《财政税收法》PPT课件.ppt

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1、授课计划及各章节课时分布,财政法概论 课时财政收支划分法课时预算法课时财政收入法课时政府采购法课时税法总论课时流转税法课时,第八章流转税法,第一节流转税法概述第二节增值税法第三节消费税法第四节营业税法第五节印花税法,第一节流转税法概述,一、流转税的概念二、流转税的特点三、流转税的范围四、流转税的沿革,一、流转税的概念,流转税，国际上通称“商品与劳务税”，是指以纳税人的商品流转额和非商品流转额为征税对象的一类税收。也即，流转税是以商品生产、流通和提供劳务的销售额或营业额为征税对象的各个税种的总称。流转税法是调整因流转税的征纳而发生的各种社会关系的法律规范的总称，通常由调整流转税的各单行税种法构成

2、，包括增值税法、消费税法、营业税法等。,二、流转税的特征,流转税是间接税，具有税源稳定、征收及时、征收便利、税负隐蔽等优点，在大多数发展中国家和少数发达国家构成主体税制。相应流转税法具有是财政收入的稳定保障，简便易行，课税隐蔽，可以从多方面对经济加以调节。流转税与其他课税体系相比较，具有以下几个显著的特点：,二、流转税的特征,（一）流转税的征税对象是商品或劳务的流转额，即商品（或劳务）的销售收人。流通中的商品种类和商品流通渠道是复杂多样的，即使是同一种商品也可能要经过不同的阶段。在流通过程中，不同商品之间也可能发生分合的变化。,二、流转税的特征,面对着复杂的商品（或劳务）流转状况，选择一定的商

3、品（或劳务）流转额作为课税对象制定课税制度，也就成了对商品（或劳务）课税的一个十分重要的问题。在这方面有几种选择：（1）可以将课税商品（或劳务）的范围选得窄些，也可以选得宽些，甚至对全部商品（或劳务）都课税。（2）可以将课税环节选得少些，只选择在某一个流通环节课税；也可选得多些，对各个流通环节都课税。（3）可以将课税基数确定为商品（或劳务）的全部销售收人，也可以扣除了某些项目的营业额或周转额为课税基数，如只把最后销售收人作为课税基数等等。,二、流转税的特征,（二）流转税在负担上具有累退性，具有公平又不公平的中性。、流转税一般采用固定比例税率，其税负是按消费商品的种类和数量的比例承担。表面上看，

4、对一般消费品课税，消费数量大者多负担税，消费数量少者少负担税，对进口商品和奢侈品课征的高额消费税，多由富者负担。因此，可以说商品课税部分也符合税收公平的原则。但深层分析可知，个人消费商品数量的多寡与个人收人并不成比例，越是富人，消费性开支占其收人的比例越小；而收人愈少，税负相对愈重。,二、流转税的特征,、商品课税的课征范围一般多偏于生活资料，如烟、酒、石油等。即使在对全部消费品都课税的情况下，由于需求弹性大小不同的作用，课税所引起的涨价速度，往往呈现出生活必需品涨价最快，日用品次之，奢侈品最慢的情况，故而商品课税的税收负担更多地落在广大低收人者的身上。,二、流转税的特征,、在任何国家，富有阶级

5、和阶层只是少数，不很富有者或贫穷者占多数，就整体而言，商品课税的税负分布也主要是落在居于多数的不很富有者和贫穷者阶层。因为，商品（或劳务）税金的转嫁后，税款的承受者是百姓的大多数，所以似乎公平又不公平。,二、流转税的特征,（三）流转税收的负担普遍，课税隐蔽流转税在形式上虽由商品的生产者或销售者缴纳，实际上所纳税款要附加于商品卖价之中，转嫁给消费者负担。由于人们要生存，就必须消费，所以对商品课税的最终结果是人人负担了税收。从消费者来看，税款较为隐蔽，不像所得税、财产税那样要从其收人、财产额中直接扣除。商品的购买者即消费者虽然负担了税款，但并不直接感受到税收负担的压力，因此，政府对商品课税的阻力较

6、小。,二、流转税的特征,（四）流转税具有征收管理的简便性和执行社会经济政策的针对性 流转税一方面采用从价定率或从量定额计征，计算手续简单；另一方面，流转税是对为数较少的企业厂商课征，便于管理。此外，流转税是通常选择特定商品（或劳务）课税，即使对全部或大部分商品（或劳务）课征，也往往采取差别税率，如对某些有害于人体健康和社会利益的消费品及易污染的产品或设施，政府通常要课征较重的税，对某些奢侈品，更可课以重税，其目的不仅着眼于取得财政收人，更多地是为了执行政府的社会经济政策。,三、流转税的范围,依刘剑文教授的观点，我国的流转税包括增值税、消费税和营业税三种。增值税针对特定劳务以及所有商品的销售额而

7、征收，同时允许扣除进项税额，所以体现为一种“增值”税。消费税选择部分商品而征收，与增值税形成相互补充关系，目的是为了调解消费行为。营业税针对大部劳务或服务行为及销售不动产、转让无形资产的营业额而征收。,四、流转税的沿革,略,第二节增值税法,一、增值税概述二、增值税的纳税人三、增值税的征税范围四、增值税的税率与征收率五、一般纳税人应纳税额的计算六、小规模纳税人应纳税额的计算七、进口货物的增值税征收和管理八、增值税减免税的相关规定九、增值税的纳税义务发生时间、纳税期限与纳税地点,一、增值税概述,（一）增值税的概念（二）增值税的特点和优点（三）增值税的类型（四）增值税的税率（五）增值税的计税方法,（

8、一）增值税的概念,增值税是以商品生产流通和劳务服务在各个流转环节的增值额为征税对象的一种税种。以商品销售额和应税劳务营业额为计税依据，运用税收抵扣原则征收的一种流转税。1954年法国率先采用增值税，目前世界上有130多个国家和地区都建立了各自不同的增值税征收制度。,（二）增值税的特点和优点,增值税的特点：、不重复征税，具有中性税收的特征、逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者、税基广阔，具有征收的普遍性和连续性,（二）增值税的特点和优点,环节：售价：10 20 30缴税：A：1017%B：2017%1017%C：3017%2017%D：0税负：ABC：D：3017%,（二）增值税

9、的特点和优点,增值税的优点是由增值税的特点决定的：、能够平衡税负，促进公平竞争、既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足、在组织财政收入上具有稳定性和及时性、在税收征管上可以相互制约，避免发生偷税,案例思考,白云饼干厂与黑土饼干厂是位于同一区域的食品生产企业，但双方营销理念不同。白云饼干厂没有自己的营销网络，所有产品通过一个连锁集团进行销售；而黑土饼干厂则拥有自己的销售网络，所有产品通过自己的销售渠道对外销售。2010年6月，白云饼干厂将一批价值15万（不含税）的商品销售给长期合作的连锁集团，并开具了2.55万元的增值税专用发票一张，然后该连锁集团再交该批商品对外销售，共取得不含税税收

10、20万元。,案例思考,同月，黑土饼干厂也利用自己的销售网络对外销售了同样数量的商品一批，结算时共取得不含税收入20万元。请问：哪批商品的增值税税负更重？,（三）增值税的类型,增值税的一个重要特点是以增值额为计税依据，但各国在增值额的具体计算方面却不尽相同，从而可以把增值税分为生产型增值税、收人型增值税和消费型增值税三种类型。所谓生产型增值税，就是在计算应纳增值税额时，只允许从当期销项税额中扣除原材料等劳动对象的已纳税款，而不允许扣除固定资产所含税款的增值税。由于从整个社会来说，负担税款的是固定资产和消费资料，即以国民生产总值为计税依据，故称之为生产型增值税。,（三）增值税的类型,所谓收人型增值

11、税，就是在计算应纳增值税额时，只允许在当期销项税额中扣除折旧部分所含税金，这样，从全社会来看，实际上是对国民收人征税，故称之为收人型增值税。所谓消费型增值税，就是在计算应纳增值税额时，对纳税人购人固定资产的已纳税款，允许一次性地从当期销项税额中全部扣除，从而使纳税人用于生产应税产品的全部外购生产资料都不负担税款。这样，从全社会来看，实际上是对国民收入中的消费资料部分征税，故称之为消费型增值税。,（三）增值税的类型,上述三种增值税中，生产型增值税的税基最大，消费型增值税的税基最小。一般说来，发达国家大都实行消费型增值税。我国在1994年税制改革以后，实行的是生产型增值税，但因其弊病较多，在经过东

12、北及中部地区试点后，2009年我国转变为消费型增值税。,（四）增值税的税率,增值税的征收范围非常广泛，因而如何确定适当的税率和计税方法便甚为重要。各国的增值税税率一般主要有以下几种：（1）基本税率，适用于大多数的征税对象。体现了增值税的基本课征水平；（2）轻税率，或称低税率，适用于税法列举的体现一定的税收优惠政策的项目；（3）零税率，适用于国家予以鼓励的商品的出口。,（五）增值税的计税方法,增值税税额计算方面，最重要的是直接或间接地计算出增值额，然后再用增值额乘以适用的税率，从而计算出应纳增值税额。一般说来，增值税的计算方法主要有三种，即加法、减法和扣税法。所谓加法，也称税基列举法，即把构成增

13、值额的各个项目直接相加，再乘以适用的税率，其计算公式为：应纳增值税额=增值额税率=（工资+利息+租金+利润+其他增值项目）税率,（五）增值税的计税方法,所谓减法，也称税基相减法，即从销售收人中减去同期应扣除的项目，得出增值额，再乘以适用的税率，其计算公式为：应纳增值税额=增值额税率（本期应税销售收人额应扣除项目金额）税率上述的加法和减法都是先直接计算出增值额，再乘以适用税率，但由于直接计算增值额较为困难和不便，故上述方法一般均不予采用。,（五）增值税的计税方法,所谓扣税法，也称税额扣减法，即“以税扣税”。其基本步骤是先用销售额乘以税率，得出销项税额，然后再减去同期各项外购项目的已纳税额，从而得

14、出应纳增值税额。这种计算方法无需进行直接的销售额计算，但同样可以简便地计算出应纳税额。其基本原理和公式为：应纳增值税额=增值额税率=（产出投人）税率=销售额税率同期外购项目已纳税额=当期销项税额当期进项税额,（五）增值税的计税方法,在采行扣税法的情况下，销售额、税率、当期外购项目已纳税额（体现在购进商品的增值税发票上）都是已知的，既计算简便，又能体现出增值税的“中性”或“税不重征”的特点，故为各国所广泛采用。我国的增值税计算亦采用扣税法。,二、增值税的纳税人,根据增值税暂行条例，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。需要注意的

15、是，是否具备法人资格并不是增值税纳税人的前提。企业的分支机构虽然不具有法人资格，同样可以成立独立的纳税人。,二、增值税的纳税人,另，进口货物以海关完税凭证上的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物增值税的纳税义务人。企业租赁或承包者，承租人或承包人为纳税人。境外单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。,案例思考,龙华集团公司是一家位于我国境内的大型企业集团，旗下有四个子公司，公司从事龙化小汽车的制造和销售，公司从事各种汽车的修理修配服务，公司负责各种国外著名品牌小汽车的进口和销售，公司因业绩欠佳，董事会决议将

16、公司全部承包给中国公民李某，一切经营都由李某自行决定思考：龙华集团中有哪几个分公司是增值税的纳税人？,二、增值税的纳税人,增值税的纳税主体从税法地位和税款计算的角度可以分为两大类，即一般纳税人和小规模纳税人。这是在增值税领域里非常重要、非常有特色的一种分类。所谓小规模纳税人，是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所谓会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销售税额、进项税额和应纳税额。,二、增值税的纳税人,根据增值税暂行条例实施细则小规模纳税人的认定标准为：1、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主、兼营货物

17、批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元（含）以下的；2、从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元（含）以下的；,二、增值税的纳税人,、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。上述“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人年货物生产或提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上的。,二、增值税的纳税人,所谓一般纳税人是指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额（应税销售额）超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。区分一般纳税

18、人和小规模纳税人的重要意义在于，两者的税法地位、计税方法都是不同的。两者税法地位的差别表现在：一般纳税人可以填制、使用增值税专用发票，并可以用“扣税法”抵扣发票上注明的已纳增值税额。而小规模纳税人则一般不能使用增值税专用发票，也不能进行税款抵扣。正由于两者在税法地位上存在差异，因而在计税方法上也不同，如小规模纳税人就不能采用“扣税法”。,二、增值税的纳税人,目前，中国的增值税收入主要来自制造业、采矿业、电力生产和供应业及批发和零售业等行业的国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、个人工商户和进口货物。,三、增值税的征税范围,我国增值税的征税范围包括三个方面，即销售货物、提供应税

19、劳务、进口货物。如前所述，现行增值税的征税范围主要侧重于货物的销售。其实货物的进出口、提供应税劳务，也是广义的商品销售。,思考题,红运商场是位于某市市中心的一家商业企业，并被当地税务机关认定为增值税一般纳税人，其下有一个独立核算的维修中心。2009年4月，该商场发生如下几笔业务：（）进口了一批法国香水，（）将从某电视机购进的一批大屏幕彩电全部售出（）下属维修中心取得维修收入（）将一个废弃仓库出售请问：上述四笔业务哪些应交增值税？,（一）销售货物,作为增值税征税范围内的销售货物，包括一般的销售货物、视同销售货物和混合销售等几种情况。所谓一般的销售货物，是指通常情况下的货物所有权的有偿转让。这里的

20、“货物”是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体等。这里的“有偿”不仅仅指货币，还包括取得货物或其他经济利益。,（一）销售货物,所谓视同销售货物，是指某些行为虽然不同于有偿转让货物所有权的一般销售，但基于保障财政收人，防止规避税法以及保持经济链条的连续性和课税的连续性等考虑，税法仍将其视同为销售货物的行为，征收增值税。主要有：（1）将货物交付他人代销，或者销售代销货物,（一）销售货物,（2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构在同一个县（市）的除外；（3）将自产或委托加工的货物用于非应税项目，或者用于集体

21、福利或个人消费；（4）将自产、委托加工或购买的货物用作投资，或者分配给股东或投资者，或者无偿赠送他人。,（一）销售货物,所谓混合销售行为，是指一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务的行为。这里的非应税劳务是指不应征收增值税但应征收营业税的劳务。凡从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；而其他单位和个人进行的混合销售行为，均视为销售非应税劳务，不征收增值税。,（一）销售货物,但是，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非税劳务的营业额，并根据其销售货物销售额计算缴纳增值税，非增值税劳务营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由

22、主管税务机关核定其货物销售额：（）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的；（）财政部、税务总局规定的其他情形。,（一）销售货物,目前税法关于混合销售行为的几项特殊规定：、从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税；、电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税；,（一）销售货物,、纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围；纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、

23、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的照章征收营业税。,（一）销售货物,、货物期货应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。、银行销售金银的业务，应当征收增值税。、典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，应当征增值税。、集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的集邮商品，征增值税。,（一）销售货物,税法规定不征增值税的情况：1、销售不动产和转让无形资产的行为。2、基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的。3、因转让著作权而发生的销售电影母片、录

24、像带母带等业务。4、供应或开采未经加工的天然水（如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产等）。,（一）销售货物,、对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入。、体育彩票的发行收入。、邮政部门、集邮公司销售集邮商品，征收营业税。、增值税纳税人收取的会员费收入。,（一）销售货物,、代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税：（）受托方不垫付资金；（）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该发票转交给委托方；（）受托方按销售方实际收取的销售额和销项额（如系代理进口货物，则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。、转让企业全部产权涉及的应税

25、货物的转让，不征收增值税。转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为。,（二）提供应税劳务,目前属于增值税的应税劳务的主要有两大类，即提供加工劳务和提供修理修配劳务。其中。“加工”是指由委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；“修理修配”是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。这里的劳务都是指有偿提供的劳务。但单位或者个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务则不包括在内。,（二）提供应税劳务,此外，如果纳税人兼营非应税劳务，则应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，未分别核算的，由主管税务机关核定货物或

26、应税劳务的销售额。,（三）进口货物,进口货物，指申报进入我国海关境内的货物。确定一项货物是否属于进口货物，必须看其是否办理报送进口手续。只要报关进口的应税货物，均属增值税征税范围，在进口环节缴纳增值税（享受免税政策的货物除外）。出口货物从原理上说也应征收增值税，只不过一般均实行零税率。但对于法律有特殊规定的某些限制或禁止出口的货物，同样不适用零税率，而应依税率征税。,四、增值税的税率与征收率,（一）基本税率（二）低税率（三）零税率（四）征收率,（一）基本税率,基本税率为17，适用于一般情况（即不适用低税率和零税率的情况）下的销售货物、提供应税劳务和进口货物。,（二）低税率,低税率为 13，适用

27、于以下货物的销售和进口：（1）粮食、食用植物油、鲜奶；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）农业产品；（）音像制品和电子出版社；（）二甲醚、食用盐；（）国务院规定的其他货物。,（三）零税率,零税率即税率为零，仅适用于法律不限制或不禁止的报关出口的货物。国务院另有规定的某些货物，不适用零税率。,（四）征收率,小规模纳税人经营规模小，会计核算不健全，难以按上述两档税率计税并使用增值税专用发票抵扣进项税款，因此实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。小规模纳税人适用的征收率为。,五、一般纳

28、税人应纳税额的计算,（一）销项税额的计算（二）进项税额的计算（三）增值税应纳税额的计算,（一）销项税额的计算,销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：销项税额销售额适用税率,（一）销项税额的计算,销售额是指纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用。所谓价外费用，是指在价款之外向购买方收取的手续费、补贴、集资费、基金、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、滞纳金、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收或代垫款项及其他各种性质的价外收费，但不包括下列项目在内：,（一）销项税额的计算

29、,.向购买方收取的销项税额.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。.同时符合以下条件的代垫运费：（）承运者的运费发票开具给购货方的；（）纳税人将该项发票转交给购货方的。,（一）销项税额的计算,总之，凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算税额。关于销售额的一些重要规定：.采取折扣方式销售的，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税。如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。,（一）销项税额的计算,注：折扣销售不同于销售折扣，后者又称现金折扣，是指卖方为鼓励买方

30、尽早付清货款而在协议中许诺在价格方面给予买方的一种折扣优惠。这种折扣是在销售货物之后发生的，属于企业的融资行为，折扣额不允许从销售额中扣除。相类的另一概念是销售折让，指的是货物卖出后发现问题，但买方没有退货，而是要求卖方给予一定的价格折让。应当是折让后的销售额为计税销售额。,（一）销项税额的计算,.采取以旧换新方式销售的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。.采取还本销售方式销售的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。.采取以物易物方式销售的，以各方发出的货物核算销售额并计算销项税额，并应分别开具相应的票据。,（一）销项税额的计算,.关于包装物押金

31、。纳税人为销售货物而出租出借包装物收取押金的，单独记账核算的，时间在年之内又未过期的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。其中所谓逾期，是指按合同约定实际逾期或以年为限，对收取年以上的押金，无论是否退还，均并入销售额征税。另，对销售啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还及会计上如何核算，均并入当期销售额征税。,（一）销项税额的计算,.销售已使用过的固定资产的税务处理。纳税人销售自己使用过属旧增值税条例规定不得抵扣未抵扣进项税的固定资产，按简易办法依征收率减半征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产减按征收率

32、征收增值税。,（一）销项税额的计算,.对于视同销售征税而无销售额的，按下列顺序确定其销售额：（）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；（）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（）按组成计税价格确定，组成计税价格的公式为：组成计税价格成本（成本利润率）,思考题,金星彩电厂2009年月将20台新研制的彩电赠与彩电科研组的有关人员，已知市场上尚无同类型的产品。假设每台彩电的生产成本为万元，该批彩电如何作税务处理？答案：彩电的组成计税价格201(110%)22万元销项税额2217%3.74万元,（一）销项税额的计算,征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中应加计消费税税额。其组

33、成计税价格公式为：组成计税价格成本（成本利润率）消费税税额组成计税价格成本（成本利润率）（消费税税率）,（一）销项税额的计算,.在计算销项税额时，一般纳税人销售货物或者提供应税劳务取得的含税销售额，须换算为不含税的销售额。将含税的销售额换算成不含税销售额的计算公式为：不含税销售额含税销售额（税率）,思考题,某图书城本月的图书销售收入为113万（含增值税），请计算销项税额。答案：不含税销售额113万元（113%）100万元销项税额100万 13%13万元,（二）进项税额的计算,纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税税额为进项税额。用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额即

34、为纳税人实际应纳的增值税税额。.准予从销项税额中抵扣的进项税额.不得从销项中抵扣的进项税额,.准予从销项税额中抵扣的进项税额,准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额，以及按规定的扣除率计算的进项税额。所谓按规定的扣除率计算的进项税额，主要是指以下情况：,.准予从销项税额中抵扣的进项税额,（）增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和13的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。即：准予抵扣的进项税额买价扣除率“农业产品”是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕

35、捞的单位和个人销售的自产而免征增值税的农业产品。购买农业产品的买价，包括纳税人购进农产品在收购发票或销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。对烟叶纳税人按规定缴纳的烟叶税准予并入烟叶的买价计算增值税的进项税额，并在计算缴纳增值税时扣除。一般纳税人从农业专业合作社购进免税农业品，可按13%扣除率计算抵扣增值税进项税额。,.准予从销项税额中抵扣的进项税额,（）增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费和建设基金的金额依%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。,.不得从

36、销项税额中抵扣的进项税额,（）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。（）用于免税项目的购货物或者应税劳务。（）用于集体福利或者个人消费的。,.不得从销项税额中抵扣的进项税额,（）非正常损失的购进货物，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。所谓非正常损失是指在生产经营中正常损耗外的损失，包括：自然灾害损失，因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失，其他非正常损失。（）国务院财税部门规定的纳税人自用的消费品。（）上述五项规定的货物的运费和销售免税货物的运费。,（三）增值税应纳税额的计算,基本公式：应纳税额当期销项税额当期进项税额具体操作中注意的细节：.计算应纳税额的时间限定。

37、所谓“当期”是指税务机关依照税法规定对纳税人确定的纳税期限。只有在纳税期限内实际发生的销、进项税额才是合法的。,（三）增值税应纳税额的计算,.计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理。根据税法规定，当期进项税额不足抵扣销项税额的部分，可以结转下期继续抵扣。.销货退回或折让的税务处理。一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让的当期的进项税额中扣减。,六、小规模纳税人应纳税额的计算,小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳增值税额的计算不适用“扣税法”，而是适用简易的办法，即用不含税销售额

38、乘以规定的征收率，但不得抵扣任何进项税额。其计算公式为：应纳增值税额=销售额征收率,六、小规模纳税人应纳税额的计算,小规模纳税人在销售货物或应税劳务时，只能开具增值税普通发票，其所取得的销售收入均为含税销售额。为了满足增值税作为价外税的要求，小规模纳税人在计算应纳税额时，必须将含税销售额换算为不含税的销售额。小规模纳税人不含税销售额的换算公式为：不含税销售额含税销售额（征收率）,思考题,个体经营者张某经营的商店本月销售额为11000元，退货700元，请计算张某本月应纳增值税税额。答案：不含税销售额（11000700）（3%）10000元应纳税额 10000 3%300元,七、进口货物的增值税征

39、收与管理,纳税人进口货物，按照组成计税价格和增值税暂行条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税项。组成计税价格和应纳税额的计算公式是：组成计税价格关税完税价格关税如果进口货物同时缴纳消费税的，其公式：组成计税价格关税完税价格关税消费税应纳税额组成计税价格税率,思考题,某化工厂为增值税一般纳税人，2011年月进口一批香水精，买价85万元，境外运费及保险费共计万元。海关于月15日开具了完税凭证。日化厂缴纳进口环节税金后海关放行。计算该日化厂进口环节增值税（关税税率为50%，消费税税率为30%）。答案：,思考题,关税完税价格85590万元组成计税价格90（50%）（30%）192.86万元进口环节

40、缴纳增值税 192.86 17%32.79万元,八、增值税减免税的规定,（一）条例规定的免税项目（二）财政部、国家税务总局规定的其他免税项目（三）增值税起征点的规定（四）其他规定,（一）条例规定的免税项目,、农业生产者销售的自产农产品；农业指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者指从事农业生产的单位和个人。农产品是指初级农产品。、避孕药品和用具。、古旧图书。古旧图书是指向社会收购的古书和旧书。,（一）条例规定的免税项目,、直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器和设备。、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。、由残疾人组织直接进口供残废人专用的物品。、销售自己使用过的物品。,（

41、二）财政部税务局的规定,、对资源综合利用、再生资源、节能减排等方面的规定。（略）、2008年月日起，纳税人生产销售、批发、零售有机肥产品，免征增值税。、农民专业合作社销售自产的农产品，视同农业生产者销售农业产品免征增值税。农民专业合作社是指按照中华人民共和国农民专业合作社法规定设立和登记的农民专业合作社。,（二）财政部税务局的规定,、免税店销售免税产品免税。、除经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税；租赁的货物的所有权未转让给承租方不征收增值税。,（二）财政部税务局的规定,、转让企业全部产权

42、涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征收范围。、对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售量无直接关系的，不征收增值税。,（二）财政部税务局的规定,、纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用的，不征收增值税。经国务院或国务院有关部门或省级政府批准开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用。、纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买人缴纳的车辆购置税、牌照费，不作

43、为价外费用征收增值税。,（二）财政部税务局的规定,10、纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按增值税混合销售的规定收增值税，并可以享受软件产品增值税即征即退政策。11、印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。12、其他,（三）增值税起征点的规定,为了贯彻合理负担的政策，照顾低收入的个人，增值税规定了起征点政策。、销售货物的起征点为月销售额2000到5000元；、销售应税劳务的起征点为月销售额1500到3000元；、按次纳税的起征点为每次（日）销售额150到200元。,（四）其他

44、规定,、纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算减税、免税项目的销售额，未分别核算的，不得减税、免税。、纳税人销售货物或应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税（因为免税不能开发票，可能会影响销售，且影响进项税额的抵扣）。放弃免税的，36个月内不得再申请免税。、纳税人在免税期间购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。,九、增值税义务发生时间、纳税期限与纳税地点,（一）纳税义务发生时间（二）纳税期限（三）纳税地点,（一）增值税纳税义务发生时间,销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体确定为：.采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为

45、收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。.采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出货物并办妥托收手续当天。.采取赊销和分期付款方式销售货物，为按合同约定的收款日期当天。无书面合同或书面合同未约定收款日期的，为货物发出的当天。,（一）增值税纳税义务发生时间,.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。.委托其他纳税人代销货物，为收到代销清单或收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满天当天。,（一）增值税纳税义务发生时间,.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售或取得索取销售额的凭

46、据的当天。.纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。.进口货物，为报关进口的当天。,（二）增值税纳税期限,增值税的纳税期限分别为日、日、日、0日、15日、个月或者个季度，其中个季度的规定仅适用于小规模纳税人。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。,（二）增值税纳税期限,纳税人以个月或者个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以日、日、日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起日内预缴税款，于次月日起15日起内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。纳税人

47、出口适用税率为零的货物，按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。,（三）增值税纳税地点,、固定业户应向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，也可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。固定业户的总、分支机构不在同一县（市），但在同一省、自治区、直辖市的，其分支机构增值税可否由总机构汇总缴纳，由省、自治区、直辖市国家税务局决定。,（三）增值税纳税地点,、固定业户到外县（市）销售货物或者提供应税劳务的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向机构所在

48、地主管税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的证明到外县（市）销售货物或者应税劳务的，应当向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报纳税，未向销售地或者劳务发生地申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。,（三）增值税纳税地点,、非固定业户销售货物或者提供应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报纳税。非固定业户到外县（市）销售货物或者提供应税劳务未向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。、进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。,