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1、第十二章 财务报表,武汉科技大学管理学院会计系,2023/8/1,2,第十二章 财务报表,学习目的本章着重介绍财务报表的编制原理通过本章的学习，应该：理解财务报表的意义熟练掌握资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的编制方法认识报表附注的重要性熟悉附注披露的主要内容,2023/8/1,3,资产负债表与利润表编制举例,第十二章 财务报表,第六节 财务报表附注,2023/8/1,4,资产负债表与利润表编制举例,第十二章 财务报表,第三节 利润表,第六节 财务报表附注,2023/8/1,5,第一节 财务报表概述,2023/8/1,6,第一节 财务报表概述,2023/8/1,7,财务报表,企

2、业的财务状况、经营成果和现金流动情况已经在日常会计记录中得到反映核算资料数量多、分散不能概括反映企业的财务状况和经营成果企业的利害关系人（机构）不能直接利用会计记录有必要对日常会计核算资料进行再处理定期分类调整、汇总按照一定形式编表总括、综合地反映企业的经济活动过程和结果,2023/8/1,8,财务报表的概念,财务报表是为了满足现有的和潜在的投资者、债权人、政府及其机构以及公司内部管理人员对财务信息的需求，财务报表的最终目的是为了社会资源的合理配置提供所需的会计信息。企业财务报表（会计报表）企业对外提供以日常会计核算资料为主要依据反映企业某一特定时期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量,2

3、023/8/1,9,财务报表的作用,企业的利害关系人利用财务报表了解有关企业经营成果、财务状况及现金流动情况的信息企业管理者利用财务报表掌握本企业有关经营成果、财务状况及现金流动情况的信息国家有关部门需要各单位提供财务报表资料，以便了解和掌握各部门、各地区经济计划（预算）完成情况、各种财经法律制度的执行情况,2023/8/1,10,财务报表的构成,年度财务报表年度终了对外提供中期财务报表月度、季度、半年财务报表至少包括资产负债表利润表现金流量表所有者权益（股东权益）变动表附注,2023/8/1,11,财务报表的编制要求（1/2）,以真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料为依据遵循国家统

4、一的会计准则规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法在编制年度报表前应当全面清查资产、核实债务核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额是否一致，记账方向是否相符应当按期结账,2023/8/1,12,财务报表的编制要求（2/2）,应当按照国家统一的会计制度规定的报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制报表，做到内容完整数据真实计算准确财务报表之间、财务报表各项目之间有对应关系的数字应当相互一致本期数与上期的有关数字应当相互衔接,2023/8/1,13,第一节 财务报表概述,2023/8/1,14,财务报表附注,附注是指对在财务报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未

5、能在这些报表中列示项目的说明等，也是为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。财务报表附注的内容（见教材287页）,2023/8/1,15,第一节 财务报表概述,2023/8/1,16,我国企业会计准则第30号财务报表列报,“企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则基本准则和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不能以附注披露代替确认和计量。”,财务报表列报的基本要求,2023/8/1,17,资产负债表与利润表编制举例,第十二章 财务报表,第六节 财务报表附注,2023

6、/8/1,18,资产负债表上项目的分类与排列,2,第二节 资产负债表,2023/8/1,19,资产负债表上项目的分类与排列,2,第二节 资产负债表,2023/8/1,20,资产负债表的内容和结构（1/3）,财务状况表反映了企业在特定日期的财务状况,2023/8/1,21,资产负债表的内容和结构（2/3）,编制依据：,资产负债所有者权益（资产权益）,资产,所有者权益,负债,2023/8/1,22,资产负债表的内容和结构（3/3）,资产负债表包括的内容：,2023/8/1,23,资产负债表上项目的分类与排列,2,第二节 资产负债表,2023/8/1,24,资产负债表上项目的分类与排列,资产,流动资

7、产,非流动资产,按流动性程度：由高到低,负债,流动负债,非流动负债,按到期日：由近及远,所有者权益,实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,按永久性：递减,2023/8/1,25,资产负债表上项目的分类与排列,2,第二节 资产负债表,2023/8/1,26,资产负债表的格式,账户式（左右列示）按照“资产负债所有者权益”的等式 示例在我国应用最广垂直式（上下列示）按照“资产负债所有者权益”的等式按照“资产负债所有者权益”的等式按照“流动资产流动负债营运资金”和“营运资金非流动资产非流动负债所有者权益”的等式,2023/8/1,27,资产负债表的格式：垂直式1,2023/8/1,28,资产负债表

8、的格式：垂直式2,2023/8/1,29,资产负债表的格式：垂直式3,2023/8/1,30,资产负债表上项目的分类与排列,2,第二节 资产负债表,2023/8/1,31,资产负债表,直接根据总账科目余额填列,根据若干总账科目余额计算填列,根据若干明细科目余额计算填列,根据总账科目或明细科目余额分析填列,资产负债表的编制方法,2023/8/1,32,资产负债表的编制方法,直接根据总账科目余额填列交易性金融资产应收票据其他应收款固定资产清理短期借款应付票据应付职工薪酬实收资本资本公积,2023/8/1,33,资产负债表的编制方法,根据若干总账科目余额计算填列货币资金“库存现金”“银行存款”“其他

9、货币资金”存货“材料采购”、“原材料”、“委托加工物资”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“生产成本”、“自制半成品”、“产成品”科目借贷方余额的差额计算未分配利润“本年利润”、“利润分配”科目余额计算,2023/8/1,34,资产负债表的编制方法,根据若干明细科目余额计算填列,2023/8/1,35,资产负债表的编制方法,根据总账科目或明细科目余额分析填列一年内到期的非流动资产持有至到期投资长期应收款上述科目所属明细科目余额中将于1年内到期的数额之和计算填列一年内到期的非流动负债长期借款应付债券长期应付款上述科目所属明细科目余额中将于1年内到期的数额之和计算填列,2023/8/

10、1,36,第四节 资产负债表与利润表编制举例,第十二章 财务报表,第七节 附注,2023/8/1,37,利润表的格式,2,第三节 利润表,2023/8/1,38,利润表的格式,2,第三节 利润表,2023/8/1,39,利润表的内容（1/3）,反映了企业在某一会计期间的经营成果反映企业在某一会计期间的所有收入（广义）与所有费用（广义）以及求得的利润额,2023/8/1,40,利润表的内容（2/3）,利用利润表评价企业的经营成果和投资效率分析企业的盈利能力预测未来一定时期内的盈利趋势,2023/8/1,41,利润表的内容（3/3）,编制利润表，要重点解决以下两个方面的问题正确确定当期收入与费用对

11、于营业收入，只有当企业的商品已经销售，或劳务已经提供，才能确认为本期的营业收入在特殊情况下，也可以在生产过程中，或在产品完工时确认营业收入力求保持投入资本的完整在通货膨胀严重时期，有必要按物价指数进行调整,2023/8/1,42,利润表的格式,2,第三节 利润表,2023/8/1,43,利润表的格式（1/5）,利润表是时期表，表的名称下面应该标明编制的期间按照收入和费用在表中的列示方法的不同，利润表的格式有：多步式单步式,2023/8/1,44,利润表的格式（2/5）：多步式利润表,多步式利润表将日常经营活动过程中发生的收入和费用项目与在该过程外发生的收入和费用分开划分的标准要看一个项目是否关

12、系到评价企业未来产生现金和现金等价物的能力经常重复发生的收入和费用项目，是预测企业未来的基础偶然发生的收入和费用项目，不能作为预测的依据将偶然事项产生的损益分列出来，有助于提高利润表信息的预测价值,2023/8/1,45,净利润利润总额所得税费用,利润表的格式（3/5）：多步式利润表,多步式利润表的编制原理,利润总额营业利润营业外收入营业外支出,营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益,多步式利润表示例,2023/8/1,46,利润表的格式（4/5）：单步式利润表,在单步式利润表上，只需将本期所有收入（广义）加在一起，然后再将所有费用（

13、广义）加在一起。两相抵减后得出本期利润。,2023/8/1,47,利润表的格式（5/5）：单步式利润表,2023/8/1,48,资产负债表与利润表编制举例,第十二章 财务报表,第三节 利润表,2023/8/1,49,2,资产负债表与利润表编制举例,2023/8/1,50,第五节 所有者权益增减变动表,第四节 现金流量表,资产负债表与利润表编制举例,第二节 资产负债表,第十二章 财务报表,第三节 利润表,第六节 财务报表附注,2023/8/1,51,现金流量表的分类,2,第四节 现金流量表（Cash Flow Statement）,2023/8/1,52,现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现

14、金和现金等价物流入和流出的财务报表。现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。,2023/8/1,53,现金流量表以现金的流入和流出反映企业在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况，反映企业现金流入和流出的全貌。,2023/8/1,54,1,2,3,4,库存现金,银行存款,其他货币资金,现金等价物,企业持有的可随时用于支付的现金限额,企业存在金融企业中随时可以用于支付的存款,企业存在金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等,企业

15、持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资,一、现金流量表的编制基础,现金流量表以“现金（Cash）”为基础编制现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物,2023/8/1,55,现金流量表的编制基础,现金流量（Cash Flow）是指现金和现金等价物的流入和流出。现金流量是某一期间内企业现金流入和流出的数量。影响或不影响现金流量的因素主要包括：,1,2,3,现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量净额的变动。,非现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量净额的变动。,现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动。,2023/8/

16、1,56,第四节 现金流量表（Cash Flow Statement）,现金流量表的分类,2,2023/8/1,57,经营活动产生的现金流量,现金流量表的分类,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项,企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动,导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动,2023/8/1,58,收到的其他与经营活动有关的现金,收到的税费返还,销售商品提供劳务收到现金,经营活动现金流量,经营活动产生的现金流量,支付的其他与经营活动有关的现金,支付的各项税费,支付给职工以及为职工支付的现金,购买商品、接受

17、劳务支付的现金,2023/8/1,59,处置子公司及其他营业单位收到的现金净额,处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额,取得投资收益收到现金,收回投资收到的现金,投资活动现金流量,投资活动产生的现金流量,收到的其他与投资活动有关的现金,投资支付的现金,购买固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金,取得子公司及其他营业单位支付的现金净额,支付的其他与投资活动有关的现金,2023/8/1,60,收到其他与筹资活动有关的现金,取得借款收到现金,吸收投资收到的现金,筹资活动现金流量,筹资活动产生的现金流量,支付的其他与筹资活动有关的现金,分配股利、利润或偿付利息支付的现金,偿还债务支付的

18、现金,2023/8/1,61,现金流量表的分类,2,第四节 现金流量表（Cash Flow Statement）,2023/8/1,62,现金流量表的的编制方法,经营活动产生的现金流量,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,2023/8/1,63,经营活动产生的现金流量的编制方法,经营活动产生的现金流量：可以说明企业在不动用从外部筹得资金的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股利和对外投资。编制方法：直接法（Direct method）间接法（Indirect method）,2023/8/1,64,经营活动产生的现金流量的编制方法,2023/8/1,65,经营活

19、动产生的现金流量的编制方法,销售商品、提供劳务收到的现金反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额）包括本期销售商品、提供劳务收到的现金 以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期的预收账款扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。,直 接 法（direct method）,2023/8/1,66,经营活动产生的现金流量的编制方法,收到的税费返还反映企业收到返还的各项税费如：收到返还的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等应该指出的是“收到的税费返还”只包括企业上交后而由税

20、务等部门返还的款项，不应包括其他方面的补贴或返还款项。,直 接 法（direct method）,2023/8/1,67,经营活动产生的现金流量的编制方法,收到的其他与经营活动有关的现金反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入罚款收入流动资产损失中由个人赔偿的现金收入其他价值大的现金流入应单列项目反映,直 接 法（direct method）,2023/8/1,68,经营活动产生的现金流量的编制方法,购买商品、接受劳务支付的现金反映企业因购买商品、接受劳务实际支付的现金本期购入商品、接受劳务支付的现金（含支付的增值税进项税额）本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项本期预付

21、款项扣除本期发生的购货退回收到的现金,直 接 法（direct method）,2023/8/1,69,经营活动产生的现金流量的编制方法,支付给职工以及为职工支付的现金反映企业实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等支付给离退休人员的各项费用“支付的其他与经营活动有关的现金”支付给在建工程人员的工资投资活动产生的现金流量部分的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”,直 接 法（direct method）,2023/8/1,70,经营活动产生的现金流量的编制方法,下列项目，应按职工的工作性质

22、和服务对象，分别在支付给职工以及为职工支付的现金项目和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金支付给职工的住房困难补助企业为职工缴纳的商业保险金企业支付给职工的或为职工支付的其他福利费用等,直 接 法（direct method）,2023/8/1,71,经营活动产生的现金流量的编制方法,支付的各项税费反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金，包括：支付的增值税、企业所得税、印花税、城市维护建设税、教育费附加、-不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等,直 接 法（direct method）,2023/

23、8/1,72,经营活动产生的现金流量的编制方法,支付的其他与经营活动有关的现金反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出罚款支出、支付的差旅费业务招待费、广告费、展览费支付的保险费等其他价值较大的现金流出（单列项目反映）,直 接 法（direct method）,2023/8/1,73,现金流量表的的编制方法,经营活动产生的现金流量,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,2023/8/1,74,投资活动产生的现金流量的编制方法,现金流量表中的投资活动，包括：不属于现金等价物的短期投资和长期投资的购买与处置固定资产的购建与处置无形资产的购置与处置等,2023/8/1,7

24、5,投资活动产生的现金流量的编制方法,“收回投资收到的现金”反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金不包括长期债权投资收回的利息、以及收回的非现金资产。,2023/8/1,76,投资活动产生的现金流量的编制方法,“取得投资收益收到的现金”反映企业因各种投资而分得的现金股利、利润、利息等，不包括股票股利。,2023/8/1,77,投资活动产生的现金流量的编制方法,“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到

25、的保险赔偿收入扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额,2023/8/1,78,投资活动产生的现金流量的编制方法,“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”反映企业处置子公司及其他营业单位所收到的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。,2023/8/1,79,投资活动产生的现金流量的编制方法,“收到的其他与投资活动有关的现金”反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金收入价值较大的其他现金流入（单列项目反映）,2023/8/1,80,投资活动产生的现金流量的编制方法,“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”反映企业购买、建造固

26、定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分不包括融资租赁租入固定资产支付的租赁费上述两项在筹资活动产生的现金流量部分单独反映,2023/8/1,81,投资活动产生的现金流量的编制方法,“投资所支付的现金”反映企业对外进行权益投资和债权性投资所支付的现金企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资、可供出售金融资产、持有至到期投资所支付的现金支付的佣金、手续费等附加费用,2023/8/1,82,投资活动产生的现金流量的编制方法,企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告

27、但尚未领取的债券利息，应在投资活动产生的现金流量部分的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映收回购买股票和债券时支付的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券的利息，在投资活动产生的现金流量部分的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映,2023/8/1,83,投资活动产生的现金流量的编制方法,“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”反映企业购买子公司及其他营业单位购买价中支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。,2023/8/1,84,投资活动产生的现金流量的编制方法,“支付的其他与投资有关的现金”反映企业除上述各项以外，支付的其他与投资活动

28、有关的现金流出价值较大的其他现金流出（单独列示）,2023/8/1,85,现金流量表的的编制方法,经营活动产生的现金流量,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,2023/8/1,86,筹资活动产生的现金流量的编制方法,“吸收投资收到的现金”反映企业收到的投资者投入的现金。包括以发行股票方式筹集的资金实际收到股款净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)、发行债券实际收到的现金（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）等。以发行股票方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，以及发行债券支付的发行费用在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映，不从本项目内扣除。,2023

29、/8/1,87,筹资活动产生的现金流量的编制方法,“取得借款收到的现金”反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。,2023/8/1,88,筹资活动产生的现金流量的编制方法,“收到其他与筹资活动有关的现金”反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。,2023/8/1,89,筹资活动产生的现金流量的编制方法,“偿还债务支付的现金”反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内,2023/8/1

30、,90,筹资活动产生的现金流量的编制方法,“分配股利、利润和偿付利息支付的现金”反映企业实际支付的现金股利，利润以及支付的借款利息、债券利息等。,2023/8/1,91,筹资活动产生的现金流量的编制方法,“支付的其他与筹资活动有关的现金”反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费、企业为发行股票、债券或向金融企业借款等筹资活动发生的各种费用，如咨询费、公证费、印刷费等（这里所指的现金支出是指资金到达企业之前发生的前期费用，不包括利息支出和股利支出。企业委托其他单位发行股票或债券，由受托单位直接从发行收入中抵扣的各项发行费用，不在本项

31、目内反映）。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。,2023/8/1,92,现金流量表的分类,2,第四节 现金流量表（Cash Flow Statement）,2023/8/1,93,现金流量表的编制方法举例,2023/8/1,94,现金流量表的编制方法举例：工作底稿法,工作底稿法以工作底稿为手段以利润表和资产负债表为基础逐项进行分析编制调整分录,2023/8/1,95,现金流量表的编制方法举例：工作底稿法,现金流量表工作底稿结构 完整底稿示例,2023/8/1,96,现金流量表的编制方法举例：工作底稿法,运用现金流量表工作底稿的步骤,2023/8/1,97,现金流量表的编制方法举例：工作

32、底稿法,调整分录的种类,2023/8/1,98,现金流量表的编制方法举例：工作底稿法,调整分录在调整分录中，涉及现金增减的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”中的有关项目借记表明现金流入贷记表明现金流出,2023/8/1,99,工作底稿法举例：直接法,编制步骤,2023/8/1,100,2,3,工作底稿法举例：直接法,过 数,2023/8/1,101,工作底稿法举例：直接法,编制步骤,2023/8/1,102,2,3,工作底稿法举例：直接法,编制调整分录,2023/8/1,103,工作底稿法举例：直接法,（

33、1）分析调整营业收入借：经营活动现金流量销售商品收到的现金 贷：营业收入 应交税费 应收票据 应收账款 预收账款,编制调整分录,2023/8/1,104,工作底稿法举例：直接法,工作底稿法举例：直接法,（2）分析调整营业外收入借：经营活动现金流量收到的其他与经营活 动有关的现金 经营活动现金流量收到的税费返还 贷：营业外收入,编制调整分录,2023/8/1,105,工作底稿法举例：直接法,（3）分析调整营业成本（购货付现）借：存货 应交税费 应付票据 应付账款 预付账款 贷：经营活动现金流量购买商品、接受劳务 支付的现金,编制调整分录,2023/8/1,106,工作底稿法举例：直接法,工作底稿

34、法举例：直接法,（4）分析调整应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：经营活动现金流量支付给职工以及为 职工支付的现金 投资活动现金流量购建固定资产、无 形资产和其他长期资产支付的现金,编制调整分录,2023/8/1,107,工作底稿法举例：直接法,工作底稿法举例：直接法,（5）分析调整应交税费（营业税金及附加、所得税费用）借：应交税费 贷：经营活动现金流量支付的各项税费,编制调整分录,2023/8/1,108,工作底稿法举例：直接法,（6）分析调整销售费用借：销售费用 贷：经营活动现金流量支付的其他与经营 活动有关的现金,编制调整分录,2023/8/1,109,工作底稿法举例：直接法,（7）分析调

35、整管理费用借：管理费用 贷：经营活动现金流量支付的其他与经营 活动有关的现金 经营活动现金流量支付的各项税费,编制调整分录,2023/8/1,110,工作底稿法举例：直接法,（8）分析调整财务费用借：财务费用 贷：筹资活动现金流量分配股利、利润或 偿付利息支付的现金 筹资活动现金流量支付的其他与筹资 活动有关的现金,编制调整分录,2023/8/1,111,工作底稿法举例：直接法,（8）分析调整财务费用借：筹资活动现金流量收到其他与筹资 活动有关的现金 贷：财务费用,编制调整分录,2023/8/1,112,工作底稿法举例：直接法,工作底稿法举例：直接法,（9）分析调整收回投资借：投资活动现金流量

36、收到投资收到现金 贷：长期股权投资 持有至到期投资 交易性金融资产等,编制调整分录,2023/8/1,113,工作底稿法举例：直接法,（10）分析调整投资收益借：投资活动现金流量取得投资收益收到的 现金 贷：投资收益 长期股权投资 持有至到期投资等,编制调整分录,2023/8/1,114,工作底稿法举例：直接法,工作底稿法举例：直接法,（11）分析调整处置固定资产、无形资产等借：投资活动现金流量处置固定资产、无形资 产收回的现金净额 贷：固定资产清理 无形资产等,编制调整分录,2023/8/1,115,工作底稿法举例：直接法,工作底稿法举例：直接法,（12）分析调整购建固定资产、无形资产等借：

37、固定资产 在建工程 工程物资 无形资产 贷：投资活动现金流量购建固定资产、无形 资产支付的现金投资收益,编制调整分录,2023/8/1,116,工作底稿法举例：直接法,（13）分析调整长期投资借：长期股权投资 持有至到期投资 交易性金融资产 可供出售金融资产 贷：投资活动现金流量投资支付的现金 支付其他与投资活 动有关的现金,编制调整分录,2023/8/1,117,工作底稿法举例：直接法,（14）分析调整营业外支出借：营业外支出 贷：筹资活动现金流量支付其他与筹资 活动有关的现金 经营活动现金流量支付其他与经营 活动有关的现金,编制调整分录,2023/8/1,118,工作底稿法举例：直接法,（

38、15）分析调整研发支出借：研发支出 贷：投资活动现金流量购建固定资产、无形 资产和其他长期资产支付的现金 经营活动现金流量支付的其他与经营活 动有关的现金,编制调整分录,2023/8/1,119,工作底稿法举例：直接法,（16）分析调整短期借款借：筹资活动现金流量取得借款收到的现金 贷：短期借款或借：短期借款 贷：筹资活动现金流量偿还债务支付的 现金,编制调整分录,2023/8/1,120,工作底稿法举例：直接法,（17）分析调整长期借款借：筹资活动现金流量借款收到的现金 贷：长期借款或 借：长期借款 贷：筹资活动现金流量偿还债务支付 的现金,编制调整分录,2023/8/1,121,工作底稿法

39、举例：直接法,（18）分析调整实收资本等借：筹资活动现金流量吸收投资收到的现金 贷：实收资本 应付债券,编制调整分录,2023/8/1,122,工作底稿法举例：直接法,编制步骤,2023/8/1,123,现金流量表举例1,资料：B公司207年4月发生下列经济业务：1收到银行通知，用银行存款支付到期的银行承兑汇票2 000 000元。2购入原材料一批，用银行存款支付货款200 000元，支付增值税额34 000元，款项已付，材料未到。3采购员交来用银行汇票采购材料的发票，价格120 000元，增值税额20 400元，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知，通知上填写的多余款为9 600元，原

40、材料已验收入库。4购入工程物资一批，价款150 000元(含已交纳的增值税)，已用银行存款支付。,2023/8/1,124,5基本生产车间l台机床报废，原价200 000元，已提折旧180 000元，清理费用500元，残值收入800元，均通过银行存款收支。该项固定资产已清理完毕。6销售商品，取得现金收入200万元，增值税额34万元。本期收回应收账款200万元。本期向银行贴现，票据面值200万元，银行预扣贴息10万元。本月预收账款500万元7收到退回的所得税200万元,2023/8/1,125,8收到出租包装物的押金600元，收到出差人员退回未用的差旅费余款500元，收到出租包装物的租金500元

41、。9用银行汇票234万元购入甲材料，买价200万元，增值税额34万元；用转账支票支付前欠A公司货款100万元，电汇300万元预付C公司货款；银行承兑汇票到期，支付票款400万元。10支付职工工资60万元，支付养老保险120 000万元，交纳失业保险12 000元；交纳医疗保险48 000元；交纳住房公积金60 000元。,2023/8/1,126,11交纳印花税10万元；交纳增值税50万元；交纳城建税3.5万元；交纳教育费附加1.5万元；交纳所得税30万元。12持有至到期债券到期，收到本金100万元，利息9万元；出售股票，取得收入600 000元（投资成本540 000元）；收到D公司分来的现

42、金股利150 000元（无重大影响）。,2023/8/1,127,13出售小汽车一辆，原价500 000元，已提折旧300 000元，转让价150 000元已收存银行。毁损一设备，原价400 000元，已提折旧200 000元，取得保险赔偿100 000元，支付清理费用10 000。14购买一设备，价税合计468 000元，支付运杂费10 000元。预付另一设备款500 000元，支付前期赊购设备款300 000元。,2023/8/1,128,15购买基金100万元，购买股票100 000元。16公司增资，收到银行转来投资者投入的资金500万元。17从建设银行取得6个月期的短期借款300万元。

43、18收到存款利息83 480元。,2023/8/1,129,19偿还短期借款本金100万元，利息8万元（其中6万元已预提）；偿还长期借款本金300万元，利息10万元。20支付银行手续费30 000元。21退回A公司多付的货款5 000元。22收到C公司退回的购货余款3 000元。要求：根据上述资料，编制现金流量表,2023/8/1,130,现金流量表的编制方法举例,2023/8/1,131,现金流量表的编制方法举例：T形账户法,T形账户法以T形账户为手段以利润表和资产负债表为基础逐项进行分析编制调整分录,2023/8/1,132,现金流量表的编制方法举例：T形账户法,T形账户法编制现金流量表的

44、程序,2023/8/1,133,现金流量表的编制方法举例：T形账户法,T形账户,2023/8/1,134,现金流量表的分类,2,第四节 现金流量表（Cash Flow Statement）,2023/8/1,135,采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，需要调整的项目可分为四大类：一是实际没有支付现金的费用；二是实际没有收到现金的收益；三是不属于经营活动的损益；四是经营性应收应付项目的增减变动。,2023/8/1,136,“资产减值准备”项目“固定资产折旧”项目“无形资产摊销”和“长期待摊费用摊销”两个项目“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”项目“固定资产报废损失”项目,20

45、23/8/1,137,“财务费用”项目“投资损失”项目“递延所得税资产减少”项目“递延所得税负债增加”项目“存货的减少”项目(11)“经营性应收项目的减少”项目(12)“经营性应付项目的增加”项目,2023/8/1,138,现金流量表的编制基础,1,第四节 现金流量表,2023/8/1,139,一般企业现金流量表补充资料及其填列,2023/8/1,140,一般企业现金流量表补充资料及其填列,现金流量表准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。,2023/8/1,141,一般企业现金流量表补充资料及其填列,2023/8/1,142,

46、一般企业现金流量表补充资料及其填列,2023/8/1,143,一般企业现金流量表补充资料及其填列,现金流量表准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。,2023/8/1,144,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,以利润表上的净利润为出发点，调整确定经营活动产生的现金流量。利润表：权责发生制现金流量表：收付实现制现金流量表附注：间接法附注示例,间 接 法(indirect method),2023/8/1,145,将净利润调节为经营活动的现金流量,收入 100万-费用 80万 净利润 20万,付现费用 50万 非付现费用 30

47、万,2023/8/1,146,将净利润调节为经营活动的现金流量,收入 100万-费用 80万 净利润 20万,付现费用 50万 非付现费用 30万,现金流入 100万,现金流出 50万,净现金流出 50万,2023/8/1,147,将净利润调节为经营活动的现金流量,收入 100万-费用 80万 净利润 20万,付现费用 50万 非付现费用 30万,现金流入 100万,现金流出 50万,净现金流出 50万,净利润 20万+非付现费用 30万 净现金流量 50万,2023/8/1,148,将净利润调节为经营活动的现金流量,收入 100万-费用 80万 净利润 20万,付现费用 50万 非付现费用

48、30万,经营活动 非经营活动,2023/8/1,149,将净利润调节为经营活动的现金流量,收入 100万-费用 80万 净利润 20万,收现 80万 未收现 20万,经营活动 非经营活动,2023/8/1,150,1,2,3,4,实际没有支付现金的费用,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,间接法：需要调整的项目,实际没有收到现金的收益,不属于经营活动的损益,经营性应收应付项目的增减变动,2023/8/1,151,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,“计提的资产减值准备”反映企业本期计提的各项资产的减值准备可根据“资产减值损失”科目的记录填列“固定资产折旧”反映本期计提的折旧可根据“累计

49、折旧”科目的贷方发生额分析填列附注示例,间 接 法,2023/8/1,152,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,“无形资产摊销”、“长期待摊费用摊销”分别反映企业本期计提的无形资产摊销、长期待摊费用摊销可根据“累计摊销”、“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列,间 接 法,2023/8/1,153,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失可根据“营业外收入”、“营业外支出”科目所属有关明细科目的记录分析填列如为净收益，以“”号填列,间 接 法,2023/8/1,154,现金流

50、量表的编制方法：经营活动现金流量,“固定资产报废损失”反映企业本期固定资产盘亏（减：盘盈）后的净损失可根据“营业外支出”、“营业外收入”科目所属有关明细科目中固定资产盘亏损失减去固定资产盘盈收益后的差额填列,间 接 法,2023/8/1,155,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,“公允价值变动损失”反映企业本期公允价值变动净损失可根据利润表上的“公允价值变动收益”项目的数字填列如为净收益，以“”号填列,间 接 法,2023/8/1,156,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,“财务费用”反映企业本期发生的应属于筹资活动或投资活动的财务费用可根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列