《行为税法》PPT课件.ppt

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1、第八章行为税法,行为税法是调整行为税征纳关系的法律规范的总称。第一节 行为税法概述 第一节 印花税法 第二节 城市维护建设税法,第八章行为税法,目前我国行为税的法律规范主要有：中华人民共和国印花税暂行条例、中华人民共和国车船税暂行条例、中华人民共和国车辆购置税暂行条例、中华人民共和国城市维护建设税暂行条例、中华人民共和国筵席税暂行条例和中华人民共和国屠宰税暂行条例等。,第一节 行为税法概述,一、行为税法和行为税的概念行为税法是国家制订的调整行为税征纳关系的法律规范的总称。行为税是国家为了特定目的，对特定行为而征收的一类税，这里所谓的特定行为，是指国家通过征收此类税所要加以调控或限制的行为，国家

2、通过对这些特定的行为的征税，以达到特定的调节目的。二、行为税的特征（一）较强的政策目的性（二）较强的时效性（三）税源的分散性,第二节印花税法,一、印花税法和印花税的概念印花税法是国家制定的调整印花税征纳关系的法律规范的总称。印花税是国家对在经济活动中书立、领受应税凭证行为而征收的一种税。二、印花税法的历史沿革三、印花税的特征（一）印花税的征税范围相当广泛（二）印花税的税负比较轻（三）印花税的缴纳方式特殊三自纳税,第二节印花税法,四、印花税法的基本内容（一）印花税的征税范围1.合同或具有合同性质的凭证。合同主要是指依据我国合同法订立的各种合同。具有合同性质的凭证是指具有合同效力的协议、契约、合约

3、、单据、确认书及其他各种名称的凭证。对企业签订的上述各种合同，不论其是否兑现，都应当缴纳印花税。如果在一项业务中既签订合同，又开立单据的，只在合同上贴花。对不签订合同，只开立单据的，以单据当作合同使用的，在单据上贴花。,第二节印花税法,印花税暂行条例中列举了十类合同，分别是：（1）购销合同。包括供应、预购、采购、购销及协作、调剂、补偿、贸易等合同。此外，还包括出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税凭证，例如订购单等。（2）加工承揽合同。包括加工、定做、修缮、印刷、广告、测绘、测试等合同。（3）建设工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同。（4）建筑安装工程承包合同。包括建筑、

4、安装工程承包合同。承包合同又分为总承包合同、分包合同和转包合同。,第二节印花税法,（5）财产租赁合同。包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同，还包括企业、个人出租门店、柜台等签订的合同。（6）货物运输合同。包括民用航空、铁路运输、海上运输、公路运输和联运合同，以及作为合同使用的单据。（7）仓库保管合同。包括仓储、保管合同，以及作为合同使用的仓单、栈单。（8）借款合同。包括银行及其他金融组织与借款人(不包括银行同业拆借)所签订的合同；只填开借据并作为合同使用、取得银行借款的借据；银行及其他金融机构签订的融资租赁合同。（9）财产保险合同。包括财产、责任、保证、信用保险合同，以及

5、作为合同使用的单据。具体分为企业财产保险、机动车辆保险、货物运输保险、家庭财产保险和农牧业保险五大类。（10）技术合同。包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，以及作为合同使用的单据。,第二节印花税法,2产权转移书据。是指财产所有权、版权、商标专用权、专利权和专有技术使用权等产权的买卖、继承、赠与、交换、分割过程中所书立的书据。其中，财产所有权转移书据是指经政府管理机关登记注册的不动产、动产的所有权转移所书立的书据。“产权转移书据”，包括单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据，包括土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权利转移合同，以及个人无偿赠与不动产所签订

6、的“个人无偿赠与不动产登记表”等。从2008年11月1日起，对个人销售或购买住房暂免征收印花税。,第二节印花税法,3营业账簿。是指单位和个人从事生产经营活动时所设立的记载生产经营活动的财务会计核算财簿，包括资金账簿和其他营业账簿。(1)资金账簿，是指记载固定资产原值和自有流动资金的总分类账簿，或者专门设置的记载固定资产原值和自有流动资金的账簿。(2)其他营业账簿，是指反映除资金资产外的其他生产经营活动内容的账簿，即除资金账簿外的归属于财务会计体系的生产经营账册，包括日记账簿和各明细分类账簿。,第二节印花税法,4.权利许可证照。权利许可证照是指政府授予企业某种法定权利和准予从事特定经济活动的各种

7、证照，包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。5经财政部确定征税的其他凭证。此外，根据国务院的专门规定，股份制企业向社会公开发行的股票，因买卖、继承、赠与所书立的股权转让书据，均按照书据书立的时候证券市场当日实际成交价格计算的金额缴纳印花税（即股票交易印花税）。,第二节印花税法,【例题】下列各项中，应当征收印花税的项目有（ACD）。A.产品加工合同B.法律咨询合同C.技术开发合同D.出版印刷合同,第二节印花税法,【例题】下列各项中，应按照“产权转移书据”交纳印花税的有（ABD）。A.土地使用权出让合同B.土地使用权转让合同C.非专利技术转让合同D.商品房销售合同,第二节

8、印花税法,(二)印花税的纳税人在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。,国内各类企业、事业、机关、团体、部队以及三资企业、外国公司和其他经济组织及在华机构等单位和个人,第二节印花税法,具体包括：,立合同人立据人立帐簿人领受人使用人,注：凡由两方或两方以上当事人共同书立的，各方都是纳税人，都要履行纳税义务。,第二节印花税法,（三）印花税的税目、税率我国印花税暂行条例采用列举法，并根据凭证的不同种类设置了13个税目，即购销合同、加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租凭合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同

9、、产权转移合同、营业账簿和权利可证照。,第二节印花税法,1、比例税率适用于：各类合同及具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业帐簿中记载资金的帐簿4档税率：0.50 30 50 11、0.50适用“借款合同”。2、适用30的为“购销合同”、“建筑安装工程承包合同”、“技术合同”。3、50适用“加工承揽合同、建筑工程勘查设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业帐簿税目中记载资金的帐簿”4、1的为“财产租赁合同”、“仓储保管合同”、“财产保险合同、“股权转让书据”。,第二节印花税法,【注意】经国务院批准，财政部、国家税务总局决定从2008年9月19日起，调整证券（股票）交易印花税征收方式，将现行的

10、对买卖、继承、赠与所书立的a股、b股股权转让书据按千分之一的税率对双方当事人征收证券（股票）交易印花税，调整为单边征税，即对买卖、继承、赠与所书立的a股、b股股权转让书据的出让方按千分之一的税率征收证券（股票）交易印花税，对受让方不再征税。,第二节印花税法,2、定额税率适用于:权利、许可证照；营业帐簿中除记载资金帐簿外的其他帐簿按件贴花：5元对同一凭证，因载有两个或者两个以上的经济事项而适用不同的税目税率，如果分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如果未分别记载的，按税率高的计税贴花。,第二节印花税法,（四）印花税的计税依据和应纳税额的计算1.印花税的计税依据。印花税按照征

11、税项目不同，分别采用从价计征和从量计征两种方法。对于各种合同、财产转移书据和营业账簿中的资金账簿，采用从价计征方法。除了上述各种合同、财产转移书据和资金账簿外，其他营业账簿和权利许可证照，采用从量计征方法，以凭证的件数为计税依据。,第二节印花税法,2.印花税纳税额的计算。纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额，具体计算方式如下：（1）合同和具有合同性质的凭证以及产权转移书据 各种应税凭证上所记载的计税金额 应纳税额=计税金额适用税率（2）资金账簿 应纳税额=（实收资本+资本公积）适用税率（3）权利、许可证照和其他账簿 应纳税额=计税凭证件数单位税额,第二节印花税法,

12、应纳税凭证所载金额为外国货币的，纳税人应按照凭证书立当日的国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，计算应纳税额。应纳税额不足0.1元的，免纳印花税。应纳税额在0.1元以上的，其税额尾数不满0.05分的按1角计算缴纳。,第二节印花税法,【例题】甲公司与乙公司签订一份加工合同，甲公司提供价值30万元的辅助材料并收取加工费25万元，乙公司提供价值100万元的原材料。甲公司应纳印花税275元。（）【例题】某电子企业4月与某工厂签订加工承揽合同，受托加工一批专用电子部件。合同规定，电子企业提供价值85万元的原辅料，另收加工费20万元，应纳印花税多少？85*3/10000+20*5/10000,第二节印花

13、税法,【例题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（D）。万元 万元万元 万元【例题】甲乙双方签订一份仓储保管合同，合同上注明货物金额500万元，保管费用10万元。甲乙双方共应缴纳印花税200元。（）,【案例】某企业某年度有关资料如下：（1）实收资本比上一年增加100万元。100*5/10000（2）与银行签订1年期借款合同，借款余额300万元，年利率5。300*5/10000（3）与甲公司签订以货换货合同，本企业的货物价值350万元，

14、甲公司的货物价值450万元。(350+450)*3/10000（4）与乙公司签订受托加工合同，乙公司提供价值80万元的原材料，本企业提供价值15万元的辅助材料并收取加工费20万元。(15+20)*5/10000（5）与丙公司签订转让技术合同，转让收入由丙公司按合同期内实现利润的30支付。按件（6）与货运公司签订运输合同，载明运输费用8万元（其中含装卸费0.5万元）。（8-0.5）*5/10000（7）与铁路部门签订运输合同，载明运输费及保管费共计20万元。20*1/1000要求：逐项计算该企业该年度应缴纳的印花税。,第二节印花税法,(五)印花税的减免根据我国印花税暂行条例及其实施细则和其他有关

15、税法的规定，下列凭证免缴印花税：1.已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本。2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。3.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同。4.外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。5.对商店、门市部的零星加工修理业务开具的修理单，不贴印花。,第二节印花税法,6.对房地产管理部门与个人订立的租房合同，凡用于生活居住的，暂免贴印花。7.对铁路、公路、航运、水路承运快件行李、包裹开具的托运单据。8.无息、贴息贷款合同。9.为了支持农村保险事业的发展，减轻农牧业生产的负担，对农林作物、牧业畜类保险合同暂不贴

16、花。10.各类发行单位之间，以及发行单位与订阅单位或个人之间书立的征订凭证，暂免征印花税。11.由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的一份运费结算凭证，免征印花税。,第二节印花税法,12.对办理借款展期业务使用借款展期合同或其他凭证，按信贷制度规定，仅载明延期还款事项的，暂免征印花税。13.财政等部门的拨款改贷款签订的借款合同，凡直接与使用单位签订的，暂免征印花税。14.对人民银行向各商业银行提供的日拆性贷款(20天以内的贷款)所签订的合同或借据，暂免征印花税。15.对国务院和省级人民政府批准进行政企脱钩、对企业进行改组和改变管理体制、变更企业隶属关系，以及国有企业改制、盘活国有资

17、产，而发生的国有股权无偿转让划转行为，暂不征收证券交易印花税；对上市公司国有股权无偿转让，需要免征证券交易印花税的，须由企业提出申请，报国家税务总局审批。,第二节印花税法,【例题】下列各项中，免征或不征印花税的有（BD）。A.合同的副本或者抄本作正本使用 B.会计咨询合同C.财政贴息贷款合同 D.未列明金额的购销合同,第二节印花税法,(六)印花税的征收管理1.印花税的纳税期限和地点。印花税的纳税期限(贴花时间)根据凭证种类分别确定。各种合同应于合同正式签订时贴花；对各种产权转移书据，应于书据书立时贴花；对各种营业账簿，应于账簿正式启用时贴花；对各种权利许可证照，应于证照领受时贴花。印花税一般实

18、行就地纳税。对于企业在全国性的商品物资订货会(包括各种展销会、交易会等)上所签订的合同，由纳税人回到其所在地及时办理贴花完税手续。对于企业在地方主办、不涉及省际关系的订货会上所签订的合同。其纳税地点由省、自治区、直辖市人民政府自行确定。,第二节印花税法,2印花税的缴纳。印花税的纳税方法又称“三自纳税“方法，即纳税人在书立、领受应税凭证时，按照凭证的种类和适用税率自行计算应纳税额，自行购买印花税票，自行粘贴印花税票并按照规定加以注销的缴纳方法。3印花税票的粘贴。印花税票应当粘贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销。已贴用的印花税票不得重用。应纳税凭证应当于书立或者领受时贴

19、花。,第二节印花税法,同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税税证，将其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。税务机关对核准汇总缴纳印花税的单位，发给汇缴许可证。汇总缴纳的期限由当地税务机关确定，但最长期限不得超过1个月。凡汇总缴纳印花税的凭证，应加注税务机关指定的汇缴戳记，编号

20、并装订成册后将已贴印花或者缴款书的一联粘附册后，盖章注销保存备查。,第二节印花税法,【例题单选题】甲公司于2007年8月与乙公司签订了数份以货易货合同，以共计750 000元的钢材换取650 000元的水泥，甲公司取得差价100 000元。下列各项中表述正确的有（BC）A.甲公司8月应缴纳的印花税为225元B.甲公司8月应缴纳的印花税为420元C.甲公司可对易货合同采用汇总方式缴纳印花税D.甲公司可对易货合同采用汇贴方式缴纳印花税,第三节 城市维护建设税法,一、城市维护建设税法和城市维护建设税概述城市维护建设税法是调整城市维护建设税征纳关系的法律规范的总称。城市维护建设税，是指国家对缴纳增值税

21、、消费税和营业税的单位和个人就其缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。二、城市维护建设税法的基本内容(一)城市维护建设税的纳税人城建税的纳税义务人，是指负有缴纳“三税”义务的单位和个人，对外商投资企业和外国企业不征收城建税。,第三节 城市维护建设税法,【例题】下列经营者中，不需缴纳城建税的有（D）。A.出租房屋的事业单位B.从事货物运输的个体户C.开采石油的油田D.加工服装出口的中外合资企业,第三节 城市维护建设税法,(二)城市维护建设税的征收范围城市维护建设税的征税范围包括城市、县城、建制镇以及城市维护建设税暂行条例规定征税的其他地区。城市、县城、建制镇的范围是以行政区划作为划分标准，

22、不能随意扩大或缩小各行政区域的范围。(三)城市维护建设税的计税依据与税率城市维护建设税以增值税、消费税和营业税“三税”为计税依据，是指“三税”的实缴税额，不包括因没有按期纳税所应缴纳的滞纳金或因违反税法规定而应缴纳的罚款。城市维护建设税税率按照纳税人所在地的不同实行差别税率。,第三节 城市维护建设税法,第三节 城市维护建设税法,1、纳税单位和个人缴纳城市维护建设税的适用税率，一律按其纳税所在地的规定税率执行。2、由受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率执行。3、流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳三税的，其城建税的缴纳按经

23、营地适用税率执行。城市维护建设税应纳税额的计算公式为：应纳税额=计税依据税率,第三节 城市维护建设税法,例题某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原材料40000元，支付加工费5000元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为25%，这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收代缴的城建税是多少？（40000+5000）/（1-25%）*25%*5%=750元,第三节 城市维护建设税法,【例题单选题】某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行税务检查时，发现该企业故意少缴营业税58万元，遂按相关执法程序对该企业作出补缴营业税、城建税和教育费附加并加收滞纳金（滞纳时间50天）和罚款（与税款

24、等额）的处罚决定。该企业于当日接受了税务机关的处罚，补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计为（）。A.1215100元B.1216115元C.1241200元D.1256715元=58*(1+7%)滞纳金=*50*5/10000罚款=*2,第三节 城市维护建设税法,(四)城市维护建设税减免规定城市维护建设税是以纳税人缴纳的增值税、消费税和营业税为计税依据，因此城市维护建设税也是随增值税、消费税和营业税的减免而减免，不能单独减免。但是如果纳税人确有困难需要单独减免的，可由省级人民政府酌情给予减税或免税。对安置下岗事业单位人员而新办的服务型企业和商业零售企业，下岗人员从事个体经营并且符合规定项目的

25、，三年以内可以免征城建税。,第三节 城市维护建设税法,(五)城市维护建设税征收管理1.纳税期限：城市维护建设税应当与“三税”同时缴纳，其纳税期限与“三税”相同。对于按规定以1日、3日、5日、10日、15日为一期缴纳“三税”的纳税人，应在按规定预缴“三税”的同时，预缴相应的城市维护建设税。2.纳税地点：纳税人缴纳“三税”的地点，即是该纳税人缴纳城建税的地点。但对一些特殊情况，城市维护建设税暂行条例又规定了具体的纳税地点。,第三节 城市维护建设税法,具体的规定如下：(1)对代扣代缴“三税”的单位和个人，其纳税地点为代扣代缴地。(2)对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地按适

26、用税率缴纳。(3)对跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在同一省内的，其生产的原油，在油井所在地缴纳城建税。(4)对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地缴纳城建税。,第三节 城市维护建设税法,【例题】下列各项中，符合城市维护建设税纳税地点规定的有（AD）A.取得输油收入的管道局，为管道局所在地B.流动经营无固定地点的单位，为单位注册 C.流动经营无固定地点的个人，为居住所在 D.代征代扣“三税”的单位和个人，为代征代扣地,第三节 城市维护建设税法,3.纳税的特殊规定。(1)海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税。(2)对出口产品退还产品税、增值税的，不退还已

27、纳的城建税。（即城建税出口不退，进口不征）对由于减免消费税、增值税、营业税而发生的退税，同时退还已纳的城建税。（城建税随三税的减免而减免，随三税的退库而退库）,第三节 城市维护建设税法,(3)中油公司自营油田生产的原油、天然气随增值税按7的税率，从1994年1月1日起缴纳城市维护建设税。(4)对于铁道部集中缴纳的营业税税额，按5缴纳城市维护建设税。(5)国营和集体批发企业以及其他批发单位，在批发环节代扣代缴零售环节或临时经营的营业税时，不代扣城市维护建设税，由纳税单位或个人回其所在地申报纳税。,第三节 城市维护建设税法,例题下列各项中，符合城市维护建设税有关规定的有（ABC）。A.城建税的计税

28、依据是纳税人实际缴纳增值税、消费税、营业税的税额B.因减免税而发生增值税、消费税、营业税退库的，城建税也同时退库C.纳税人偷漏增值税、消费税、营业税应该补税的，也要补缴城建税D.纳税人因偷漏三税而加收的滞纳金、罚款，一并计入城建税的计税依据,第三节 城市维护建设税法,【例题】下列各项中，符合城市维护建设税征收管理有关规定的有（BC）。A.海关对进口产品代征的增值税、消费税，征收城市维护建设B.海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税C.出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税D.出口产品退还增值税、消费税的，按50%退还已缴纳的城市维护建设税,第三节 城市维护

29、建设税法,【例题单选题】某县城一加工企业2009年8月份因进口半成品缴纳增值税120万元，销售产品缴纳增值税280万元，本月又出租门面房收到租金40万元。该企业本月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加为（）。万元万元万元万元(280+40*5%)*(5%+3%),教育费附加,教育费附加和城建税一样是三税的一种附加税，因此它的特点和计算方法与城建税是一样的。外商投资企业和外国企业不缴纳教育费附加。教育费的计征比率是3%。教育费附加的减免规定：（一）对海关进口的产品代征的增值税和消费税，不征收教育费附加。（二）可随三税发生退税，但出口产品不退教育费附加。（三）对机关服务中心为机关内部提供的后勤服务所取得的收入，在2005年12月31日前，暂免征收教育费附加。,【例题】某卷烟厂（地处县城）2006年12月销售卷烟500箱，取得不含税销售额150万元。要求：计算当月应纳城建税和教育费附加。（卷烟比例税率为45%，固定税额150元/箱）城建税和教育费附加=150*45%+150*500*（5%+3%）+150*17%*（5%+3%）,