《财务成果形成》PPT课件.ppt

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1、第六节 财务成果形成与分配业务的核算,一、财务成果的基本含义二、利润的形成与计算（一）营业利润的计算 1.期间费用的核算 2.资产减值损失的核算 3.投资收益的核算（二）营业外收支的核算（三）利润总额的形成（四）所得税费用的核算（五）净利润形成的核算 三、利润分配的核算,一、财务成果的基本含义 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。二、利润的形成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的.利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其内容及计算方法见下：,营业利润（简化）营业利润=营业收入-营业成本-

2、营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变 动损失）+投资收益（-投资损失）利润（或亏损）总额净利润,（一）、营业利润的计算从上面的计算公式可以看出，进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行研究。1.期间费用的核算（1）.期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。,对期间费用的理解,与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用,（2）.期间费用的构成内容,销售费用,管理费用,财务费用,（3）.账户设置

3、,（4）.核算举例【例4-41】企业以银行存款支付产品广告费1500元。借：销售费用1 500 贷：银行存款 1 500【例4-42】企业行政管理部门领用乙材料400元。借：管理费用 400 贷：原材料乙材料 400【例4-43】期末，企业计提行政管理部门人员的薪酬2736元。借：管理费用2 736 贷：应付职工薪酬2 736,【例4-44】期末，企业计提本期行政管理部门用固定资产折旧费1 000元。借：管理费用1 000 贷：累计折旧 1 000【例4-45】期末企业摊销无形资产价值500元。借：管理费用500 贷：累计摊销 500注意：,【例4-46】企业以银行存款支付业务招待费800元。

4、借：管理费用800 贷：银行存款800【例4-47】企业财务科李明出差返回，报销差旅费900元（原借1 000元），余款退回现金。原借时候的分录为：借：其他应收款-李明 1 000 贷：银行存款 1 000报销时分录：借：管理费用900 现金100 贷：其他应收款李明 1 000,请思考：如果出差人员报销金额为1200元，分录如何做？分析：实际报销超过了预借款项，说明因公办事出差人员自己垫付了资金，因此，应该超过部分付给报销人员现金等。分录应为：借：管理费用 1200 贷：其他应收款 1 000 贷：现金 200,【例4-48】期末，企业预提短期借款利息300元 借：财务费用300 贷：应付利

5、息 300预提费用：等【例4-49】企业以银行存款支付银行办理业务的手续费100元。借：财务费用100 贷：银行存款 100,应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。,2.资产减值损失的核算（1）资产减值和资产减值损失 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧(或累计摊销)和累计减值准备后的金额。,（2）账户设置“资

6、产减值损失”-损益类账户：借方登记发生的各项资产减值损失；贷方登记期末转入“本年利润”账户的资产减值损失。期末没有余额。（3）资产减值损失的账务处理会计分录为：借：资产减值损失 贷：XX资产减值准备（4）例题：企业生产用机器设备发生减值，经过测试和计算，确认减值损失为5000元。借：资产减值损失 5000 贷：固定资产减值准备 5000,3.投资收益的核算（1）.投资收益的含义 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。（2）.账户设置：投资收益损益类账户。贷方登记取得的投资收益或期末投资净损失的转出数；借方

7、登记投资损失和期末投资净收益的转出数。期末结转后没有余额。,(3).核算举例【例4-53】企业收到从投资单位分得的投资利润5000元，款项已存入银行。借：银行存款5 000 贷：投资收益 5 000【例】企业采用成本法核算其长期股权投资，现分得本年现金股利50 000元，款项尚未收到。借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 000,（二）.营业外收支的核算1.营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。2.营业外收支的内容 营业外收入营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、

8、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。营业外支出营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。,3.账户设置,4.核算举例【例4-50】企业收到违约罚款7 000元，款项已存入银行.借：银行存款 7000 贷：营业外收入违约罚款 7000【例4-52】企业以银行存款向希望工程捐赠1 000元。借：营业外支出捐赠支出 1 000 贷：银行存款 1 000,（三）利润总额的形成 1.设置“本年利润”账户-所有者权益账户，其贷方登记期末从损益收入类账户的转入数；借方登记期末从损益费用类账户

9、的转入数。若为贷方余额表示实现的净利润；若为借方余额表示发生的净亏损。年度终了，应将“本年利润”账户的余额转入“利润分配未分配利润”账户。结转后该账户应无余额。,营业税金及附加,所得税费用,其他业务成本,2.例题【例4-54】期末，根据本章前述例题，将各项收入类账户余额转入“本年利润”账户。其中，“主营业务收入”账户贷方余额50 000元，“其他业务收入”账户贷方余额1 200元，“投资收益”账户贷方余额5 000元，“营业外收入”账户贷方余额2 000元。其会计分录如下：借：主营业务收入50 000其他业务收入 1 200投资收益 5 000营业外收入 7 000 贷：本年利润63 200,

10、【例4-55】期末，根据本章前述例题，将各项费用类账户余额转入“本年利润”账户。其中，“主营业务成本”账户借方余额22 937元，“主营业务税金及附加”账户借方余额236.50元，“其他业务支出”账户借方余额760元，“营业费用”账户借方余额1 500元，“管理费用”账户借方余额6 336元，“财务费用”账户借方余额400元，“营业外支出”账户借方余额1 000元，资产减值损失5000元。其会计分录如下：借：本年利润38 169.50 贷：主营业务成本 22 937 营业税金及附加 236.50 其他业务支出 760 销售费用 1 500 管理费用 6 336 财务费用 400 营业外支出 1 000 资产减值损失 5000,本期利润总额63 20038 169.5025 030.50（元），也就是期末将各项收入、成本、费用类账户结转到“本年利润”账户后的“本年利润”账户贷方余额25 030.50元。或用教材上的方法进行验证计算。“本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。,