会计基础第9、10节课.ppt

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1、1,四、交易性金融资产（一）账户设置交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，（以赚取差价为目的）从二级市场购入的股票、债券、基金等。【交易性金融资产成本】【交易性金融资产公允价值变动】【公允价值变动损益】【应收股利】（已宣告未发放的股票现金股利）【应收利息】（已到付息期未领取的债券利息）（“应收利息”上岗证课程极少涉及）【投资收益】【其他货币资金存出投资款】,2,（二）交易性金融资产取得（以股票为例，下同）购入时未宣告发放现金股利（不含权）应按股票取得时公允价值（买入成交价）为初始确认金额。（交易性金融资产成本）发生的相关交易费用在发生时计入当期损益。（投资收益）例10-11

2、（教材“银行存款”有误），也可合并成下列分录：分录结构：借：交易性金融资产成本 500000 投资收益 10000贷：其他货币资金存出投资款 510000,3,购入时包含已宣告但尚未发放的现金股利（含权）例题1：某企业委托证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8.2元（包括已宣告的现金股利0.2元），另发生相关的交易费用2万元，则分录为：借：交易性金融资产成本 8000000 应收股利 200000 投资收益 20000贷：其他货币资金存出投资款 8220000,4,（三）现金股利和利息对于被投资单位宣告发放的现金股利（应收股利）或债券利息（应收利息）收入，应当确认为应收项目并记入投资收益

3、。1、例10-12，持有的股票宣告分红时：借：应收股利 5000贷：投资收益 5000如果持有的是债券，则宣告付息时：借：应收利息贷：投资收益2、收到股利时（包括前面例题1情况），分录均为借：其他货币资金存出投资款贷：应收股利/应收利息,5,（四）期末计量在资产负债表日进行，理论上可以每月末计量，或题目特指情况（每季末、每半年末或年末）。资产负债表日公允价账面价，则分录为：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益资产负债表日公允价账面价，则分录为：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动,6,（五）交易性金融资产处置（全部出售、转让）思路：由于将股票全部抛出，应该将下列3个

4、账户结转（余额结转为零）交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动公允价值变动损益会计分录处理中，规律如下：其他货币资金存出投资款，分录方向固定在“借方”交易性金融资产成本，分录方向固定在“贷方”余下账户要看具体情况，可能“借”也可能”贷”,7,借：其他货币资金存出投资款 交易性金融资产公允价值变动 投资收益贷：交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动 投资收益 同时，借：公允价值变动损益/投资收益贷：投资收益/公允价值变动损益以上2步分录，也可合并编制1笔分录。,8,练习：1、甲企业以每股2元购入5万股A上市公司的股票，并将其划分为交易性金融资产，支付相关手续费3.5万元，甲企业交

5、易性金融资产取得时入账价值（）A、13.5万元 B、10万元 C、7.5万元 D、以上都不是2、某公司09年10月10日从证券市场购入A上市公司股票100万股作为交易性金融资产，每股4元，另支付相关费用12万元，09年12月31日，这部分股票公允价值420万元，该公司09年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）万元A、损失20 B、收益20 C、收益32 D、损失32,9,例题：（为方便计算，均以1股价格为例）乙公司09年2月15日购入B公司股票8.3元，并将其划分为交易性金融资产，支付交易费用0.1元；09年3月31日该股票公允价10元；09年4月10日B公司宣告以每股0.2元发放现金股

6、利；09年5月20日收到现金股利；09年6月30日该股票公允价8.5元；09年8月15日以8元价格出售，全部款项均通过证交所资金账户收付。要求：编制乙公司此项业务购入、宣告发放现金股利、收到现金股利、期末计量、出售的会计分录。,10,购入时：借：交易性金融资产成本 8.3 投资收益 0.1贷：其他货币资金存出投资款 8.409年3月31日期末计量：借：交易性金融资产公允价值变动 1.7贷：公允价值变动损益 1.7宣告发放现金股利：借：应收股利 0.2贷：投资收益 0.2收到现金股利：借：其他货币资金存出投资款 0.2贷：应收股利 0.2,11,09年6月30日期末计量：借：公允价值变动损益 1

7、.5贷：交易性金融资产公允价值变动 1.5出售：借：其他货币资金存出投资款 8 投资收益 0.5 贷：交易性金融资产成本 8.3 交易性金融资产公允价值变动 0.2同时，借：公允价值变动损益 0.2贷：投资收益 0.2,12,或者合并编制1笔分录为：借：其他货币资金存出投资款 8 投资收益 0.3 公允价值变动损益 0.2 贷：交易性金融资产成本 8.3 交易性金融资产公允价值变动 0.2,13,练习1、2009年9-12月，A公司发生交易性金融资产业务如下：9月1日，向D证券公司划出投资款500万元，款项已通过开户行转入D证券公司资金账户。9月2日，委托D证券公司购入甲上市公司股票50万股，

8、每股8元，另发生相关交易费用2万元，并将股票划分为交易性金融资产。9月30日，该股票收盘价每股7.50元。10月31日，该股票收盘价每股8.20元。11月10日，将所持有该股票全部出售，所得价款480万元，款项已划入投资账户。假定不考虑相关税费，要求按题号编制以上业务的会计分录。,14,练习2、某公司09年1月5日购入B公司股票10元（其中包含已宣告的现金股利0.3元），并将其划分为交易性金融资产，支付交易费用0.1元；09年3月31日该股票公允价9.5元；09年5月20日收到现金股利；09年6月30日该股票公允价11元；09年8月15日以12元价格出售，同时支付交易费用0.2元，全部款项均通

9、过证交所资金账户收付。要求：编制以上业务的会计分录。,15,第二节 财产物资的核算一、存货概述（一）存货的分类存货是指企业在日常活动中持有以备出售的（库存商品），处在生产过程中的（生产成本），在生产过程中耗用的（原材料）等。（注：工程物资不算）1、按经济内容：原材料、库存商品、半成品等2、按存放地点：库存存货、在途存货、加工中存货（二）存货入账价值的确定1、外购存货的成本（重点）包括：采购价格（不含税价）、进口关税及其他税金（增值税除外）、运杂费、其他可直接归属于存货采购（如合理损耗、整理挑选费等）的费用。,16,例题：1、某公司（增值税一般纳税人）购入材料一批，货款10000元，增值税170

10、0元，发生运费200元，保险费300元，则该批原材料的入账价值为（）元A、10200 B、11900 C、10000 D、105002、某增值税一般纳税人购入一批商品，进价80万元，增值税13.60万元，商品到达后验收发现短缺30%，其中合理损耗5%，另25%短缺尚待查明原因。该商品采购成本为（）万元。A、80 B、56 C、60 D、93.6,17,2、加工存货的成本（一般了解）是指进一步加工存货过程中发生的追加费用，包括直接人工和制造费用。3、投资者投入存货的成本（一般了解）4、盘盈存货的成本（一般了解）盘盈的存货应当按照同类或类似存货的重置成本作为实际成本。（三）发出存货的计价方法（4种

11、）企业会计准则规定，企业领用或发出的存货，按照实际成本核算的，可采用先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。,18,1、先进先出法（要求熟练列式计算）是假定先收到的存货先发出（或先耗用），并根据这种假定的流转次序对发出存货和期末存货进行计价的方法。（教材书：表4-1）例1：某企业期初存货无余额，10月6日购入材料300件，单价5元；10日购入400件，单价6元；26日发出材料400件，如采用先进先出法，则发出存货的成本为多少？按每一批（发出）列式计算：3005+1006=2100例2：某企业期初存货150件，单价4元；本月6日购入300件；单价5元；本月10日购入400件

12、，单价6元；本月发出存货共2次，8日发250件，15日发300件，如采用先进先出法，则本月发出存货成本和月末库存成本分别多少？,19,2、全月一次加权平均法（要求熟练列式计算）简称：加权平均法公式简记：（金额+金额）（数量+数量）每月存货的发出、结存单价都采用一个价格（全月平均计算1次）某企业期初存货200件，单价4.80元；本月6日购入300件，单价5元；本月10日购入400件，单价6元；本月发出2次，8日发250件，15日发300件，如采用加权平均法，则本月发出成本单价为（）元A、4.8 B、5 C、5.4 D、6,20,3、移动加权平均法简称：移动平均法公式：和加权平均法基本一致每收入1次（存货）就移动计算1次（加权平均单价）例题：06下半年考题B公司采用移动平均法计算发出存货的成本。06年9月1日存货100件，每件23元；10日购入400件，每件22.50元；20日购入200件，每件22元；30日购入333件，每件20元；12日发出300件，25日发出300件。9月末库存存货成本为（）元A、13470 B、13650 C、8890 D、6660,21,