《财务报告下》PPT课件.ppt

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1、第一章 财务报告（下）,本章是对中级财务会计课程中财务报告的延伸，主要讲授分部报告、中期财务报告以及关联方关系和交易在财务报告中的披露。,第一节 分部报告,分部报告概述报告分部的确定分部信息的披露注：参考企业会计准则第35号分部报告、企业会计准则讲解2008,一、分部报告概述,随着市场经济的发展和经济全球化，企业的生产经营规模日益扩大，经营范围也逐步突破单一业务界限，成为从事多种产品生产经营或从事多种业务经营活动的综合经营体；同时经营的地域范围也日益扩大，有的企业分别在国内不同地区甚至在境外设立分公司或子公司。,由于企业各种产品在其整体的经营活动中所占的比重各不相同，其营业收入、成本费用以及产

2、生的利润(亏损)也不尽相同。同样地，每种产品（或提供的劳务）在不同地区的经营业绩也存在差异。只有分析每种产品（或所提供劳务）和不同经营地区的经营业绩，才能更好地把握企业整体的经营业绩。,评估企业整体的风险和报酬，需要借助企业在不同业务和不同地区经营的信息（分部信息）。,二、报告分部的确定,企业（或企业集团，下同）在披露分部信息时，应当区分业务分部和地区分部。业务分部地区分布,（一）业务分部的确定,业务分部，是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。,确定业务分部时应考虑的因素：,各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等；生产过程的性质，包括采用劳动密

3、集或资本密集方式组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等；产品或劳务的客户类型，包括大宗客户、零散客户等；销售产品或提供劳务的方式，包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等；生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响，包括经营范围或交易定价限制等。,例：某乳制品企业,确定业务分部如下：奶牛饲养及牛奶收购液态鲜奶生产销售酸奶生产销售冷饮生产销售速冻食品生产销售奶粉生产销售饲料产销房地产开发,（二）地区分部的确定,地区分部，是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。（资

4、产所在地或客户所在地）,确定地区分部时应考虑的因素：,所处经济、政治环境的相似性，包括境外经营所在地区经济和政治的稳定程度等；在不同地区经营之间的关系，包括在某地区进行产品生产，而在其他地区进行销售等；经营的接近程度大小，包括在某地区生产的产品是否需在其他地区进一步加工生产等；与某一特定地区经营相关的特别风险，包括气候异常变化等；外汇管理规定，即境外经营所在地区是否实行外汇管制；外汇风险。,（三）报告分部的确定原则,确定基础：业务分部或地区分部确定条件：1.大部分收入是对外交易收入 2.下列条件之一：(1)分部收入占所有分部收入合计10%或以上(2)分部利润(亏损)绝对额，占所有盈利分部 利润

5、合计或所有亏损分部亏损合计绝对额 两者中较大者10%或以上(3)分部资产占所有分部资产合计10%或以上,例外条件：1、不考虑分部规模，直接指定为报告分部 2、不指定为报告分部，与其他未满足条件的分部合并为一个报告分部3、不指定也不合并的，作为其他项目单独列示,例：上述乳品企业,经分析确定的报告分部液态乳冷饮产品奶粉产品混合饲料,注意事项：1、报告分部对外交易收入合计应占合并总收入或企业总收入的75%以上2、内部管理按垂直一体化经营不同层次划分，即使大部分收入为内部交易收入，不同层次仍可作为报告分部3、上期报告分部本期未满足条件，如重要，仍可作为报告分部,例：,某石油化工企业的子公司分别从事石油

6、勘探及生产、炼油、营销及分销、化工等业务，并独立进行管理，各子公司承担了不同的风险和报酬。在日常经营过程中，负责石油勘探及生产业务的子公司生产的90左右的原油及天然气均销售给炼油公司，其余的销售给企业的外部客户。虽然负责勘探及生产业务的子公司所取得的大部分收入来自于负责炼油的子公司，不符合大部分收入应当来自于对外部交易取得的规定，但是，由于该企业对各个子公司分别进行经营管理，并且各个子公司承担了不同的风险和报酬，因此，该企业在确定报告分部时，可以将石油勘探及生产子公司、炼油子公司、营销及分销子公司、化工子公司等业务分部分别作为报告分部。,三、分部信息的披露,企业在披露分部信息时，应当区分主要报

7、告形式和次要报告形式，分别按照确定的报告分部披露相应的分部信息。,（一）主要/次要报告形式的确定,基本原则：风险和报酬的性质和来源 内部组织结构、管理结构 内部财务报告制度主要受产品或劳务差异影响的，业务分部是主要报告形式 主要受在不同国家或地区经营活动影响的，地区分部是主要报告形式 同时受产品或劳务差异影响、在不同国家或地区经营活动影响的，业务分部是主要报告形式,（二）主要报告形式的内容,1、分部收入，不包括：利息/股利收入、投资有关收益、营业外收入 2、分部费用，不包括：利息费用、投资有关损失、营业外支出、整体相关费用、所得税费用 3、分部利润 4、分部资产 5、分部负债,（三）次要报告形

8、式的内容,主要报告形式是业务分部时：1.对外交易收入占企业对外交易收入 总额10%或以上的地区分部，以外部 客户所在地为基础披露对外交易收入 2.分部资产占所有地区分部资产总额10%或以上的地区分部，以资产所在地为 基础披露分部资产总额,主要报告形式是地区分部时：1.对外交易收入占企业对外交易收入 总额10%或以上的业务分部，应当披露 对外交易收入 2.分部资产占所有业务分部资产总额10%或以上的业务分部，应当披露分部资产 总额,练习,1、编制分部报告确定业务分部时,应当考虑的主要因素有（）。A.生产过程的性质B.产品或劳务的性质C.销售产品或提供劳务所使用的方法D.购买产品或接受劳务的客户的

9、类型E.生产产品或提供劳务所处的法律环境,答案：ABCDE,2、下列项目中，属于分部费用的有（）。A.营业成本 B.营业税金及附加C.销售费用 D.所得税费用E.营业外支出,答案：ABC,第二节 关联方披露,关联方披露概述关联方关系的认定关联方交易关联方的披露注：参考企业会计准则第36号关联方披露 和企业会计准则讲解2008,一、关联方披露概述,关联方披露准则规定：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。,二、关联方关系的认定,下列各方构成企业的关联方（一）该企业的母公司。（二）该企业的子公司。（三）与该企业受同一母公司

10、控制的其他企业。（四）对该企业实施共同控制的投资方。（五）对该企业施加重大影响的投资方。,（六）该企业的合营企业。（七）该企业的联营企业。（八）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。（九）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。（十）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。,不构成企业的关联方：（一）与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构。（二）与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。（三）与该企业共同控制合营企业的合营者。（四）仅仅同受国家控制

11、而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。,三、关联方交易,关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。,关联方交易的类型通常包括下列各项：,（一）购买或销售商品。（二）购买或销售商品以外的其他资产。（三）提供或接受劳务。（四）担保。（五）提供资金（贷款或股权投资）。（六）租赁。,（七）代理。（八）研究与开发项目的转移。（九）许可协议。（十）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。（十一）关键管理人员薪酬。,四、关联方的披露,企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在控制关系的母公司和子公司有关的信息。企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注

12、中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。,练习,1、甲企业相关的下列各方中，与甲企业构成关联方关系的有()。A.对甲企业施加重大影响的投资方B.与甲企业发生大量交易而存在经济依存关系的供应商C.与甲企业控股股东关键管理人员关系密切的家庭成员D.与甲企业受同一母公司控制的其他企业E.甲企业母公司的关键管理人员,答案：ACDE,2、根据企业会计准则第36号关联方披露的规定，下列表述正确的有（）。A.与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，不构成企业的关联方 B.与该企业发生大量交易而存在经济依存

13、关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商，不构成企业的关联方C.与该企业共同控制合营企业的合营者，不构成企业的关联方D.同受国家控制的企业之间构成关联方 E.该企业主要投资者个人施加重大影响的其他企业，构成关联方,答案：ABCE,第三节 中期财务报告,中期财务报告及其构成中期财务报告的编制要求中期财务报告附注的编制要求,一、中期财务报告及其构成,中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。中期财务报告包括月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告，也包括年初至本中期末的财务报告。,中期财务报告至少应当包括以下部分：,资产负债表利润表现金流量表附注,二、中期财务报告的编制要求,中期财务报

14、告应遵循的原则中期合并财务报表和提供母公司财务报表编制要求 比较财务报表编制要求 中期财务报告的确认与计量 中期会计政策变更的处理,（一）中期财务报告应遵循的原则,遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则遵循重要性原则遵循及时性原则,（二）中期合并财务报表和提供母公司财务报表编制要求,企业上年度编制合并财务报表的，中期期末也应当编制合并财务报表。上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表。上年度财务报告包括了合并财务报表，但报告中期内处置了所有应纳入合并范围的子公司的，中期财务报告应包括当年子公司处置前的相关信息。,（三）比较财务报表编制要求

15、,本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表。本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表。年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至上年可比本期末的现金流量表。,（四）中期财务报告的确认与计量,中期财务报告的确认与计量的基本原则中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报告所采用的原则相一致在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。企业在中期不得随意变更会计政策,季节性、周期性或者偶然性取得的收入的确认和计量 对于季节性、周期性或者偶然性取得的收入，除了在会计年度末允许预计或者递延的之外，企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表

16、中预计或者递延。会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量 对于会计年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外，企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预提或者待摊。,（五）中期会计政策变更的处理,企业在中期如果发生了会计政策的变更，应当按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定处理，并按照准则的规定在财务报表附注中作相应披露。,三、中期财务报告附注的编制要求,中期财务报告附注编制的基本要求 附注应当以年初至本中期末为基础编制 附注应当对自上年度资产负债表日之后发生的重要的交易或者事项进行披露,中期财务报告附注至少应当包括的内容中期财务报表所

17、采用的会计政策与上年度财务报表相一致的声明。会计估计变更的内容、原因及其影响数；影响数不能确定，应当说明原因。前期差错的性质及其更正金额；无法进行追溯重述的，应当说明原因。企业经营的季节性或者周期性特征。存在控制关系的关联方发生变化的情况；关联方之间发生交易的，应当披露关联方关系的性质、交易类型和交易要素。合并财务报表的合并范围发生变化的情况。,对性质特别或者金额异常的财务报表项目的说明。证券发行、回购和偿还情况。向所有者分配利润的情况，包括在中期内实施的利润分配和已提出或者已批准但尚未实施的利润分配情况。根据企业会计准则第35号分部报告规定披露分部属报告信息的，应当披露主要的报告形式的分部收

18、入与分部利润（亏损）。中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发生的非调整事项。上年度资产负债表日以后所发生的或有负债和或有资产的变化情况。企业结构变化情况，包括如企业合并，对被投资单位具有重大影响、共同控制或者控制关系的长期股权投资的购买或者处置，终止经营等；其他重大交易或者事项，包括重大的长期资产转让及其出售情况、重大的固定资产和无形资产取得情况、重大的研究和开发支出、重大的资产减值损失、或有负债等。,练习,1、下列有关中期财务报告的表述中,符合现行会计准则规定的是(）。A.中期财务报表的附注应当以本中期期间为基础编制B.中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行C.编制中期财务报表时应当以年度数据为基础进行重要性的判断D.对于年度中不均匀发生的费用,在中期财务报表中应当采用预提或摊销的方法处理,答案：B,