《营业税实务》PPT课件.ppt

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1、1,纳税实务,第四章 营业税实务,2,营业税法基本情况,营业税法：是指国家制定的用以调整营业税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。现行营业税法的基本规范是2008年11月5日国务院颁布，并自2009年1月1日起施行的中华人民共和国营业税暂行条例。,3,学习目标 了解营业税征税对象的范围，营业税的税基构成，营业税的税率形式与水平。掌握营业税应纳税额的计算方法。,4,本章基本框架,征税范围与纳税人,征税范围纳税义务人,应纳税额的计算,计税依据营业额,全额计税余额计税核定计税价格,税率按行业设计,兼营与混合销售,税收优惠,暂行条例规定其他税收优惠,征收管理,5,本章重点与难点 重点：纳税义务人与

2、扣缴义务人、税目与征收范围、税率、税额计算、免税项目、混合销售与兼营行为的税务处理。难点：计税依据(即营业税)的确定，特别是几个主要经营业务计税依据的确定。,6,本章内容,任务准备：营业税基本原理任务一纳税义务人与扣缴义务人任务二税目与税率任务三计税依据任务四应纳税额的计算任务五几种特殊经营行为的税务处理任务六税收优惠任务七征收管理,7,任务准备 营业税的基本原理,8,一、营业税的概念营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。营业税属于流转税。二、营业税计税方法营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比例税率，税款随营业收入额的

3、实现而实现，因此，计征简便，有利于节省征纳费用。,9,三、营业税的作用（一）广泛筹集财政资金（二）体现国家政策，促进各行业协调发展（三）促进企业改善经营管理,10,四、营业税的特点1、以对非商品销售额征税为主，征税范围广；2、按行业大类设计税目税率，总体税率水平较低；3、计算简便，征收成本较低；4、属于价内税。,11,营业税与增值税的区别,1.征税范围完全相反，互相排斥。2.和价格的关系不一样。增值税是价外税，营业税是价內税。营业税在所得税前可以扣除，增值税所得税前不得扣除。3.计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有个别情况，只有个别税额扣除情况，营业税计税依据中

4、有扣除的情形。,12,任务一 纳税义务人与扣缴义务人,13,(一)纳税义务人的一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。提供应税劳务转让无形资产销售不动产,一、纳税义务人,14,1.境内劳务判定的几种情况劳务发生地在境内,在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。具体情况为：（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。,15,2、“应税劳务”:应税劳务是指纳税人提供的交通运输、建

5、筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务共七大类劳务。其中保险劳务的含义：保险标的物为境内物品的保险。加工和修理修配劳务属于增值税的征收范围。3、有偿性:提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供上述应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产。,16,4、单位：单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位和社会团体等。5、个人：个人是指个体工商户以及其他有经营行为的中国公民和外国公民。,17,(二)纳税义务人的特殊规定:1铁路运输的纳税人：(1)中央铁路：铁道部。(2)合资铁路：合资铁路公司。(3)地方铁路：地

6、方铁路管理机构。(4)铁路专用线：企业或其指定的管理机构。(5)基建临管线：基建临管线管理机构。,18,2从事水运、航运、管运或其他陆运业务的单位：从事运输业务并计算盈亏的单位。3企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。4建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。5金融保险业纳税人：银行，信用合作社，证券公司，金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金，保险公司，其他经批准成立且经营金融保险业务的机构等。,19,【例题多选题】（2009年）下列各项中，应当征收营业税的有（）。A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.境内石油公司销售位于中国境

7、外的不动产C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权,正确答案AD,20,（一）委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；（二）纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人:1.建筑业工程实行总包后转包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。2.纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：（1）纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；（2）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。,二、扣缴义务

8、人,21,二、扣缴义务人,（三）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人；（四）单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；（五）分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人；（六）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；（七）财政部规定的其他扣缴义务人。,22,【例题多选题】纳税人提供建筑业，以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人的有（）。A.纳税人从事跨地区建筑业工程劳务B.纳税人从事本地区建筑业工程总承包、分包方式劳务C.纳税人实行建筑业工

9、程总承包方式劳务D.纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记,【答案】AD,23,任务二税目、税率,24,一、交通运输业：3 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运、远洋运输（程租、期租业务）、航空运输企业（湿租业务）、公路经营二、建筑业：3 建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业征税范围出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围管道煤气集资费（初装费）业务，按建筑业征收营业税。,25,(三)金融保险业：51.贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。2.以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为。3.融资租赁(四)邮电

10、通信业：3 传递函件或包件（含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务；电信业务。,26,(五)文化体育业：3 表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。(六)娱乐业：520 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺。,27,(七)服务业：51.代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业2.远洋运输企业光租业务、航空运输企业干租业务3.对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入，依法征收营业税。4.对社保基金投资管理人、社保基金托管

11、人从事社保基金管理活动取得的收入，依法征收营业税。5.符合规定的收取的出包、租赁企业的承包费，不征收营业税。6.单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入，按“服务业”税目“旅游业”项目，征收营业税。,28,(七)服务业：5,7.交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按“服务业”税目“租赁业”项目，征收营业税。8.无船承运业务，应按照“服务业”税目“代理业”项目，征收营业税。9.酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，根据有关税收法律、行政法规的规定，应按照“服务业租赁业”征收营业税。10

12、.对港口设施经营人收取的港口设施保安费。11.单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照营业税“服务业”税目征收营业税，不征收增值税。,29,(八)转让无形资产：5 转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉。以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。(九)销售不动产：5 销售建筑物及其他土地附着物。以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为按规定征收营业税；单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自

13、建行为，视同发生应税行为按规定征收营业税。,30,【例题多选题】下列经营活动中计算营业税的税率正确的有（）。A.旅游景点经营索道取得的收入按5%B.建筑设计收入按3%C.邮政储蓄收入按5%D.金融保险业按5%,【答案】AD,31,【例题多选题】甲国某企业在我国境内拥有一处房产，境内未设有经营机构和代理机构。该企业将房产销售给我国境内一外资企业，销售价格为4000万元，境内的外资企业以该房产按市场价格作价4800万元投资入股某内资企业，成立中外合资企业，并按所拥有的股份分担风险，分享利润。上述业务营业税的税务处理正确的有（）。A.甲国企业不缴纳营业税B.甲国企业缴纳营业税为200万元，由境内的外

14、资企业代扣代缴C.甲国企业缴纳营业税为200万元，由甲国企业向我国税务机关申报纳税D.境内的外商投资企业不缴纳营业税,正确答案BD,32,任务三 计税依据,33,一、计税依据的一般规定 营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。,34,二、计税依据的具体规定(一)交通运输业 1.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单

15、位或者个人的运输费用后的余额为营业额；2.运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。(余额计税)营业额=全程运费付给其他承运企业的运费3.运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。(余额计税)营业额=全程联运收入付给对方联运单位的运费,35,【例】某运输公司某月运营收入为500万元，联运支出100万元，该公司应纳税额为：【答案】应纳税额=(500100)3%=12(万元)4、国航与货航开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除付给国航的腹舱收入的余额为营业额。国

16、航：营业额=收到的腹舱收入(全额计税)货航：营业额=收到的货运收入支付给国航的腹舱收入(余额计税),36,例：下列经营活动中应按“交通运输业”税目缴纳营业税的有：（）。A、天然气管道运输天然气B、个人在旅游景点经营索道C、建筑工程设计劳务D、远洋运输企业从事光租业务E、铁路的邮运运费收入【答案】AE,37,(二)建筑业 建筑业的营业额，是纳税人提供建筑、安装、修缮、修饰及其他工程作业的收入。1建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。(余额计税)营业额=全部承包额付给分包人或转包人的价款(总承包人为扣缴义务人),38,2纳税人从

17、事建筑劳务（不含装饰劳务），其营业额应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内。但不包括建设方提供的设备的价款纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。【链接】教材P174第6项：通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。,39,【例题计算题】某建筑公司与开发区签订安装工程

18、合同一份，为其铺设通信线路，工程价款共计300万元，其中包含由开发区提供的光缆、电缆价值80万元，月末线路铺设完工，收回全部价款；计算铺设通信线路工程应缴纳的营业税。正确答案铺设通信线路工程应缴纳的营业税（300-80）3%6.6（万元）,40,3自建行为的单位将不动产无偿赠送他人，按规定顺序核定营业额；自建自用不纳税，单位自建房屋对外销售，自建行为按建筑业纳税，再按销售不动产征收营业税。,41,【例题计算题】某建筑公司将自建的一栋住宅楼销售给职工，取得销售收入1000万元、煤气管道初装费5万元，代收住房专项维修基金50万元；该住宅楼的建筑成本780万元，当地省级税务机关确定的建筑业的成本利润

19、率为15%。正确答案自建住宅楼销售给职工应缴纳的营业税780（115%）（13%）3%（10005）5%77.99（万元）,42,【例】某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本4000万元，将其40%售给另一单位，其余自用，总售价7000万元，本月预收5000万元。(当地营业税成本利润率为10%)【答案】建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产出售部分应交两个税目的营业税：按建筑业营业税=组价3%=400040%(1+10%)(13%)3%=54.43(万元)按销售不动产营业税=售价(预收款)5%=50005%=250(万元)自建不动产出售共纳营业税=54.43+250=304.43

20、(万元),43,【例】房地产公司自建写字楼18万平方米，工程成本每平方米2000元，售价每平方米3600元。当年销售自建写字楼10万平方米；将0.5万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位。(当地营业税成本利润率为10%)【答案】(1)计算该房地产公司当年应纳建筑业营业税：应纳建筑业营业税=2000(10+0.5)(1+10%)(13%)3%=714.43(万元)(2)计算该房地产公司当年应纳销售不动产营业税：销售不动产的营业税=3600(10+0.5)5%=1890(万元),44,【例题多选题】下列各项中，应计入营业税计税依据的有（）。A.总承包额中的分包额B.通讯线路工程所使用的电缆、电线等设备

21、价款C.修缮工程所耗用的原材料及其他物资和能源动力价款D.建筑工程所使用的建筑材料价款,正确答案CD,45,46,(三)金融保险业 金融业的营业额是纳税人从事金融业务所取得的营业收入。保险业的营业额是纳税人经营的国内保险和涉外直接保险业务所取得的保费收入。1一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额(包括加息、罚息等)。(全额计税),47,2、金融企业经批准从事融资租赁业务：以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额以直线法折算出本期的营业额。,本期营业额(应收取的全部价款和价外费用实际成本)(本期天数总天数)实际成本 货物购入原价关税增值税消

22、费税 运杂费安装费保险费 支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息,48,3.金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。（不包括非金融机构和个人）营业额=卖出价买入价金融企业买卖金融商品，在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税，如果汇总计算的营业税额小于本年已缴纳的营业税额，可以向税务机关办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后的仍为负差的部分结转下一会计年度。,49,【例题单选题】某银行第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度

23、转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（）万元。,答案解析第三季度转让价差=690-（564-0.7）=126.7（万元）第三季度营业税计税营业额=126.7-55=71.7（万元），第三季度应纳营业税=71.75%=3.59（万元）,正确答案C,50,4、金融经纪业务和其他金融业务：营业额为手续费(佣金)类的全部收入。金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。,51,5.保险业务：,（1）初保业务营业额

24、：全部保费收入。（2）储金业务营业额：储金的利息（即纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。）（3）保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。,52,5.保险业务,（4）保险企业开展无赔偿奖励业务：向投保人实际收取的保费。（5）境内保险人以境内标的物向境外再保险人办理分保业务：以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。,53,6.外币折

25、合成人民币。金融业按其收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，保险业按其收到的外汇的当天或当月最后一天中国人民银行公布的基准汇价折合营业额。【例题单选题】下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的是（）。A.一般贷款业务的计税依据为利差收入B.转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入D.融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款,正确答案C,54,(四)邮电通信业,1.以取得收入的全额确定营业额，如：邮汇、传递函件、包件2.以差额或收益额确定营业额，如：报刊发行、邮政储蓄3.集中受理跨省出租电路业务：由受理地区的电信部门按差

26、额计征营业税；(余额计税)提供跨省电信业务的电信部门：按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。,55,4、共同为用户提供邮电业务，并由邮电部门统一收取价款的：以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。(余额计税)5、电信单位销售的有价电话卡：按面值确认的收入减去当期会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。(余额计税)6、中国移动通信公司通过手机短信公益特服号“8858”为中国儿童少年基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会的价款后的余额为营业额。(余额计税),56,(五)文化体育业1.文化体育业的营业额为纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入，包括演出收入、播映收入、

27、其他文化收入、经营游览场所收入和体育收入。（全额计税）2.单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。(余额计税)(六)娱乐业 以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他收费。(全额计税),57,(七)服务业,1.一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业额。2.电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收营业税。3.广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。4.拍卖行

28、向委托方收取的手续费为计税营业额。5.旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。,58,6.旅游企业组团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位或个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。7.对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业旅游业”征收营业税。8.对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。9.国内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入不征营业税。10

29、.从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。,59,11.纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。12.教育部考试中心及其直属单位与行业主管部门（或协会）、海外教育考试机构和各省级教育机构（以下简称合作单位）合作开展考试的业务，实质是从事代理业务，按照现行营业税政策规定，教育部考试中心及其直属单位应以其全部收入减去支付给合作单位的合作费后的余额为营业额，按照“服务业代理业”税目依5%的税率计算缴纳营业税

30、。,60,【例题计算题】某广告公司4月发生以下业务:取得广告业务收入为94万元，营业成本为90万元，支付给某电视台的广告发布费为25万元，支付给某报社的广告发布费为18万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为16%）。要求：计算该广告公司当月应纳营业税税额。,正确答案广告业务的计税营业额=90（1+16%）（1-5%）=109.89（万元）应纳营业税=（109.89-25-18）5%=3.34（万元）,61,【例】某旅行社本月组团境内旅游收入15万元，替旅游者支付给其他单位的住宿、交通、门票、餐费共计8

31、万元；组织境外旅游收入20万元，付给境外接团企业12万元费用，另收代办护照费2.4万元，其中2万元为护照费，请计算旅行社本月应纳营业税额。【答案】应纳营业税=(158)5%(2012)5%(2.42)5%=0.77(万元),62,(八)销售不动产和无形资产1、单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。(余额计税)2、单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。(余额计税),63,【例题计算题】某生产企业2009年11月发生以下业务:（1）转让10

32、年前建成的旧生产车间，取得收入1200万元，该车间的原值为1000万元，已提取折旧400万元。（2）转让一宗土地的使用权、取得转让收入600万元。该宗土地系于2007年11月份接受丙公司抵债时取得，抵债时该宗土地作价500万元，2009年11月其账面余值为490万元。要求：计算该企业应缴纳的营业税。【答案】（1）转让旧车间应缴纳营业税=12005%=60（万元）（2）转让土地使用权应缴纳的营业税=（600-500）5%=5（万元）,64,(九)纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产计税营业额的核定：组成计税价格公式：组成计税价格=计税营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）成本

33、利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关确定。,65,（十）营业额的其他规定,1.单位和个人提供营业税应收税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。2.单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理均不得从营业额中减除。3.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。,66,（十）营业额的其他规定,4.单位和个

34、人因财务会计核算办法改变，将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除。5.劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。,67,（十）营业额的其他规定,6.作为设备的料不计入营业额中。7.某一个单位的营业税的规定，不在计税范围之内。8.营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额

35、，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依照下列公式计算可抵免税额。可抵免税额=价款（1+17%）17%9.纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用，按相关规定可以扣除部分金额后确定营业额的，其扣除的金额应提供相关的合法有效凭证。,68,【例题多选题】关于营业税的计税依据，下列表述正确的是（）。A.单位转让抵债所得的土地使用权，以全部收入为计税营业额B.融资租赁业务以租金收入总额减去出租货物成本后的余额为计税营业额C.远洋运输企业从事期租业务以实际收取租赁费扣除发生的固定费用的余额为计税依据D.纳税人从事无船承运业务，按“服务业”计算纳税，以向委托人

36、收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费、报关费、港杂费和装卸费后的余额为计税营业额,正确答案BD,69,任务四应纳税额的计算,70,71,【例题单选题】某邮局2008年1月份取得报刊发行收入200 000元，邮寄业务收入300 000元，信封、信纸销售收入40 000元，其它邮政业务收入60 000元。该邮局当月应缴纳营业税（）。A.16 800元 B.18 000元 C.25 000元 D.30 000元,正确答案B,答案解析（200 000+300 000+40 000+60 000）3%=18 000（元）,72,【例题计算题】（2009年考题,计算题,6分）某服务公司主要从事人力资

37、源中介服务，2009年2月份发生以下业务：（1）接受某用工单位的委托安排劳动力，取得该单位支付的价款共计50万元。其中，40万元用于支付劳动力的工资和社会保险费，2万元用于支付劳动力的住房公积金；（2）提供人力资源咨询服务取得收入40万元；（3）提供会议服务取得收入30万元；（4）在中国境内接受境外企业的远程业务指导（境外企业未派人来华），支付费用20万元；（5）借款给某单位，按同期银行贷款利率收取资金占用费10万元；（6）转让接受抵债所得的一处房产，取得收入800万元。抵债时该房产作价500万元。,73,要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算受托安排劳动

38、力业务应缴纳的营业税。（2）计算提供人力资源咨询服务应缴纳的营业税。（3）计算提供会议服务应缴纳的营业税。（4）计算接受境外企业远程业务指导所付费用应代扣代缴的营业税。（5）计算收取的资金占用费应缴纳的营业税。（6）计算转让房产应缴纳的营业税。,74,正确答案,（1）计算受托安排劳动力业务应缴纳的营业税=（50-40-2）5%=0.4（万元）（2）计算提供人力资源咨询服务应缴纳的营业税=405%=2（万元）（3）计算提供会议服务应缴纳的营业税=305%=1.5（万元）（4）计算接受境外企业远程业务指导所付费用应代扣代缴的营业税=205%=1（万元）（5）计算收取的资金占用费应缴纳的营业税=10

39、5%=0.5（万元）（6）计算转让房产应缴纳的营业税=（800-500）5%=15（万元）,75,【例】下列项目中，准予从营业税计税营业额中减除的是()。A、电信单位销售有价电话卡的销售折扣折让 B、广告公司支付的灯箱广告制作费 C、贷款业务的利息支出 D、娱乐业收取的烟酒饮料费【答案】A,76,【例】某税务师事务所主要从事咨询、审计、培训、代理等业务，并分别核算业务收入，2008年取得收入如下：(1)取得税务审计收入80万元，咨询收入15万元；(2)受某集团委托，举办两期财税培训班，取得收入共8万元，其中包括培训资料费1万元；(3)为客户代理报税，取得收入10万元，未扣除购买各种发票、账表的

40、开支1万元；(4)与当地另一会计师事务所合作举办一期高级财务人员培训班，合作协议规定的分配方式为：收取的培训收入由会计师事务所开出发票，扣除办班广告费、讲课费、场租费、住宿费、餐费、税金等成本费用后，按净收入4：6分成。会计师事务所统一开具发票的金额共20万元。税务师事务所分得3万元。要求：(1)计算税务师事务所上述业务应纳营业税；(2)会计师事务所上述业务应纳营业税。,77,【答案】(1)税务师事务所应纳营业税：(801510)5835.49(万元)(2)会计师事务所应纳营业税：2030.6(万元)合作办班由会计师事务所开具发票，应由其按文化体育业(3)交营业税，税务师事务所所得3万元，不交

41、营业税。,78,【例】某商业银行2008年第三季度发生以下经营业务：(1)代发行国债手续费收入12万元；(2)吸收存款1000万元，支付存款利息30万元，自有资金发放贷款800万元，取得贷款利息100万元；(3)外汇转贷业务取得贷款利息收入40万，支付转贷利息支出35万元；(4)办理结算业务手续费收入25万元；(5)销售支票、账单凭证收入10万元；(6)结算罚息、加息5万元，出纳长款0.2万元；(7)同业拆借取得收入0.5万元。,79,商业银行下设宾馆当月发生下列业务：(1)客房收入50万元；(2)票务代理手续费收入0.8万元；(3)出租会议室收入5万元；(4)歌厅收入6万元；(5)餐厅收入8

42、0万元。(6)另有上级行检查人员使用标准间2间10天，餐厅就餐未计入上述收入中。标准间价格300元/天，用餐成本1万元。要求：计算商业银行及其下设宾馆当月应纳的营业税。,80,【答案】(1)代售国债手续费应并入营业额；银行自有资金贷款业务以贷款利息收入为营业额；转贷业务以存贷利差为营业额；销售支票、账单凭证属于营业税的混合销售行为，一并征收营业税；结算罚息，加息并入营业额征税；出纳长款及同业拆借免征营业税。(2)2008年银行金融业应纳营业税：12100(4035)251055%7.85(万元),81,(3)歌厅属娱乐业，按20%税率计算营业税，其余均属服务业，按5%税率计算营业税。上级行检查

43、人员使用标准间应当按正常收入计入营业税，就餐费用应当按组价计算营业税。应纳营业税(500.8580)5%620%2100.035%1(110%)/(15)5%8.08(万元),82,任务五几种特殊经营行为的税务处理,83,一、兼有、兼营与混合销售行为税务处理,84,【例题单选题】按营业税暂行条例实施细则的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有（）。A.运输企业销售货物并负责运输所售货物B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物C.商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务D.建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务,正确答案B,85,【例】某建筑公司承揽

44、一项装修工程，公司与发包方合同协议由公司提供装饰材料200万元，装修费300万元，装修完之后，发包方按协议付款，请计算建筑公司应纳营业税额。【答案】(1)此项装修工程为混合销售行为，应一并征收营业税。(2)应纳营业税(200300)3%15(万元),86,(一)建筑业务征税问题基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。,二、营业税与增值税征税范围的划分,87,(二)邮电业务征税问题1邮政部门(含

45、集邮公司)销售集邮商品，应当征收营业税；邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。2邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。3电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。,88,(三)服务业务征税问题1、代购代销的征税问题。(1)代购货物,89,【例题单选题】甲企业（增值税一般纳税人）受乙企业委托从丙企业代购一批原材料。丙企业给甲企业开具的增值税专用发票上注明金额100000元，增值税17000元。甲企业按原价开给乙企业增值税普通发票，取得含税销售额1170

46、00元；另向乙企业收取手续费10000元，未开具任何发票。对于上述业务，甲企业应缴纳（）。A.增值税1452.99元 B.增值税1700元C.营业税500元 D.营业税6350元,正确答案A答案解析（117000+10000）/1.1717%-17000=1452.99（元）,90,【例】某出版社委托纸业公司购买纸张，预先支付周转金100万元，纸业公司代购纸张后按实际购进价格向出版社结算，并将销售方开具给出版社的增值税专用发票原票转交，共计支付价税合计金额95万元，另扣除3%的手续费2.85万元，并单独开具发票收取，计算纸业公司应纳营业税税额。【答案】应纳营业税2.855%0.1425(万元)

47、,91,(2)代销货物,92,【例】某商业企业(一般纳税人)为甲公司代销货物，按零售价的5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。要求：对上述代销业务进行税务处理。【答案】(1)应纳营业税50005%250(元)(2)零售价50005%100000(元)应纳增值税100000(117%)17%14529.91(元),93,2、其他与增值税的划分问题 饮食行业，在提供饮食服务的同时，附带也提供香烟等货物，按饮食业征营业税。某饭店在大门口设一独立核算的柜台，属兼营行为，征增值税。某照相馆在照纪念照的同时，附带提供镜框、相册等货物，属混合销售行为，征营业税。,94,3.燃气公司和

48、生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。4.随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税，单独提供按揭、代办服务业务并不销售汽车的，应征收营业税。,95,(四)销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税问题1.纳税人以签订总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，符合条件的对销售自产货物和提供增值税应税劳务的收入，征增值税；提供建筑业劳务的收入，征营业税。条件：第一，具备建设行政部门批准的建筑业施

49、工（安装）资质；第二，签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。自产货物的范围中规定所称自产货物是指：金属结构件；铝合金门窗；玻璃幕墙；机器设备、电子通信设备；自产建筑防水材料等。,96,【例题计算题】地处县城的某建筑工程公司具备建筑业施工（安装）资质，2009年发生经营业务如下：（1）总承包一项工程，承包合同记载总承包额9000万元，其中建筑劳务费3000万元，建筑、装饰材料6000万元。又将总承包额的三分之一转包给某安装公司（具备安装资质），转包合同记载劳务费1000万元，建筑、装饰材料2000万元。（2）工程所用建筑、装饰材料6000万元中，4000万元由建筑工程公司自产货

50、物提供，2000万元由安装公司自产货物提供。（3）建筑工程公司提供自产货物涉及材料的进项税额236万元已通过主管税务机关认证，相关的运输费用30万元有合法票据。,97,根据上述资料。按下列序号计算有关纳税事项：（1）建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税和城市维护建设税及教育费附加；（2）建筑工程公司转包工程应代扣代缴的营业税和城市维护建设税及教育费附加；（3）建筑工程公司承包工程提供的自产货物应缴纳的增值税。,98,解析：,99,正确答案（1）建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税和城市维护建设税及教育费附加（900040003000）3%（15%3%）64.8（万元）（2）建筑工程公司转包工程应代