《财产清算》PPT课件.ppt

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1、,第七章 财产清查,教学重点：财产物资的盘存制度,教学难点：财产清查的结果处理方法,教学目的要求：掌握财产清查方法，熟悉财产清查内容，了解财产清查种类作用,财产清查的意义和种类,财产清查的步骤与方法,目 录,第一节 财产清查的意义和种类,财产清查的概念,财产清查的概念,财产清查也叫财产检查，是指通过对实物资产、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务等往来款项的核对，查明各项财产物资、货币资金和债权债务等往来款项的实存数和账面数是否相符的一种会计核算的专门方法。,会计法规定，各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，以保证会计账簿记录与实物及款项的实有数相符。,财产清查的意义,保

2、护各项财产物资的安全和完整,挖掘财产物资的潜力，提高物资的使用效率,保证财经纪律和结算纪律的执行,保证会计核算资料的真实性,财产清查的意义,财产清查的种类,按清查时间分类,指在规定的时间内所进行的财产清查。这是一种按事先的计划安排而进行的清查。一般在年度、季度、月份、每日结账时进行。,定期清查,也称临时清查，是根据实际需要临时进行的财产清查。这种清查事先并无计划安排，通常是在更换财产物资保管人员、单位发生财产物资非常损失，单位撤销、合并或改变隶属关系等情况时所进行的清查。,不定期清查,2.按清查时间分为：定期清查和不定期清查,一般来说，下列情况应进行 不定期清查：更换现金、仓库保管人时发生意外

3、灾害等非常损失时会计主体撤销、合并或改变隶属关 系时有关部门进行临时会计检查时,问题：在哪些情况 下应进行不定期清查,财产清查的种类,按清查范围分类,指对属于本单位或存放在本单位的所有财产物资、货币资金和各项债权债务所进行的全面盘点和核对。对资产负债表所列项目，要逐一盘点、核对。,全面清查,指根据管理的需要或依据有关规定，对部分财产物资、债权债务进行盘点和核对。,局部清查,按清查对象和范围分为：全面清查和局部清查,一般而言下列情况应进行全面清查：年终决算前 单位撤销、合并或改变隶属关系时 中外合资、国内联营时 清产核资时单位主要负责人调离工作时,问题：在哪些情况 下应进行全面清查,财产清查的种

4、类,按清查执行单位分类,指由本单位人员对本单位财产物资所进行的清查。也称自查。,内部清查,指由本单位外部的有关部门或人员根据国家法律或制度的规定对单位所进行的清查。,外部清查,第二节 财产清查的步骤与方法,财产物资的盘存制度,永续盘存制,永续盘存制是指企业各项财产物资的收入和发出的数量和金额，都必须根据原始凭证和记账凭证在有关账簿中进行登记，并随时结出余额的一种盘存制度。,计算公式：期初结存数+本期收入数-本期发出数=期末结存数,永续盘存制度手续严密，能有效地对财产物资在收、发、存环节实施监督和控制，有利于加强财务管理。,财产物资的盘存制度,期末存货成本（金额）=（各物资实地盘点数量该项物资的

5、进货单价）,本期销售（耗用）成本=期初存货+本期增加金额-期末存货成本,本期发生数=期初结存数+本期收入数-期末结存数,实地盘存制,实地盘存制指企业对各项财产物资平时只在账簿中登记其收入数，不登记发出数，期末通过对实物的实地盘点来确定财产物资的结存数，然后采用倒推方法倒挤本期发出数的一种盘存制度。,实地盘存制期末存货成本、销售（耗用）成本公式为：,财产清查的步骤,组织准备,（1）成立专门的清查小组，具体负责财产清查的组织和管理工作。（2）指定详细的清查计划。,财产清查的步骤,业务准备,（1）会计部门应在财产清查之前，将截至清查日止的全部经济业务登记入账，结算出总账和明细账的余额，并相互核对，做

6、到账证相符和账账相符，为账实核对提供正确的账簿资料。（2）财产物资的保管使用等相关业务部门，应登记好所经管的全部财产物资的明细账，并结出余额。（3）准备好各种计量器具和印刷清查登记用的清单、表册等。,财产清查的步骤,实施阶段,对实物财产进行盘点时，实物经管人员必须在场；盘点时，清查人员要认真盘点核对，做好记录，并对清查中发现的异常情况，如霉烂、破损、不配套、失效过期等原因，致使资产不能正常出售或耗用的财产物资应予以注明，并提出处理意见。盘点结束，需由盘点人员根据盘点结果填制“盘存单”，盘点人员和实物保管人员应在盘存单上签字或盖章。,财产清查的步骤,实施阶段,盘存单财产类别 编号 存放地点 盘点

7、日期：年 月 日,盘点人 实物保管人,财产清查的步骤,处理阶段,实存账存对比表单位名称：年 月 日,实存账存对比表是用以确定实存数与账存数之间的差异，作为调整账面记录的依据。,财产清查的方法,货币资金的清查方法,清查库存现金的主要方法是通过盘点库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额相核对，确定账存与实存是否相符以及盈亏情况。,出纳每天业务终了后，必须进行库存现金的清点，做到账实相符。有关部门或管理人员（内部审计人员、财务主管、开户银行等）要定期或不定期地进行抽查。,财产清查的方法,货币资金的清查方法,一般而言，在库存现金的清查中，应当重点关注：库存现金的实存数是否与现金日记账余额一致；

8、有无借条或收据抵充库存；库存现金数额是否超银行规定的库存限额；是否有挪用公款的现象发生。,盘点员（签章）：出纳员（签章）：,财产清查的方法,货币资金的清查方法,银行存款的清查时采取与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位登记的“银行存款日记账”与银行开出的“对账单”逐笔进行核对。,通过核对，往往会发现即使银行与本单位记账没有错误，也会出现上方余额不一致的情况。这是由于发生未达账项所造成的。所谓“未达账项”是指由于双方记账时间不一致而发生的一方已经登记入账另一方因尚未接到有关凭证而未登记入账的款项。,付款人,存根,收款人,收款人开户行,付款人开户行,出票,送存银行,填“进账单”借：银存 贷：收

9、入等）（应交税金）,留“存根”借：采购 应交税金 贷：银存,传票,划款,收款为收款人记存款增加,划款通知付款人存款减少,收账通知,付款通知,支票流转程序简示,企业与银行之间的未达账项，大致有以下四种情况,财产清查的方法,货币资金的清查方法,企业送存银行的款项，企业已登记入账，作为银行存款的增加，但银行尚未入账；企业开出支票从银行存款中付出的款项，企业已登记入账，作为银行存款的减少，但银行尚未付款记账；银行代企业收进的款项，银行已登记入账，作为企业银行存款的增加，但企业尚未收到凭证，因而还未登记入账；银行代企业支付的款项，银行已登记入账，作为企业银行存款的减少，但企业尚未收到凭证，因而还未登记入

10、账。,财产清查的方法,货币资金的清查方法,由于以上未达账项的存在，一定日期内企业的银行存款日记账余额就有可能大于或小于开户银行开出的对账单余额。这就要求在清查过程中，查找出双方未达账项的金额，并据以编制“银行存款余额调节表”，消除未达账项的影响，以便检查双方记账有无差错，并确定企业银行存款实有数。,值得注意的是，对于未达账项，由于不是错账、漏账，因此，企业不能根据银行存款余额调节表将未达账项调整入账，账面仍应保持原有的金额，待收到有关凭证，未达账项成为已达账项后，再登记入账。,实物清查包括对原材料、在产品、产成品以及固定资产等财产物资的清查。其清查盘点的具体方法如下：,财产清查的方法,实物财产

11、清查的方法,通过点数、过磅、量尺等方法来确定财产的实有数额。这种方法一般适用于机器设备、包装物、原材料、在产品和库存商品等的清查。,实地盘点法,指利用技术方法对财产的实存数进行推算的一种方法。这种方法一般适用于散装的、大量成堆的化肥、饲料等物资的清查。,技术推算法,实物清查包括对原材料、在产品、产成品以及固定资产等财产物资的清查。其清查盘点的具体方法如下：,财产清查的方法,实物财产清查的方法,指对于数量多、重量均匀的实物财产，可以采用抽样盘点的方法，确定财产的实有数额。,抽样盘存法,指对于委托外单位加工或保管的物资，可以采用向对方单位发函调查，并与单位的账存数相核对的方法。,函证核对法,实物盘

12、点清查时，实物保管人员应与清查人员一起参与盘点，以明确经济责任。在清查过程中，有关人员要认真核实，对盘点结果应如实填制“盘存单”，并共同签字或盖章；盘点结束，应根据“盘存单”和会计账簿记录，编制用来反映实物资产具体盈亏数额并作为调整账簿记录的原始凭证的“实存账存对比表”。,财产清查的方法,实物财产清查的方法,往来账款结算主要包括应收款、应付款、暂收款等款项。各项往来款项的清查一般采用函询法，主要分为三个步骤：,财产清查的方法,往来账项清查的方法,（1）将本单位的往来账款项核对清楚，确认总分类账与明细分类账的余额相符，各明细分类账的余额相符；（2）向对方单位填发对账单。,财产清查的方法,往来账项

13、清查的方法,函证信公司：本公司与贵单位业务往来款有下列各项目，为了清对账目，转函请查证，是否相符，请在回执联中注明后盖章寄回。此致，敬礼！,往来结算款项对账单,财产清查的方法,往来账项清查的方法,（3）收到回单后，应填制“往来款项清查表”，并及时催收该收回的账款，积极予以处理。,往来账面清查单,第三节,财产清查结果的账务处理,财产清查结果处理的要求,分析产生差异的原因和性质，提出处理建议 积极处理多余挤压财产，清理往来款项 总结经验教训，建立健全各项管理制度 及时调整账簿记录，保证账实相符,财产清查结果的账务处理程序,调整账目的步骤,第一步：核准数字，查明原因。,第二步：调整账簿，做到账实相符

14、。,第三步：经领导批准，进行账务处理。,账户设置,为了核算和监督各种实物清查结果的账务处理情况，需要设置“待处理财产损溢”账户。,流动资产清查结果的账务处理方法,流动资产盘盈的账务处理,库存现金的清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了后所进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点。库存现金清查一般采用实地盘点法。,在清查中，若发现实存数大于账存数，称为现金长款，通过“待处理财产损溢”账户核算。,流动资产清查结果的账务处理方法,流动资产盘盈的账务处理,清查中对于财产物资的盘盈数，借记有关财产物资账户，贷记“待处理财产损溢”账户。报经批准后冲减管理费用。,流动资产清查结

15、果的账务处理方法,流动资产盘亏的账务处理,在库存现金清查中，若发现实存数小于账存数，成为现金短款。现金短款的核算，通过“待处理财产损溢”科目核算。,材料盘亏或毁损的处理，在批准以前应先结转到“待处理财产损溢”科目。批准以后，再根据造成亏损的原因，分以下情况进行账务处理,流动资产清查结果的账务处理方法,流动资产盘亏的账务处理,属于自然损耗产生的定额内亏损，经批准可列作管理费用。属于超定额短缺和亏损，能确定过失人的，应由过失人负债赔偿；属于保险责任范围的，应向保险公司索赔；将扣除过失人、保险赔款以及残值后的损失计入管理费用。属于自然灾害造成的非常损失，扣除保险赔款和残值后计入营业外支出。,流动资产

16、清查结果的账务处理方法,流动资产盘亏的账务处理,企业在财产清查中盘亏甲 材料50公斤,实际单位成本10元.批准前,调整资产记录,保证账 实相符.借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 500 贷:原材料-甲 500,经查明原因,该材料定额内损 耗为30公斤,其余损失属保管员保 管不善所造成.借:管理费用 300 其他应收款-200 贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢500,企业在清查中盘盈乙材料 20公斤,实际单位成本为5元.为领 用中计量不准造成.报批前:借:原材料-乙 100 贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢100,报批后:借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢100 贷:管理费

17、用 100,企业因火灾,烧毁甲料5100 公斤,实际单位成本为4元.其中,残 料100公斤,估价每公斤2元.保险公 司按规定同意赔偿15000元.报批前:借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢20400 贷:原材料-甲 20400,批准后,根据文件,作分录:借:原材料-残料 200 其他应收款-公司15000 营业外支出 5200 贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 20400,同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。,固定资产清查结果的账务处理方法,固定资产盘盈的账务处理,同类或类似固定资产不存在活跃市

18、场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。,以前年度损益调整，是指企业对以前年度多计或少计的重大盈亏数额所进行的调整。以使其不至于影响到本年度利润总额。以前年度多、少计费用或多、少计收益时，应通过“以前年度损益调整”科目来代替原相关损益科目，对方科目不变，然后把“以前年度损益调整”科目结转到“利润分配”科目下，进行相应的盈余公积的调整。最终不能影响当期的“本年利润”科目。,以前年度损益调整的主要账务处理（一）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。（二）由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借

19、记本科目，贷记“应交税费应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。（三）经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如为借方余额做相反的会计分录。本科目结转后应无余额。,固定资产清查结果的账务处理方法,固定资产盘盈的账务处理,（3）结转“以前年度损益”科目,借：以前年度损益调整 贷：利润分配-未分配利润,固定资产清查结果的账务处理方法,固定资产盘亏的账务处理,企业在清查中发现未入账的设备一台,其重置价值为10万元，企业所得税税率为25%。报经批准前:借:固定资产-设备100000

20、贷:以前年度损益调整 100000,调整所得税借：以前年度损益调整 25 000 贷：应交税费应交所得税25 000,（3）结转以前年度损益调整借：以前年度损益调整 75 000贷：利润分配未分配利润750 000,清查中发现缺少一台设备,该设备账面原值20,000元,已提折旧 14,000元.可能被偷,张三有责.则：报批前:借:待处理财产损溢-待处理固定资产损溢6,000 累计折旧 14,000 贷:固定资产-设备 20,000,批准文件,张三应赔偿1,000元,其余损失作意外损失处理:借:其他应收款-张三1,000 营业外支出 5,000 贷:待处理财产损溢-待处理固定资产损溢6,000,往来账项清查结果的账务处理,应收款项清查结果的处理,应付账款清查结果的处理,Thank you!,谢谢大家！,