《纳税筹划概述》PPT课件.ppt

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1、纳税筹划,主讲余 杰会计学博士、注册会计师,第一章 概论,一、纳税筹划概念多种说法，反映人们从不同角度对纳税筹划的认识。税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。-荷兰国际财政文献局。纳税人通过财务活动的 安排，以充分利用税收法规所提供的 包括减免税在内的 一切优惠，从而享得最大的 税收利益。-N.J.雅萨斯威，印度。人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳尽可能最低的 税收。他们所使用的 方法可称为税收筹划.,少缴纳税或递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。.在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资,行为做出事先安排，以尽可能地少缴纳所得税，这个过程就是税收筹

2、划。-W.B.梅格斯，美国。税务筹划是指纳税人依据所涉及的 现行税法（不限一地一国），遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的 前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”、“不允许”、以及“非不允许”的项目、内容等，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负，有利财务目标实现的谋划与对策。盖地。税务筹划,二、税务筹划的必要性1.中国税负较重决定税务筹划具有必要性。福布斯税负排名2005年“痛苦指数”全球第二。近年税收增幅是GDP的2-3倍。一个简单计算，企业增加值的计算与分配。2.税收征收管理日益严格，对偷逃税的 惩罚力度加大，合理避税是纳税人的第三条道路。3.税务筹划是纳税人的

3、合法权利。OECD组织赋予国民的 八项权利之一税务筹划；我国2002年税收征管法实施细则规范纳税人的 28项权利等。,三、税务筹划的可行性1.纳税人享有的权利与税务筹划的可行性申请延期申报权申请延期缴纳税款权纳税减免税权请求赔偿权申请退税权陈述申辩权、申请税务行政复议权与税务行政诉讼权委托税务代理人代办税务事项权索取税务收据、清单或完税凭证权要求税务机关保密权会计核算法选择权拒绝检察权,2.税收政策的引导性使税务筹划具有可能性不同行业纳税人税收政策差异性不同地区纳税人税收政策差异性不同性质企业纳税人税收政策差异性3.税制要素的 差异性与税务筹划可能性纳税人定义的可变通性（校办企业、民政福利企业

4、、小规模纳税人、一般纳税人、兼营业务等）税基确认的伸缩性（销售折扣、价外收费等）税率上的差别性（所得税、个人所得税累进税率等）起征点与减免税税收优惠课税环节（采购、生产、销售、结算）,4.税收转嫁功能与税收筹划的可能性税负转嫁一般在纳税人之间进行，一般是流转税转嫁。税负前转（商品或应税劳务）-典型后转（压价进货与劳务）消转（自行消化）奢侈品、必需品转嫁弹性不同。价格谈判能力。,四、纳税筹划空间筹资选择空间纳税地区空间公司组织形式空间经营方式的筹划空间，包括与供应商、经销商的合作理财举措筹划空间，包括让利、折价以及捐赠等。结算相关筹划空间，包括结算方式和时点的选择等。纳税方式选择空间，集中还是分

5、散纳税，兼营还是混营，优惠条件等。与下属企业或关联方之间的交易等。市场、价格、成本、质量等筹划空间会计政策的筹划空间会计估计筹划空间管理体制、机制的 筹划空间等。,五、纳税筹划的环境与前提1.对税收筹划人员的要求：会计师、税务师、律师综合体2.税收筹划企业有相当收入规模3.领导重视，部门之间的协调与配合。4.忠诚的CEO与CFO5.与税务部门搞好关系六、税收筹划的目标总体目标：企业价值最大化节流型理财具体目标：总体税负最小化 税务风险零风险,（一）多交税的风险1.政策变动风险“秦池古酒”的故事95、96央视标王，2004年整体出售，商标作价几百万元教训1）2001年白酒消费税政策变动，从量计征

6、与从价计征结合，粮食酒、薯类酒25%、15%从价计征，每斤白酒0.5元从量计征，购进白酒酒精不准抵扣进项税。（2）假酒风波 政策应对：收购酒精厂 转型生产高档酒等。反面例子：水井坊,2.业务流程风险安徽某外商投资企业，生产高档板材，1/3原材料来自国内原材料基地，长江沿岸征收20万亩荒山生产，另外2/3向当地乡政府的收购站购买，收购站从农民手中收购。流程重组：将原材料生产部分单独设立成为林业生产企业享受八项税收优惠政策，收购乡收购站，变为向农民直接收购农副产品，享受税收优惠政策。,3.自由裁量权风险税收法律的刚性与自由裁量权，高层次税收法律原则性规定与低层次部门规章、地方规章、税务官员的自由裁

7、量权之间的矛盾。一个例子：改善你的税务环境，你需要行贿吗？4.制度安排风险政治利益其他利益上市公司“西安上市公司”。,（二）少缴税的风险1.故意偷税风险2.税务漏洞风险立法空白，“法不禁止不究”应对措施之一：税务举证应对措施之二：司法解释冲突，税务行政复议与诉讼3.弹性寻租风险4.纳税筹划风险筹划方案不能得到认可筹划人员能力不够或过度自信，盲目引用条文，错误适用条文。商业泄密,七、税务筹划的特点1.超前性，经营与财务决策前。案例：联通预缴话费送手机一部。案例：商场促销策略“打折销售”、“返券销售”与“返现销售”的税务问题。2.全局性，全员、全过程、全税种、全环节。3.成本性，显性成本与隐性成本（机会成本）4.屏蔽性请给税务机关一个理由。职工福利成本、著作署名等。,