭证、账单登记银行存款日记账（略）。将记账凭证传送总账报表会计，由其据以进行相关总分类核算。,（二）借款利息业务处理,北京市中环电器公司年末（12月31日）计提本年度下列两项借款的利息支出：工行长安里支行：6个月20万（本年10月1日下年度3月31日）年利率56%，按季计提利息、到期还本付息。建行长安里支行：三年期300万元（

17、本年1月1日起）年利率84%，按年计提利息，到期还本付息。借款专项全部用于工程建设，工程已于本年6月30日达到预定可使用状态。,【业务处理】收入费用利润核算人员根据借款数额、利率计算年末应计提的借款利息，收入费用利润核算人员根据借款利息计算表，编制本年末计提利息的记账凭证，报送财务部负责人稽核。收入费用利润核算人员根据稽核后的记账凭证，登记财务费用明细账，并由往来核算人员登记“应付利息”明细账。将记账凭证传送总账报表会计，由其据以进行相关总分类核算。,课堂练习,见财务会计习题册费用实训一、二,第4节 知识扩展,一、对比分析有关成本、费用概念的区别和联系,费用与支出,费用与期间费用,制造费用与管

18、理费用,生产成本与期间费用,成本项目与费用项目,费用与营业外支出等,二、进一步分析费用确认过程中的三大原则及相关问题,划分收益性支出与资本性支出的原则收益性支出、资本性支出和期间费用的区别,权责发生制权责发生制与期间费用和长期待摊费用,配比原则对象配比、期间配比和相关程度,三、期间费用的核算必须注意有关费用列支情况：,财务费用包括借款利息，但不是全部借款利息（或借款费用）,固定资产折旧费、租赁费，应分别列为制造费用（车间固定资产）、销售费用（专设销售机构固定资产）、管理费用（厂部固定资产）等,固定资产修理费应列为管理费用（车间、厂部固定）和销售费用（专设销售机构）,四、期间费用明细账一般采用多栏式，企业一般是按常见费用项目设置明细项目；各类企业设置的明细项目是有所不同的；贷记费用类账户的记录，在明细账簿中是用红字（负号）加以登记的。,计税基础,暂时性差异,应纳税暂时性差异,资产负债账面价值与其计税基础不同产生的差异暂时性差异,负债计税基础,资产计税基础,可扣抵暂时性差异,负债账面价值小于其计税基础,资产账面价值大于其计税基础,负债账面价值大于其计税基础,资产账面价值小于其计税基础,确认为“递延所得税负债”,确认为“递延所得税资产,递延所得税费用,