《财会固定资产》PPT课件.ppt

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1、第一节 固定资产的确认与初始计量,第二节 固定资产的后续计量,第三节 固定资产的后续支出,第四章 固定资产,第四节 固定资产的处置,第一节 固定资产确认与初始计量,一、固定资产的概念（一）概念 新准则概念：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。,（二）特征 1、使用期超过一年或超过一年的一个经营周期,单位价值较高。（与低值易耗品区分）2、使用寿命是有限的；(需折旧)3、是用于生产经营活动而不是为了出售。(持有目的)4、出租：指用以出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物（属投资性房地产）(三)确认条件 1

2、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2该固定资产的成本能够可靠地计量。,(一)按经济用途分类,指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等。,指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备等。,二、固定资产的分类,按照固定资产的经济用途分类，可以归类反映和监督经营用固定资产和非经营用固定资产的构成，分析企业各类固定资产构成的合理性。,(二)按使用情况分类,指正在使用中的经营性和非经营性的固定资产。,指已经完工或购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂时停止使用的固定资产。

3、,指企业多余或不适用，需要调配处理的固定资产。,按照固定资产的使用情况分类，有利于反映企业固定资产的使用情况及其比例关系，便于分析固定资产的利用效率，挖掘固定资产的使用潜力，促使企业合理使用固定资产，也便于企业合理地计提固定资产的折旧。,(三)综合分类,三、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。固定资产的取得方式包括购买、自行建造、融资租入、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等，取得的方式不同，其成本的具体确定方法也不尽相同。,固定资产,购置,自行建造,投资者投入,融资租赁租入,盘盈,

4、非货币性资产交换,债务重组,（一）外购的固定资产1.一般情况（1）成本构成买价；相关税金相关费用：包括运杂费、安装成本、场地整理费、专业人员服务费等。,固定资产的增值税要不要抵扣？,准予抵扣的固定资产是指纳税人自 2009年1月1日起(含1月1日,下同)实际购进(包括接受捐赠、实物投资,下同)、自制(包括改扩建、安装,下同)的除不动产和应征消费税的汽车、摩托车、游艇以外的固定资产,包括使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具,以及其它与生产经营有关的设备、工具、器具等。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。,【例题1】某企业购入一台需要安

5、装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1500元，设备安装时领用工程用材料价值1000元（不含税），购进该批工程用材料的增值税为170元，设备安装时支付有关人员工资2000元。该固定资产的成本为（）元。A.63170 B.60000 C.63000 D.54500,（2）会计处理购入不需要安装的固定资产，相关支出直接计入固定资产成本。购入需要安装的固定资产，通过“在建工程”科目核算。购入多项没有单独标价的固定资产 购买具有融资性质的固定资产,购入不需安装的固定资产借：固定资产（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）（机器设备）贷：银行存

6、款（应付票据、其他应付款）,允许企业新购入的机器设备所含进项税额在销项税额中抵扣,【课内实践训练】,2010年3月12日，甲股份有限公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元，增值税进项税额为136000元，发生的运杂费为5000元，以银行存款转账支付。,购入需要安装的固定资产,购入时：（机器设备）借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等安装时：借：在建工程 贷:原材料 应付职工薪酬安装完工时达到预计可使用状态时借：固定资产 贷：在建工程,购入时：（非机器设备）借：在建工程（含增值税）贷：银行存款等安装时：借：在建工程 贷:

7、原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）应付职工薪酬安装完工时达到预计可使用状态时借：固定资产 贷：在建工程,2009年2月13日，乙公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税进项税额为44200元，支付的运输费为3000元，已通过银行存款支付；安装设备时，领用原材料一批，账面余额为24200元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4110元；应付安装工人工资为4800元，计提应付福利费为672元；假定不考虑其他相关税费。,【课内实践训练】,以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分

8、配,【课内实践训练】,甲公司2009年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C。甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税税额1326000元，包装费42000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元；,超过正常信用条件延期付款的固定资产入帐价值为购买固定资产价款的现值【例题4】分期付款购得固定资产总价款80000，分4年每年末等额付清，每年付款20000，实际利率为10，算法：固定资产入帐价值20000*3.169963398，则

9、它与80000的差额就是未确认融资费用，固定资产入帐时的分录：借：固定资产 63398 未确认融资费用16602 贷：长期应付款80000,关于货币时间价值,知识点1：货币时间价值基本概念一、货币时间价值的基本概念1、概念：货币时间价值是指货币经历一定时间的投资和再投资所增加的价值，也称为资金时间价值。2、应用：资金的时间价值，主要是解决资金的现在价值和未来价值之间的换算，即知道了现在的价值如何计算将来的价值，或者是知道了将来的价值如何计算现在的价值。,知识点2：货币时间价值基本公式二、价值公式 1.复利终值：现在一定量资金在将来的价值复利终值公式S=P（1+i）n其中，（1+i）n称为复利终

10、值系数，用符号（S/P，i，n）表示。,2.复利现值：未来某一时点一定量资金折合成现在时点的价值复利现值公式：（1）P=F/（1+i）n（2）P=F（1+i）-n（3）P=F（P/F，i，n）3.两者之间的关系S=P（1+i）nP=F/（1+i）n,3.年金是指等额、定期的系列支出。例如，分期付款赊购、分期偿还贷款等。年金终值（普通年金终值）指一定时期内，每期期末等额收入或支出的本利和，也就是将每一期的金额，按复利换算到最后一期期末的终值，然后加总，就是该年金终值.例如：每年存款1元，年利率为10%，经过5年，逐年的终值和年金终值，可计算如下：,年金现值：年金现值是指将在一定时期内按相同时间间

11、隔在每期期末收入或支付的相等金额折算到第一期初的现值之和 例如：租入某设备，每年年末需支付租金1200元，年复利率为10%，5年内应支付租金总额的现值是多少？,需要说明的是，3.1699是年金现值系数，所谓的年金，就是每年“等额”收付的款项，如果每年付款额不是相等的，就不能用年金现值系数，而是要用每一年的付款额分别乘以每一年对应的“复利现值系数”这些系数在财务会计书籍的后面都可以查到。未确认融资费用的分摊方法：实际利率法,实际利率法在我国会计实务中的应用 较多（1）延期付款且超过正常信用条件购买固定资产、无形资产分摊未确认融资费用至财务费用（2）融资租入固定资产分摊未确认融资费用至财务费用（3

12、）特殊行业购买存在弃置费用的固定资产计提预计负债利息费用至财务费用（4）持有至到期投资的后续计量计算利息收入并将其计入投资收益,（5）可供出售金融资产（债券）计算利息收入并将其计入投资收益（6）长期借款的期末计量计提利息费用并将其计入在建工程或财务费用等（7）采用递延方式分期收款且实质上具有融资性质的商品销售分摊未实现融资收益并冲减财务费用,未确认融资费用的分摊方法：实际利率法每期未确认融资费用摊销额每期期初应付本金（现值）余额实际利率 每期期末应付本金（现值）余额期初应付本金（现值）余额本期应付本金（现值）的减少额 本期应付本金（现值）的减少额本期支付的款项本期未确认融资费用摊销额,未确认融

13、资费用的分摊，下面列表说明：期初摊余成本 本期应摊消的融资费用 本期付款额 余额（期初）（本期增加）（本期减少）（期末）63398-20000-6339.8（63398*10)=49737.8 49737.8 20000-4973.78（49737.8*10）=34711.5834711.58-20000-3471.16（34711.58*10）=18182.7416602-6339.8-4973.78-3471.16=1817.26那么第一年的分录就是(1)借：财务费用 6339.8 贷：未确认融资费用6339.8(2)借：长期应付款20000 贷：银行存款20000,需要注意的是最后一年摊

14、消的融资费用1817.26不能再用18182.74*10，因为最后一年要将未确认融资费用16602全部摊完，所以，最后一年要用。,A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元，2009年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%，以其作为折现率。要求:编制A公司相关会计分录,【课内实践训练1】,2004年1月1日，A公司从B公司签订一购货合同，A从B购入一台大型设备。合同约定，A采用分期付款方式支付价款。该设备

15、价款共900 000元，首期款项150000元于04年1月1日支付，其余款项在2004年至2008年5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。设备如期运达A公司并开始安装，发生的运费和相关税费160000元已用银行存款支付。，设备达到预定可使用状态，发生的安装费40000元已用银行存款付讫。假定折现率10%。,【课内实践训练】,A、购买价款的现值=150000+150000*（P/A，10%，5）=150000+150000*3.7908=718620（元）借：在建工程 718 620 未确认融资费用 181 380 贷：长期应付款 900 000,04.1.1,借：长期应付款 15

16、0 000 贷：银行存款 150 000借：在建工程 160 000 贷：银行存款 160 000,B确定信用期内未确定融资费用的分摊额-实际利率法,04年12月31日,借：在建工程 56862 贷：未确认融资费用 56862借：长期应付款 150000 贷：银行存款 150000借：在建工程 40000 贷：银行存款 40000借：固定资产 975482 贷：在建工程 975482,05年12月31日（4）,借：财务费用 47548.20 贷：未确认融资费用 47548.20借：长期应付款 150000 贷：银行存款 150000,（二）自行建造固定资产 1.定义 企业自行制造生产经营所需的

17、机器设备和自行建造的房屋建筑物等。2.自行建造固定资产入账价值的确定 按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。（1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）（2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。,3、会计处理（1）自营方式购建固定资产（2）出包方式购建固定资产,自营方式购建【例题】2007年1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付。16月，工程先后领用工程物

18、资272500元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产原材料一批，实际成本为32000元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35000元；应支付工程人员薪酬65800元；6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定丙公司适用的增值税税率为17%，不考虑其他相关税费。,（1）购入为工程准备的物资借：工程物资292500贷：银行存款292500（2）工程领用物资借：在建工程272500贷：工程物资272500（3）工程领用原材料借：在建工程37440贷：原材料32000 应交税

19、费应交增值税（进项税转出）5440,（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程35000贷：生产成本辅助生产35000（5）计提工程人员薪酬借：在建工程65800贷：应付职工薪酬65800（6）6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用借：固定资产410740贷：在建工程410740,（7）剩余工程物资转作存货借：原材料17094.02 应交税费应交增值税（进项税2905.98贷：工程物资20000,出包：,A企业以出包方式建一座仓库，预付工程款300 000，完工决算时，根据承包单位账单补足工程价款25 000元。有关会计处理如下：预付工程款借：预付账款 300 000 贷：银行存款 3

20、00 000完工结算并补足工程款借：在建工程仓库 325 000 贷：银行存款 25 000 预付账款 300 000,工程完工验收，结转工程成本借：固定资产 32 500 贷：在建工程仓库 32 500,（三）投资者投入的固定资产 按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）,价值是否“公允”的判断标准是什么？,（四）非货币性资产交换取得的固定资产 1.同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税 费作为换入资产的入账价值：交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。2.未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。,A企业,

21、B企业,（五）债务重组取得的固定资产 债权人对受让的固定资产按公允价值作为入账价值。,债权企业,债务企业,（六）融资租赁取得的固定资产 符合下列一项或数项标准的租赁：（1）租赁期达到租赁资产使用寿命（尚可使用年限）的75及以上；（2）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值相当于租赁开始日租赁资产公允价值的90及以上；（3）租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利（4）租赁期届满时，租赁资产的使用权转移给承租人；（5）租赁资产如果不作较大改造，只有承租人才能使用。,融资租赁的定义,在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。,融资租赁的相关账务处理 融资租入固定资产，在租赁期开

22、始日，承租人通常应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额确认为未确认融资费用。,关于融资租赁的几个概念解释,（1）租赁期开始日：指承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日。（2）租赁开始日：指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。（3）最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值（4）最低租赁付款额现值：承租人应付款项现值+担保余值现值,(5)什么是担保的资产余值 当租赁资产的使用年限超过租赁期时，租赁期满，

23、资产就会有余值。为了保护出租人的利益，避免资产在租赁期内过渡过耗用或损坏，如果租赁期满资产由出租人收回，则租约往往规定承租人（或与承租人有关的一方）对资产余值进行担保，称之为担保余值；有时，担保人并非对资产余值全额担保，未担保的资产余值称为未担保余值。一般情况下，租赁期满，应对资产的实际余值进行评估，实际余值低于担保余值时，担任人应对这部分差额全额补偿,（1）租赁期开始日：借：固定资产融资租入固定资产（公允价值与最低租赁付款额现值较低者）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）,未确认融资费用最低租赁付款额融资租入固定资产的入账价值,【例题】2007年12月5日，甲公司与乙租赁公

24、司签订了一份矿泉水生产线融资租赁合同。租赁合同规定：租赁日为2007年12月31日；租赁期为2年；每年年末支付租金2000万元；租赁期满，矿泉水生产线的估计残余价值为400万元，其中甲公司担保余值为200万元，未担保余值为200万元。假定矿泉水生产线为全新生产线，公允价值4000万元。,最低租赁付款额：20002+200=4200（万元）最低租赁付款额的现值：20001.833+2000.89=3844.8（万元）固定资产公允价值4000 最低租赁付款额 的现值 3844.8 故固定资产以最低租赁付款额的现值 3844.8万元入账。则未确认融资费用：4200 3844.8=355.2(万元),

25、（1）2007年12月31日：借：固定资产融资租入固定资产 3844.8 未确认融资费用 355.2 贷：长期应付款应付融资租赁款 4200,（2）发生初始直接费用时 在签定合同过程中发生的手续费、律师费、差旅费、印花税等。借：固定资产（在建工程）贷：银行存款租入固定资产的入账价值min（最低租赁付款额的现值，租赁资产公允价值）手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用,【单选题】2007年甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（

26、）万元。A.93 B.95C.100D.102,（3）支付租金时借：长期应付款 贷：银行存款（4）未确认融资费用分摊借：财务费用 贷：未确认融资费用一般采用实际利率法 实际利率法的分摊率的确定有：租赁内含利率、合同利率或者银行同期贷款利率。,未确认融资费用的分摊方法：实际利率法每期未确认融资费用摊销额每期期初应付本金余额实际利率 每期期末应付本金余额期初应付本金余额本期应付本金的减少额 本期应付本金的减少额本期支付的款项本期未确认融资费用摊销额,【例题5】2003年12月1日A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：程控设备。（2）起租日：租赁物运抵A公司生产车间之

27、日（2003年12月31日）。（3）租赁期：2003年12月31日2006年12月31日，共3年。（4）租金支付方式：每年支付租金200 000元。租金于每年末支付。（5）租赁期届满时程控设备的估计余值：120 000元。其中由A公司担保的余值为100 000元；未担保余值为20 000元。,（6）该设备的保险、维护等费用由A公司自行承担，每年10 000元。（7）该程控设备租赁开始日的公允价值为650 000元。（8）租赁合同规定的利率为6%（年利率）。（9）该程控设备估计使用年限为6年。采用年数总和法按年计提折旧。（10）2006年12月31日，A公司将该程控设备交回B公司。（11）A按实

28、际利率法按年摊销未确认融资费用。此外，设备不需安装。注：（P/A，6%，3）2.673；（P/F，6%，3）0.84要求：编制A公司2003年至2006年的相关会计分录。,【答案】最低租赁付款额200 0003100 000700 000（元）最低租赁付款额的现值200 0002.673100 0000.84618 600（元）租赁资产公允价值为650 000元。租赁资产的入账价值应按最低租赁付款额的现值618 600元与租赁开始日租赁资产公允价值650 000元两者中较低的一个作为入账价值。即：租赁资产的入账价值618 600元未确认融资费用700 000618 60081 400（元）,（

29、1）2003年12月31日的有关会计分录：借：固定资产融资租入固定资产 618 600未确认融资费用81 400贷：长期应付款应付融资租赁款 700 000,（2）分摊未确认融资费用,未确认融资费用分摊表 单位：元,未确认融资费用的分摊率为租赁合同利率6%,（2）2004年12月31日 借：长期应付款应付融资租赁款200 000贷：银行存款200 000借：财务费用37 116 贷：未确认融资费用37 116,（5）融资租入固定资产折旧计提A.折旧政策计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应提折旧固定资产相一致的折旧政策。B.应提折旧总额的确定存在担保余值的应提折旧总额融资租入固定资产入账价值

30、担保余值不存在担保余值的应提折旧总额融资租入固定资产入账价值,C.确定融资租赁固定资产的折旧期应视情况而论，如果能够合理确定租赁期届满时企业将会取得资产的所有权，即可认为企业拥有该资产的全部使用寿命，因此应以该资产的使用寿命作为折旧期间，如果无法合理确定租赁期届满后企业是否能够取得租赁固定资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命中两者较短者作为折旧期间。,如上例：第一年应提折旧总额=（618 600-100 000）3/6=259 300 借：制造费用259 300 贷：累计折旧259 300,（6）租赁期满归还借：长期应付款累计折旧贷：固定资产,（七）接受捐赠的固定资产,1捐赠者提供了有关凭

31、据的，按凭据上标明的金额加上支付的相关税费，作为固定资产的入账价值。例：甲企业接受一外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票、报关单等有关单据确定其价值87 000元，估计折旧额为6 000元，发生的运输费、包装费计1 200元，该企业适用的所得税率为25。企业收到捐赠的设备时，作会计分录如下：借：固定资产 82 200 贷：银行存款 1 200 营业外收入 81000,2捐赠者没有提供相关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：,（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格的金额，加上相关的税费，作为固定资产的入账价值。（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠

32、的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。,（八）盘盈的固定资产,企业盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：1同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。2同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。,（九）存在弃置费用的固定资产1.概念弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定，企业承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出。如石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核设施的弃置等。2.会计处理（1）按照资产的弃置费用现值计入相

33、关固定资产成本，并确认为预计负债。借：固定资产（现值）贷：预计负债,（2）在固定资产的使用寿命内，按预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。每期期末，调整时：借：财务费用贷：预计负债 一般工商企业固定资产的报废清理费用，不属于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理。,作业：1.华林公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，购置了一台需要安装的生产用设备，与该设备有关的业务如下：（1）2007年1月20日，购入一台需要安装的设备，供生产车间使用，增值税专用发票上注明的买价为400 000元，增值税额为68 000元；另支付保险费及其他费用29 0

34、00元。该设备交付本公司安装部门安装。（2）安装设备时领用本公司生产用原材料一批，该项原材料的实际成本为60 000元，售价为80 000元，购进时支付的增值税进项税额为10 200元。（3）安装设备时领用本公司部门产品一批，该批产品的实际成本为400 000元，税务部门核定的计税价格为600 000元，适用的增值税税率为17。,（4）领用本企业工程物资一批，价款为100 000元。（5）安装工程人员应付工资及福利费26 200元，用银行存款支付其他安装费用4 600元。（6）2007年6月30日，安装工程结束并随即投入使用。要求：编制甲公司2007年度购建设备的有关会计分录。（“应交税费”科

35、目要求写出明细科目）,2.某企业2005年4月自建一条生产线，购买工程物资为10万元，支付相关增值税为1.7万元，实际领用工程物资为9.36万元（含增值税），剩余转为企业生产用原材料，另外领用企业自行生产的产品一批，实际成本为1.8万元，实际售价为2万元，增值税率为17%，分配工程人员工资3万元，企业辅助生产车间有关劳务支出0.6万元，该生产线于2006年3月15日完工，并同时交付车间使用，采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为0.2万元。要求：（1）计算工程完工固定资产的入帐价值（2）计算生产线2006年应该计提的折旧（3）编制有关会计分录,3.正保公司2007年1月1

36、日从远华公司购入甲生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，A设备的总价款为2 000万元，当日支付800万元，余款分3年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用20.8万元，设备于3月31日安装完毕达到预定可使用状态并交付使用。设备预计净残值为30万元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。假定同期银行借款年利率为6。（P/A，6，3）2.6730，（P/A，6，4）3.4651要求：（1）计算该设备的入账价值及未确认融资费用；（2）计算正保公司2007年、2008年以及2009年应确认的融资费用及应计提的折旧额；（3）编制2007年、2008年以及2009年与该设备相关的会计

37、分录。,4.A公司于2008年12月10日与B租赁公司签定了一份设备融资租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：甲生产设备。（2）起租日：2008年12月31日。（3）租赁期；2008年12月31日至2010年12月31日。（4）租金支付方式：2009年和2010年每年年末支付租金1000万元。（5）租赁期满，甲设备的估计余值为200万元，其中A公司担保的余值为100万元，未担保的余值为100万（6）甲设备2008年12月31日的公允价值为1922.40万元，预计使用年限3年。（7）租赁年内含利率为6%。（8）2010年12月31日，A公司将甲设备归还B公司。甲设备于2008年12月31

38、日运抵A公司，当日投入使用。采用平均年限法计提折旧，采用实际利率法摊销。,第二节 固定资产后续计量,一、固定资产折旧 固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产之所以要计提折旧，以及计提折旧额的大小，主要取决于固定资产的损耗。固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种。,固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种。,1、计提固定资产折旧的基数 一般为固定资产的原始成本，也就是固定资产原价。,2、固定资产的净残值 是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。,二、影响固定资产折旧的主要因素,3、固定资产的使用年限

39、 是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素：预计生产能力或实物产量；该资产的预计有形损耗；该资产的预计无形损耗；法律或者类似规定对资产使用的限制。,确定固定资产折旧的范围，一是要从空间范围上确定哪些固定资产应当提取折旧，哪些固定资产不应当提取折旧；二是要从时间范围上确定应提取折旧的固定资产什么时间开始提取折旧，什么时间停止提取折旧。,三、固定资产计提折旧的范围,单选题：下列固定资产中，应计提折旧的是(）A.未提足折旧提前报废的房屋B闲置的房屋C已提足折旧继续使用的房屋D经营租赁租入的房屋,多选题：下列各类机

40、器设备应计提折旧的有()。A.融资租入的机器设备B经营租入的机器设备C季节性停用的机器设备D已提足折旧继续使用的机器设备,固定资产折旧，应该在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。当固定资产计提减值准备时，应当按照该固定资产的账面价值（原值累计折旧固定资产减值准备）为对象重新计算折旧。,四、固定资产折旧的方法,(一)年限平均法,年限平均法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各会计期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。,年折旧额=原值年折旧率=（原值-预计净残值）预计使用年限=原值（1-预计净残值率）预计使用年限,例：某项固定资产原值5万元，预计使用1

41、0年，预计净残值率4%。,年折旧率=（1-4%）10=9.6%月折旧率=9.6%12=0.8%年折旧额=5万9.6%=4800 月折旧额=400 该方法优点：计算简单；缺点：后面各种方法的优点。,(二)工作量法,工作量法是指按固定资产在整个使用期间所提供的工作量为基础来计算折旧额的一种方法。它是以每单位工作量耗费的固定资产价值相等为前提的。每一个工作量（如：行驶里程；工作小时；机器小时；产量）计提的折旧额相同。,每单位工作量折旧额(固定资产原价-预计净残值)/预计使用年总工作量 每期固定资产折旧额 每单位工作量折旧额计算期内实际完成工作量,例：某卡车原值8万元，预计净残值率为5%，预计行驶里程

42、总数为20万公里，假定1月份行驶2000公里，2月份行驶2500公里，计算1、2月份折旧额。,单位里程折旧额=8万（1-5%）20万=0.38 1月份折旧额=20000.38=760 2月份折旧额=25000.38=950 该方法优点：计算简单，用得多折旧多，折旧与使用效益相关；缺点：工作总量难以确定,(三)加速折旧法（谨慎性原则的应用）,加速折旧法是相对于每年折旧额相等的匀速直线折旧法而言的。它是指固定资产每期计提的折旧费用，在使用的早期多提，后期少提，折旧费用逐年递减的一种折旧方法。,加速折旧方法有：双倍余额递减法和年数总和法。,采用加速折旧法的目的是使固定资产成本在估计使用年限内加快得到

43、补偿。加速折旧法主要优点：早期效率高，多提更为合理；后期维修成本高，整体费用均衡；早收回成本，更新固定资产；给企业带来迟交税金的利益。,(1)双倍余额递减法不考虑其净残值的前提下：月折旧额=固定资产账面净值（原价累计已提折旧）2/预计使用年限（双倍年限平均法折旧率)（1）实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。否则后果：永远折不完；可能折旧到净残值以下。（2）企业双倍余额递减法计提折旧额应以月份为单位，因此公式中的固定资产账面净值应为各月初的账面净值，即每月递减。若固定资产是年中取得，以12个月为一个折旧年度

44、。,【例】某企业一项固定资产的原值为200 000元，预计使用年限为5年，预计净残值5 000元，按双倍余额递减法计提折旧，计算每年折旧额。,双倍直线折旧率2/510040 第一年应提折旧额200 0004080 000(元)第二年应提折旧额(200 00080 000)40 48 000(元)第三年应提折旧额(120 00048 000)40 28 800(元)第四年应提折旧额(72 000-28 800)-5 000/2 16 100(元)第五年应提折旧额(72 000-28 800)-5 000/2 16 100(元),【例】某企业2009年11月1日购入一项固定资产的原值为498万元，

45、预计使用年限为5年，预计净残值5万元，按双倍余额递减法计提折旧，该固定资产2010年应计提的折旧额是（）万元。,(2)年数总和法,又称年限合计法，是将固定资产的原值减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。,年折旧率尚可使用年限/年数总和100月折旧率年折旧率12月折旧额(固定资产原值-预计净残值)月折旧率,当固定资产是年中取得，以12个月为一个计算单位,【例】企业的某项固定资产原值为100 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元，采用年数总和法计算各年折旧额。,预计使用年限的年数总和 543215(51)215,固定资产折旧计算表(年数总和法),企

46、业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。,双倍余额与年数总和比较净残值：双：不考虑（除最后两年）年：考虑年折旧额计算 双=期初净值折旧率（变）（不变）年=应提折旧总额折旧率（不变）（变）,例题：某公司2007年2月1日购买设备一台，价款40000元，增值税率为17%，支付运杂费和安装费1200元。该设备于当年3月1日安装完毕，并交付使用，预计使用5年，净残值为5%。要求：分别采用年限平均法、年数总和法和双倍余额递减法计算该设备的折旧额。,（1）设备原值40000（117%）120048000（元）（2）

47、年限平均法下07年折旧额48000（15%）6096840（元）（3）年数总和法下07年的折旧额48000（15%）51591211400（元）（4）双倍余额递减法下07年的折旧额48000 2591214400（元）,【例】某企业2010年6月20日自行建造一条生产线，总成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值20万元，按年数总和法计提折旧，该生产线2011年应计提的折旧额是（）万元。A.192 B.216 C.120 D.240,五、计提折旧的账务处理,企业计提的固定资产折旧，应根据固定资产用途，分别计入相关资产的生产成本或当期费用。借：制造费用 管理费用 销售费用 其他业务支出

48、贷：累计折旧,1.企业基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；2.管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；3.销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；4.经营租出的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本。5.未使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。,第三节 固定资产的后续支出,判断原则,企业在生产经营过程中，发生后续支出后使：固定资产使用年限延长 固定资产生产能力提高 使产品质量提高 使生产成本降低 使产品品种、性能、规格等发生良好的变化 企业经营管理环境或条件改善。,则属于资本化的固定资产后续支出,固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生

49、的更新改造支出、修理费用等。,若企业在生产经营过程中，发生后续支出仅仅是为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。,则属于费用化的固定资产后续支出,固定资产的后续支出的具体形式,1、固定资产修理 为了使得固定资产恢复正常的运行状态，一般情况的修理是不能延长固定资产的使用寿命或提高其预计的服务能力。固定资产发生的修理支出应该在发生时计入当期费用。,2、固定资产的改扩建（改良或更新改造）对原有固定资产进行扩充、增建，提高固定资产的性能、产品的质量，给企业带来很大的利益。符合下列条件的固定资产修理，视为改良支出：（1）发生的修理支出达到固定资产原值的20%

50、以上；（2）经过修理后延长了资产的经济使用寿命2年以上；（3）经过修理后的固定资产被用于新的或不同用途。,固定资产的改扩建支出应该计入固定资产的账面价值,3、固定资产装修 符合资本化条件的给予资本化，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。,在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出通常的处理方法如下：,(1)固定资产改良支出，应当计入固定资产的账面价值。,(2)固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。符合下列条件的固定资产修理，应视为固定资产改