《财务报告审计》PPT课件.ppt

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1、第一节 内部报告概述,第五章 内部报告审计,一、内部报告含义,目前会计准则和会计上通常所称的财务报告是外部报告。相对于外部报告，内部报告是由企业内部编制，在企业内部传递，为企业董事会、管理者和相关人员所使用，满足企业决策与控制需要，实现企业战略目标的信息报告。内部报告包括内部报表及相关资料。内部报表是根据企业内部决策与控制需要所编报的成本费用表、资产使用状况表等。应当明确的是，对外报告的报表与内部报表的界限划分受主观影响较大。如果企业自愿披露一些会计准则强制披露以外的报表，那么，对外报告可能包含上述内部报表。同样，企业内部决策与控制所需要的信息也必然包括资产负债表、利润表等所谓外部报告信息，从

2、这个角度看，内部报告也可包括财务报告。,二、内部报告分类,内部报告体系是由企业管理者根据自身决策与控制需求所设计的。其建立的理论基础应是内部利益相关者的相关决策信息需求。在市场经济体制和现代企业制度下，企业的经营决策可分为资本经营决策、资产经营决策、商品经营决策和生产经营决策四个层次，并相应形成四种经营责任中心。每一责任中心围绕自身的核心责任目标及其分解建立相应的报告系统。因此，内部报告体系的建立可以此为理论依据，形成资本经营报告、资产经营报告、商品经营报告和生产经营报告四大报告系统。在四大报告系统中除主表之外，还包括以附表形式表示的主表中主要项目的明细资料，以附注形式表示主表、附表的编制基础

3、以及其主要项目数字增减变化的主要原因等。内部报告体系如下表所示。,内部报告体系,1、资本经营内部报告系统。,资本经营是指企业以资本为基础，通过优化配置来提高资本经营效益的经营活动，其活动领域包括资本流动、收购、重组、参股和控股等能实现资本增值的领域，从而使企业以一定的资本投入，取得尽可能多的资本收益。反映资本经营核心目标的指标是净资产收益率。所以，要实现资本经营目标，一方面要提高总资产报酬率(即搞好资产经营)；另一方面要搞好资本运作，降低资金成本，特别是降低负债成本，优化资本结构，用好税收政策。因此，资本经营报告系统应包括：资产经营报告资金成本报告资本结构报告所得税报告EVA(经济增加值)报告

4、等。,2、资产经营内部报告系统。,资产经营是指企业以资产为基础，通过合理配置与使用资产，以取得尽可能多的收益。反映资产经营核心目标的指标是总资产报酬率，企业要搞好资产经营，一方面要提高销售利润率或商品的盈利能力(即搞好商品经营)；另一方面要搞好资产配置与重组，提高资产使用效率，加速全部资产周转。因此，资产经营报告系统主要包括：商品经营报告资产结构报告资产利用程度报告对外投资报告资产损失及不良资产报告资产利用效果报告资产重组报告等。,3、商品经营内部报告系统。,商品经营是指企业以市场为导向，以一定的人力、物力消耗，生产与销售尽可能多的商品，取得尽可能多的利润。反映商品经营核心目标的指标是经营利润

5、率，企业要搞好商品经营，既要提高营业利润率，也要扩大销售规模与水平。其中，增加产量、降低生产成本(即产品经营)是基础，同时注重产销平衡、提高商品销售价格、降低采购价格及相关费用。因此，商品经营报告系统主要包括：产品经营报告营业收入报告商品销售价格报告市场占有率报告采购价格报告管理费用报告营业费用报告财务费用报告营业外收支报告等。,4、生产经营内部报告系统。,产品经营是指企业在统一战略计划指导下，以一定的人力、物力消耗，按时、保质、保量生产出一定的产品。反映生产经营核心目标的指标是产值(或收入)成本率。要降低产值成本率，一方面要增加生产，提高产品的质量与价格；另一方面要降低生产成本，包括材料成本

6、、人工成本和制造费用。因此，生产经营报告系统主要包括：商品产品成本报告单位成本报告材料成本报告人工成本报告制造费用报告各产品产值成本率报告技术经济指标对成本影响报告废品情况报告等。,三、内部报告的编制,内部报告编制是在确定控制标准（如计划、定额、预算等）的基础上，以内部报告为手段，对实际经济运行状况的结果进行确认、计量、记录和报告的过程，是内部报告控制程序的核心步骤。控制标准是企业内部报告编制的依据，是企业进行内部报告控制的准绳，同时也是企业进行内部报告分析、内部报告评价和内部报告激励的尺度。为了从总体上实现企业战略，根据战略计划确定控制标准是实施内部报告有效控制的重要步骤。战略是一个组织为达

7、到其目标的总方向。战略制定是决定组织目标和达到这些目标的过程。战略规划则是在组织方向一定情况下所进行的资源配置与使用的长远计划。当组织战略确定后，如何使组织目标及计划得以实现是内部报告控制的基本任务。企业明确的战略目标和具体的战略规划，为内部报告控制目标的确定提供了依据。,续,企业内部报告控制目标确定后，还要进行细化，层层分解，使企业中各责任中心及其各相关职能部门都有自己明确的目标。由此可见，企业的战略目标、战略规划、战略计划、内部报告控制目标、各责任中心控制目标以及各职能部门控制目标是一个不断细化，相互联系，有层次的体系。企业各职能部门目标的实现，是企业整体战略目标实现的前提和保障。企业可以

8、根据内部报告的内容、不同的责任中心、不同的职能部门、不同的控制变量、不同的管理要求，制定不同的控制标准。控制标准制定通常与战略目标结合在一起进行，时间安排在上一经营年度即将结束，下一经营年度即将来临这一阶段。并吸收主要部门的主要管理者参加，征求他们的意见，使制定的控制标准更加合理。,续,控制标准制定从水平上看包括经验标准、行业标准、历史水平、预算标准等。由于预算标准自身的特点，实行全面预算管理的企业可以将其作为制定内部报告控制标准的主要依据。总之，无论什么样的控制标准都应该是客观的、可以核实的。内部报告编制一般是随着经营活动的实际进度进行，可以根据不同的管理要求按日、按周、按月、按季、按半年、

9、按年进行，通常是在期末编制。内部报告编制过程实际上是对企业的经营活动信息进行加工整理的过程，并运用控制标准反映实际经济运行情况，针对企业控制过程的执行结果进行信息反馈，以保证控制的有效性。同时，内部报告编制的结果也是企业进行内部报告分析与评价的依据。,四、内部报告分析和评价,内部报告编制的目的在于进行差异分析，从而明确控制的重点。内部报告分析评价在内部报告编制之后，一般在期末进行。内部报告分析是在内部报告将实际经营状况与控制标准进行对比的基础上，评价企业各责任中心的差异及其形成原因，并形成分析报告。内部分析报告以企业各责任中心为主体编制而成，以此确认企业责任中心各职能部门、管理者以及员工的业绩

10、和责任，为内部报告评价提供依据。内部报告评价实际上也是控制业绩的评价，如果对控制成效缺少评价必然影响控制者的积极性。内部报告控制中的经营业绩评价更侧重于对管理者或控制者业绩的评价。企业各责任中心向管理者提供各责任中心经营业绩水平，并编制评价报告，为内部报告激励提供依据。因此，内部报告分析评价也是内部报告控制程序的核心步骤。,五、内部报告控制组织体系,内部报告编制组织内部报告控制执行组织内部报告分析评价组织内部报告激励组织内部报告监督组织,1、内部报告编制组织,内部报告编制组织在内部报告控制组织体系中处于核心地位，内部报告编制的准确性将影响内部报告执行的有效性和内部报告分析评价的合理性。在直线职

11、能制、事业部、控股制组织结构中，分别由企业总部财务部门、各事业部、直接控股的子公司及其下属企业财务部门负责统一领导内部报告编制工作，具体负责战略目标分解，制定内部报告控制标准，下达内部报告编制指令。由于内部报告主要来源于企业会计信息系统，因此应在财务部门中单独设置岗位，负责牵头组织和汇总平衡内部报告的编制工作。企业内部各责任中心是内部报告的编制主体、执行主体和反馈主体。而内部报告的具体编制则由各责任中心的相关职能部门来完成。,2.内部报告控制执行组织,内部报告控制执行组织，主要针对内部报告控制本身进行管理。其主要职责是：协调内部报告控制中的日常事务，实时监控信息的产生过程，跟踪内部报告的控制过

12、程，随时报告重大变化事项。发现内部报告结果与控制标准出现差异时，应及时纠正偏差，若偏差属于责任中心的可控因素，则纠正偏差但对控制标准不予调整；若偏差属于责任中心的不可控因素，则应对标准进行调整。企业应按照内部报告控制实施的具体要求，设置相应的内部报告控制执行组织机构，明确相应的岗位职责并配备相关人员。,3.内部报告分析评价组织,内部报告分析评价组织，主要针对企业事前制定的内部报告控制标准与实际运行结果进行比较，评价企业各责任中心的差异水平和经营业绩水平。企业内部各责任中心及其所属各职能部门，既是内部报告的编制单位，同时也是内部报告的执行单位，需要以固定的报告形式定期或不定期地对内部报告的执行结

13、果进行分析，并报送上级主管部门；同时内部报告上级主管部门要对下级单位报送的内部报告进行分析。企业财务部门和人力资源部门主要负责内部报告的考评工作，考评人员根据内部报告控制过程提供的信息，对照各责任部门和人员的控制目标，进行业绩评价，并提交奖惩草案为内部报告激励提供依据。,4.内部报告激励组织,内部报告激励组织，主要是在内部报告编制和内部报告分析评价的基础上，对管理者和员工进行激励，以此确定管理者和员工报酬。激励事关企业各级管理者和员工的切身利益，因此企业高层领导需要亲自负责与激励相关的事务。如果是公司制企业，可以考虑在董事会下设专门的薪酬委员会，负责企业激励机制设计以及年度激励草案的审核。企业

14、人力资源部门是专门负责激励的职能部门，其职责是提出企业激励机制方案，在考核年度结束后，利用内部报告分析评价的结果，确定各级管理者报酬，并提出激励草案，报薪酬委员会审核。,5.内部报告监督组织,内部报告监督组织，主要针对内部报告编制、控制执行以及分析评价组织的工作情况进行管理，加强内部报告控制的实施效果，保证相关部门履行责任。企业内部审计部门以及责任中心的各职能部门是内部报告监督的组织机构。审计部门主要对战略目标分解以及内部报告编制过程进行监控，以保证控制目标的合理性和内部报告数据的可靠性；责任中心各职能部门应实行自我监控，对本部门提供的内部报告负责。,一、内部报告审计目标,内部报告审计是内部审计部门对责任人提交的内部报告按照既定的标准进行审查与评价，并发表一个公允的意见。存在性完整性准确性权利与义务及时性可理解性：分类、表达,第二节 内部报告审计,二、内部报告审计程序,1、获取内部报告编制所依据的基础数据、文件及相关明细资料。2、获取内部控制标准。如计划、定额、预算等3、进行分析性复核，确定差异。4、确定异常差异。5、审查相关文件、单据，分析差异原因，明确差异责任。6、询问相关部门及人员，必要时向外单位及专家询证。7、运用观察、盘点、重新执行等审计技术，了解真实情况。8、讨论、沟通审计结论及审计意见。9、出具审计报告。,