《税收简介》PPT课件.ppt

《《税收简介》PPT课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《税收简介》PPT课件.ppt（282页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、第一章 税收,本章内容概述,1、税收的概念2、课税依据3、税收原则4、税制结构5、主要税种介绍6、税收效应分析,一、关于税收概念的表述,税收是国家为满足其公共需要，凭借政治权力，按照法律规定的标准和程序，参与社会产品或国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种形式。,税收：果实的一部分,税本：树木,税源：树上的果实,二、税收的形式特征,税收,强制性,固定性,三性又是税收的一般特征税收是三性的统一,1、税收的强制性,税收是国家以社会管理者的身份，凭借政权力量，依据政治权力，通过颁布法律或政令来进行强制征收。负有纳税义务的社会集团和社会成员，都必须遵守国家强制性的税收法令,强制性特征体现在两个

2、方面,一方面税收分配关系的建立具有强制性，即税收征收完全是凭借国家拥有的政治权力；另一方面是税收的征收过程具有强制性，即如果出现了税务违法行为，国家可以依法进行处罚。,2、税收的无偿性,是指通过征税，社会集团和社会成员的一部分收入转归国家所有，国家不向纳税人支付任何报酬或代价。税收的这种无偿性是与国家凭借政治权力进行收入分配的本质相联系的,无偿性体现在两个方面,一方面是指政府或的税收收入后无需向纳税人直接支付任何报酬；另一方面是指政府征得的税收收入不再直接返还给纳税人。税收无偿性是税收的本质体现，它反映的是一种社会产品所有权、支配权的单方面转移关系，而不是等价交换关系。税收的无偿性是区分税收收

3、入和其他财政收入形式的重要特征。,3、税收的固定性,税收的固定性是指税收是按照国家法令规定的标准征收的，即纳税人、课税对象、税目、税率、计价办法和期限等，都是税收法令预先规定了的，有一个比较稳定的试用期间，是一种固定的连续收入。,税收的固定性的体现,对于税收预先规定的标准，征税和纳税双方都必须共同遵守，非经国家法令修订或调整，征纳双方都不得违背或改变这个固定的比例或数额以及其他制度规定。,四、税制构成要素,税制构成 要素,税制,纳税人,课税对象,税率,计税依据,纳税环节,税收减免,纳税人与负税人,1,纳税人课税对象,2,负税人税目,直接税与间接税,直接税：纳税人与负税人一致。不可转嫁。如所得税

4、、财产税、行为税等；间接税：纳税人与负税人不一致。可转嫁。如流转税类。,重要概念：直接税与间接税在公平与效率方面的不同作用,直接税着重公平，效率次之。而间接税着重效率，公平次之。直接税中所得税与财产税都具有调节收入分配的作用。间接税由于可以转嫁，导致具有公平的累退性。,事例：增值税具有公平的累退性,税率-是税制的核心,比例税率,累进税率,定额税率,税率,比例税与累进税率的征税效果不同,税率,课税对象,比例税率,累进税率,工资、薪金所得项目税率表,级数 全月应纳税所得额 税率%速算扣除 1 不超过500元的 5 02 超过500元至2000元的部分 10 25 3 超过2000元至5000元的部

5、分 15 1254 超过5000元至20000元的部分 20 375 5 超过20000元至40000元的部分 25 13756 超过40000元至60000元的部分 30 3375 7 超过60000元至80000元的部分 35 6375 8 超过80000元至100000元的部分 40 10375 9 超过100000元的部分 45 15375,全额累进与超额累进税率,某人月工资收入4000元，本月应交个人所得税额是多少？1、按全额累进计算2、按超额累进计算按全额累进计算的税额=（4000-2000）10%=200元按超额累进计算=500 5%+1500 10%=175元。速算扣除数=全额

6、-超额=25,定额税率,违章、违法行为及其处理,五、按课税对象的性质分类,税制,所得税类,流转税类,资源税类,财产税类,行为税类,流转税类,流转税,关税,增值税,所得税类,所得税,企业所得税,个人所得税,财产税类,财产税,契税,遗产税,行为税类,行为税,屠宰税,印花税,资源税类,资源税,资源税,土地增值税,六、发达国家与中国税收收入规模与结构的比较,1、税收收入占GDP比重的比较,几个主要发达国家,我国情况,1994-2005年全国税收收入占财政收入比重情况,结论：发达国家税收收入占GDP比重超过40%，高于发展中国家30%,2、主要税种结构比较,发达国家,我国的税收结构,结论：发达国家税收结

7、构均以所得税类为主，我国以流转税类为主,第二节 税收原则,一、早期西方学者的税收原则理论,(一)亚当.斯密税收四原则,斯密在国富论中综合了自由主义经济学说和财政学说，极力主张自由放任和自由竞争，政府应减少干预或不干预经济，他的这种思想通过所谓的“廉价政府”、“夜警政府”表现出来。,1、平等原则,“一国国民，都须在可能范围内，按各自能力的比例，即按照各自在国家保护下享得的收入的比例，缴纳国赋，维持政府。所谓赋税的平等或不平等，就看对于这种原则是尊重还是忽视”,平等原则包含了两层意思,第一，所有公民都应纳税；第二，征税应按照纳税人的能力不同而有所差异；,2、确定性原则,“各国民应当完纳的赋税，必须

8、是确定的，不得随意变更。赋税虽再不平等，其害民尚小，赋税稍不确定，其害民实大。确定人民应纳的税额，是非常重要的事情”,通过法律规定将税收制度确定下来,、让纳税者明白纳税，自觉履行纳税义务；、让征税者依法征税，避免腐败；、建立一个征纳双方共同遵照的约守，以法律来规范征纳关系,3、便利性原则,“各种赋税完税的日期及完纳的方法，须予纳税者以最大便利”,该项原则可解释为,、就时间而言，应当在纳税人收入实现的时期征收，这样纳税人不至感到纳税的困难；、就方法而言，应求简便易行，不使纳税人感到繁杂,4、最少征收费用原则,“一切赋税的征收，须设法使人民所付出的，尽可能等于国家所收入的”,如人民所付出多于国家所

9、收入的，那是由于以下四种弊端,一，征税使用的官吏耗去了大部分税收作为薪俸；二，存在超额负担，使本来可用以举办事业的基金因纳税而缩减；三，对于逃税未遂者的惩罚侵蚀了资本。四，税吏的稽查使纳税者遭受不必要的麻烦，困恼与压迫,(二)瓦格纳税收原则,财政原则,1、收入充分原则一国税收制度的建立和变革，都必须有利于保证国家的财政收入，亦即保证国家各方面支出的需要。,2、收入弹性原则,是指税收要能随财政需要的变动而相应增减。特别是在财政需要增加或税收以外的其他收入减少时，可以通过增税或税收的自然增收相应地增加公共收入。,计算公式,税收收入弹性=税收增长率/经济增长率经济增长率，一般使用国民生产总值（GNP

10、）增长率，国内生产总值（GDP）增长率，国民收入（NI）增长等指标,税收弹性1,表明税收富有弹性，税收增长速度快于GDP的增长速度，或者说高于经济增长速度。,税收弹性=1,表明税收为单位弹性，税收增长速度与GDP增长速度同步，或者说与经济发展同步。,税收弹性1,表明税收的增长速度慢于GDP的增长速度，或者说低于经济增长速度,税收弹性的实现方法：,1.更多的使用比例税率和累进税率。2.选择税基充分的税种,对我国当前税制弹性的分析,结论：94年税改后，我国当前税制弹性充分,原则2、国民经济原则,即政府征税不应阻碍国民经济的发展，更不能危及税源。在可能的范围内，还应尽可能有助于资本的形成，从而促进国

11、民经济的发展。,（1）慎选税源原则,是指要选择有利于保护税本的税源，以发展国民经济。,从发展经济的角度考虑，以国民所得为税源最好。,避免以资本和财产做为税源，这样可能伤害税本。,（2）慎选税种为原则,税种的选择要考虑税收负担的转嫁问题。因为它关系到国民收入的分配和税收负担的公平。,主张：研究税收的转嫁规律，尽量选择难以转嫁或转嫁方向明确的税种,税收的转嫁与经济效应研究,1、为什么要研究税收转嫁问题？,好的税制，应选择难以转嫁或转嫁方向明确的税种。由于税负转嫁的存在，导致政府调节经济行为的政策的失效。,事例分析：对卷烟提高消费税能达到企业减产和减少卷烟消费的目的吗？,宣传片：吸烟有害健康,由于卷

12、烟税可以转嫁，导致卷烟价格大幅提高，但卷烟生产消费并末减少,图表显示：价格越高的卷烟，市场越紧俏。7炫耀性消费占相当的比重。,高档卷烟成为身份的象征,国际通行的减少卷烟消费的方式是缩减卷烟的品牌,2、税负转嫁的方式,税收转嫁是指纳税人在缴纳税款之后，通过提价或压价方式，将部分或全部税款转移给别人负担的过程。直接税：有能转嫁的税种间接税：能转嫁的税种,前转、后转、消转和税收资本化。前转又称顺转，指在经济交易过程中，纳税人通过提高其所提供的商品或生产要素的价格将所纳税款向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者的一种形式，即由卖方向买方转嫁。后转亦称逆转，即纳税人将其所纳税款，以压低商品或生产要

13、素进价或压低工资、延长工时等方法向后转移给商品或生产要素提供者的一种形式。,消转纳税人通过改善经营管理或改进生产技术等到措施降低生产费用，补偿纳税损失，从而使纳税额在生产发展和收入增长中自行消失，不归任何人承担。税收的资本化政府如向资本品的收益征税，在这项资本品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现值，从所购资本品价值中预先扣除，从而使资本品的价格下降，税收实际上将由资本品所有者负担。,3、影响税负转嫁与归属的因素,（一）商品供求弹性的大小（二）课税类别（三）课税范围,1、商品的价格需求弹性与转嫁,弹性大的商品，市场消费需求对价格变动极为敏感，此类商品难以转嫁。如市场竞争激烈的商品、商品属性同质

14、化严重的商品、初级产品等弹性较大。,价格的需求弹性小的商品，容易转嫁,如知识密集性、技术密集性、资本密集性产品，生活必需品，替代范围狭窄的商品，需求小。,2、课税商品的属性与转嫁,如果课税产品属于生活必需品、不易替代产品或用途狭窄的产品，容易转嫁。,3、课税范围宽，易转嫁，范围窄，难转嫁,同类商品，若全部课税，全部商品齐涨价，转嫁容易。若只对某一种商品课税，此种商品涨价会导致销售困难，则不易转嫁。,3、社会正义原则,税收负担应在个人和社会各阶层之间进行公平的分配。即要通过政府征税矫正财富分配不均，贫富两极分化的流弊，从而缓和阶级矛盾，达到用税收政策实行社会改革的目的。,税收是实现社会公平分配的

15、重要手段,1、所得税实行累进的税率制度可以公平社会收入分配,2、税收支出是增加低收入者收入的有力措施,3、财产税调节累积财富，缓和收入分配不公,4、社会保障税为社会保障制度的实施提供了稳固的资金来源,阅读材料：发达国家实现公平分配的税收手段,阅读材料：高税收、高福利下的瑞典均等分配政策,实现公平的方法之一：普遍原则,对一切有收入的国民，都要普遍征税。不可因身份或社会地位特殊而例行免税。要做到不偏不倚。,实现公平的方法之二：平等原则,根据纳税能力征税。使纳税人的税收负担与其纳税能力相称。为此，他主张累进税制。同时对财产和不劳获所得加重课税，以符合社会政策的要求。,4、税务行政原则,税法的制定与实

16、施都应当便于纳税人履行纳税义务。,其一，确定原则,税收法令必须简明确实，不可由征税者任意行事。,其二，便利原则,便利纳税人，简化征收手续。,其三，节省原则,节省征收费用。,二、现代西方税收原则,税收,（一）税收公平原则,就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应确保公平，遵循公平原则。,公平原则是最重要的税收原则,1横向公平 经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收，即以同等的方式对待条件相同的人。,2、纵向公平经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳数额不同的税收，即以不同的方式对待条件不同的人。,判断纳税能力的三项指标,通常以纳税人所拥有的财富的多少、收入水平的高低或实际支付能力的

17、大小等作为判断依据。,收入通常被认为是测试纳税人能力的最好尺度,财产也可以被认为是衡量纳税人的纳税能力的合适尺度,消费支出可作为测试纳税人的纳税能力的又一尺度,2、衡量公平 的标准,（1）受益原则,即根据纳税人从政府所提供公共产品和服务中获得效益的多少，判定其应纳多少税或其税负应为多大。获得效益多者应多纳税，获得效益少者可少纳税，不获得效益者则不纳税。,如：对汽油征收消费税体现受益范围的公平,国家发改委、财政部、交通运输部、国家税务总局2009年1月1日联合发布公告，就成品油价税费改革方案公开征求意见。改革方案在不提高现行成品油价格的前提下,将汽油消费税单位税额由每升0.2元提高到1元,柴油由

18、每升0.1元提高到0.8元,（2）纳税能力原则,依据纳税人所拥有的财富、取得的收入或实际支付能力等客观指标来确定。,3、税收公平还包括经济公平,对所有从事经营的纳税人，包括经营者和投资者，要一视同仁，同等对待，以便为经营者创造一个合理的税收环境，促进经营者进行公平竞争,用税收创造公平的竞争环境,如资源禀赋差异等，需要通过差别征税实施调节，以创造大体同等或说大体公平的客观的竞争环境。,（二）效率原则,行政效率就是征税过程本身的效率，它要求税收在征收和缴纳过程中耗费成本最小,效率 原则,经济效率就是征税应有利于促进经济效率的提高，或者对经济效率的不利影响最小,(一)税收的行政效率,一般总会发生两类

19、费用一是管理费用,亦称“税务行政费用”二是执行费用，亦称“奉行纳税费用”。,1、管理费用-“税务行政费用”,即政府部门在实施各种税收计划、征管各个税种过程中所支出的费用。,具体包括税务机关工作人员工资、薪金和奖金支出；税务机关办公用具和设施支出等,阅读材料：,思考：中国个人所得税对高收入者征收成本高，效果差，导致“劫贫济富”,征收需强化征管制度改革,如用金融手段加强对各种收入的监管。一是强化实名制；二是减少现金交易。,2、执行费用-“奉行纳税费用,即纳税单位和人在按税法纳税过程中所支出的费用；纳税人花申报税收方面的时间（机会成本）；纳税人为避税所花费的时间、金钱、精力,提高税收效率的三种途径,

20、一是运用先进科学方法管理税务，以节省管理费用；二是简化税制，使纳税人易于掌握，以压低执行费用；三是尽可能将执行费用转化为管理费用，以减少纳税人负担或费用分布的不公，增加税务支出的透明度。,(二)税收的经济效率,经济决定税收，税收又反作用于经济。税收分配必然对经济的运行和资源的配置产生影响。,1、经济效率的第一层次:税收的“额外负担”最小,就是征税所引起的资源配置效率的下降,要求政府征税要尽量减少对经济行为的扭曲,政府应选择合理的征税方式，以使税收的额外负担最小。,怎样的征税方式对经济的扭曲更小呢？通常认为，要保持税收中性。,重要概念：税收中性,是针对税收的超额负担提出的一个概念,一是国家征税使

21、社会所付出的代价以税款为限,尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担;二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰,特别是不能使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素.,税收中性原则的实践意义,尽量减少税收对市场经济正常运行的干扰,在市场对资源配置起基础作用的前提下,有效地发挥税收的调节作用,使市场机制和税收机制达到最优结合.,2、税收经济效率的第二层次：保护税本,国民生产是税本，国民收入是税源，原则上税收只能参与国民收入的分配，而不能伤及国民生产。,税收：果实的一部分,税本：树木,税源：树上的果实,树上摘果，果是源，树是本，我们只能摘果，而不能伤树,3、税收经济税率的最高层次-通过

22、税收分配来提高资源配置的效率,若税制设计合理，税收政策运用得当，则不仅可以降低税收的经济成本，而且可以弥补市场的缺陷，提高经济的运行效率，使资源配置更加有效的配置。,三、适度原则,兼顾需要与可能，做到取之有度,政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应兼顾需要与可能，做到取之有度。这里，“需要”是指财政的需要，“可能”则是指税收负担的可能，即经济的承受能力。,遵循适度原则，要求税收负担适中,税收收入既能满足正常的财政支出需要，又能与经济发展保持协调和同步，并在此基础上，使宏观税收负担尽量从轻。,四、法治原则,政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应以法律为依据，依法治税。,法治原则的内容

23、包括两个方面,1、税收的程序规范：税收程序包括税收的立法程序、执法程序和司法程序法定；2、征收内容明确：征税内容法定,我国法制建设还不够健全，在税收领域，无法可依、有法不依、违法不究的情况仍时有发生,市场经济是法治经济，我国要发展社会主义市场经济，就需要依法治国，更需要依法治税。,第三节 税制结构,税制结构理论所研究的是税收制度的构成情况。主要包括税制类型、税种分类、税制结构设计等内容。,一、税制类型,分为单一税制和复合税制,（一）单一税制,是指在一个税收主权范围内，课征某一种税作为政府税收收入的唯一来源。此种方式弊端累累，无一国实行。,（二）复合税制,指同时课征两种或两种以上的税。各国普遍采

24、用。,二、税种分类,现代税种分类方法,以课税对象性质：所得、财产和商品课税以课税权的归属：中央税和地方税以税收收入的形态为标准：实物税和货币税以计税依据为标准：从量税和从价税；以转嫁为标准：直接税和间接税；以课税主客体为标准：对人税和对物税；,三、税制的设计结构,1、核心问题：如何在公平与效率之间进行选择？,任何一个税种都存在优缺点，如累进的个人所得税公平但缺乏效率，消费税效率但缺乏公平,兼顾公平和效率的办法最适课税理论,2、形成布局合理的税收体系,某一种或几种税为主体税种，其他税种就是辅助税种。,主体税种的选择上，西方税收学界推崇所得课税。,所得税的优点：公平、对消费者的选择和资源配置的干扰

25、相对要小。,阅读材料：“双主体税制”是我国最佳税制模式,十几年的实践证明,流转税与所得税并重的多种税,多次征,多环节调节的双主体税制模式是比较符合我国实际的,首先,从税制模式的功能上看,双主体税制模式是一种优势互补,对因主客观原因使在流转环节流失的税金在国民收入分配环节进行拦截.从而减少一部分税金的流失.,其次：流转税符合我国国情,在社会核算程度和公民纳税意识不太高的情况下,流转税的筹集财政收入的功能是没有一个税类能与其相相比的,而且其征营也较简便,征税成本也较低。,第三，所得税为次，有助于发挥所得税的监督和调节作用,所得税课征会涉及纳税人的生产经营或有关所得获得的全过程的信息资料.即其所发挥

26、的监督作用。,3、税源的选择,税源的选择问题实际上研究的是如何保护税本，尽可能不使侵及税本,可以作为税源的一般是地租、利润和工资,生产性资本和财产不能作为课税对象，否则会损害资本的形成和积累以及劳动积极性。,基于特定目的的对财产课税也是可行的,如遗产税、赠与税，证券交易税等，可以起到对投机行为、不劳而获行为的打击。积极作用更大。,4、税率的确定,包括税率水平的确定和税率形式的确定两方面。,税率水平的确定：,两大学说：无限课税说：即使征重税，也不会影响国民经济和劳动积极性。有限课税说：国家征税不可超过再秤的限度，不能课征到人民生活的最低限度。,拉弗曲线的理论观点,一般情况下，税率越高，政府的税收

27、就越多，；但税率的提高超过一定的限度时，企业的经营成本提高，投资减少，收入减少，即税基减小，反而导致政府的税收减少，描绘这种税收与税率关系的曲线叫做拉弗曲线。,税率形式的确定,比例税率和累进税率的最佳选择理论：两种税率兼而有之，就特定的税种而言，所得课税和财产税应主要适用累进税率；而商品课税应当适用比例税率。,第四节 最适课税理论,1996年，在诺贝尔经济学奖的历史上，首次由两位主要研究税收理论的经济学家共同分享了诺贝尔经济学奖,两位学者的贡献主要在于研究如何将经济主体的刺激因素置于税收政策和其他财政政策的决定过程中，从而对“最适课税理论”的形成做出了巨大贡献,一、最适课税理论的基本含义,最适

28、课税论就是以资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则，对构建经济合理的税制体系进行分析的学说。,二、最适课税论研究的核心是如何实现税制的公平与效率兼顾,商品课税容易实现效率目标,问题是如何使其具有公平收入分配功能；所得课税容易实现公平收入分配目标，问题是如何使其促进经济效率。,三、最适课税理论的三个主要内容,（一）直接税与间接税的合理搭配问题,1、直接税的优势,1、调节收入，实现公平2、不会扭曲价格，实现效率3、纳税人关心税款的使用,所得税类,2、间接税的优势,1、可以对休闲商品课税2、矫正外部不经济3、减轻纳税人的痛苦,商品税类,3、直接税与间接税的搭配方式,1、直接税与间接税应当是相互补充

29、而非相互替代的关系,所得税类,实现效率,商品税类,实现公平,利用各自优势，调整直接税与间接税的税收政策，实现公平与效率的兼顾。,（2）一国的税收制度最终实行何种税制模式，要取决于公平与效率目标间的权衡,如果政府的政策目标以分配公平为主，就应选择以所得税为主体税种的税制模式；如果以经济效率为主，就应选择以商品税为主体税种的税制模式。,（二）最适商品课税：效率优先，如何兼顾公平？,1、逆商品弹性法,商品的自身需求价格弹性越大，其税率应该越低。此类商品或服务一般与居民生活相关较密。弹性小的商品课以相对高的税率，此类商品或服务多为少数人享用。,2、征收扭曲性税收,（1）实行差别税率（2）生活必需品低税

30、率或免税，对奢侈品适应高税率。,（三）最适所得课税理论,如何在公平的前提下兼顾效率？,方法1：减少所得税累进层次，减轻税负，实现收入再分配。,方法2：降低过高的所得税边际税率。边际税率不宜过高。否则导致高收入阶层劳动积极性的下降,税率R,所得Q,O,R1,R2,Q1,Q2,A,B,供给学派：吉尔德在1980年发表的财富与贫困中说：对资本主义“这个制度的主要威胁是以累进税率征税（急剧上升的税率夺取较高收入中越来越大的部分）,“税率的提高在观代大多数民主国家有一个限度，一旦超过某一点（这一点早已达到），提高高收入者的税率，就会导致富人们的生活更加奢侈浪费，而不是节约。”增税所产生的影响只“会使税收

31、减少，特别是从高收入等级中得到的收入会减少”，因为他们会“从生产性用途中抽回财富、去储藏黄金或其他可收藏的东西，或躲入税金庇护所”。,吉尔德还认为“只有富人才有足够的资金去刺激经济迅速增长，而又只有合理的税率才能诱使富人去投资”。,：“经济增长要求拥有资本并有效地运用资本，当这两者通过课税把资本没收并让政府部长们巧取豪夺时，就都化为乌有了。”,方法3：实行“倒U型”最适所得边际税率,从社会公平与效率的总体角度来看，中等收入者的边际税率可以适当高些，而低收入者和高收入者应适用相对较低的税率，拥有最高所得的个人适用的边际税率甚至应当是零。,税率R,所得Q,O,第五节 西方国家税制改革及发展趋势,一

32、、西方国家20世纪80年代的税制改革,1、美国80年代的税制改革,20世纪80年代，里根当政时期的美国曾经进行了一场美国历史上规模最大、波及世界上许多国家的税制改革。美国“今天的和平与繁荣时代的建筑师是罗纳德。里根”、“克林顿总统并不是目前繁荣的创造者”。,税制改革的背景,进入20世纪70年代后，资本主义国家经济普遍陷入“滞胀”状态，在美国也是如此,失业率上升，私人资本投资的比率不断下降，通货膨胀加剧，这使纳税人的纳税等级上升，税负的增长高于真实所得的增长，人们实际生活水平下降。,一些经济学家认为，出现“滞胀”的主要原因是由于实行凯恩斯主义，国家过分干预经济和过分刺激需求的结果,实践凯恩斯理论

33、五十余年，国家过分干预经济和刺激需求的结果，使政府对经济的管制越来越复杂，税负越来越重，集中到政府手中的财富越来越多，于是影响了人们投资、储蓄和工作的积极性，影响了经济的“供给面”。,供应学派是其典型代表，其政策主张被英美等国政府采纳并付诸实践，遂使其名声远扬。,货币学派和供应学派主张放宽政府管制、分散权力、减轻税负，从刺激需求转向刺激供给，从而解决了经济“滞胀”问题,里根政府的两次税制改革,1980年美国第一次税制改革,1980年底，里根入主白宫前后，即同他的经济顾问班子研究确定了贯彻上述思想的“经济复兴计划”和后来被称为“经济复兴税法”及“公平、简化和促进经济成长”的税制改革计划。,改革的

34、核心内容是通过减税、减支和减少政府干预来增加私人储蓄和投资，调动地方政府积极性，促进经济的发展,从1981年到1984年的四年中，个人所得税的边际税率降低了25，从原来的最低税率14和最高税率70，分别降为11和50。同时考虑通货膨胀因素，实行个人所得税指数化。对企业的固定资产实行美国历史上最短的折旧办法。折旧期分别为3年、5年、10年、15年。,1986年美国第二次税改,如果说，1981年的税制改革着重解决税负过重，是个大减税的改革，那么1986年的税制改革，则是在继续减税的同时，着重解决税制过于繁琐的改革。因此，把这次税改的内容可以概括为“简化、公平和促进经济的增长”。,1.简化从累进税制

35、向比例税制过渡,个人所得税方面进行了很大简化。他们将最高税率为50，最低税率为11的15级累进税制改为15和28的两档税制。另对高收入者征5的附加税。在公司所得税方面，把原来15到46的五级税率，改为15、18、25、33四档税率,2.公平由作为政府政策工具的税制向中性税制过渡,对公司所得税和个人所得税的减免优惠进行了严格整顿。并规定公司所得税率在如除各种优惠后，不得低于20。他们认为，实行低税率、宽税基、少减免是这次税改的一个“关键战略”,3.刺激经济增长,通过减少税率档次，由累进税制基本上过渡到比例税制，整顿税收优惠，扩大税基，降低边际税率，鼓励富人积极投资（但也不伤害穷人，因由于起征点提

36、高，使600万低收入者免税），从而达到刺激经济增长的目的,里根政府的两次税改评价,里根的两次大规模的税制改革，不仅刺激了整个80年代美国经济的发展,为企业积累了资金，提高了居民生活水平，而且确实为美国今天高新技术的迅速发展注入了“催化剂”。,克林顿首次当选总统后，决定继续推行里根的轻税政策,并利用冷战结束后有利的国际形势，大力发展高新技术产业，对产业结构进行战略性调整，把里根奠定的基础“催化”成今天经济强劲发展的局面，并在1998年消灭了多年来困扰美国经济的巨额财政赤字,（二）其他西方国家80年代的税制改革,19871996英国主要税制改革,二、西方国家90年代的税制改革,（一）美国当前税制改

37、革新动向及未来发展趋势,克林顿政府旨在消除赤字的税改,1、把个人所得税的最高边际税率由33%提高到39。6%。2、对应税所得在25万美元以上的富人，还要再加征10%的附加税。3、增加富人的医疗保健税，取消13。5万美元的征税上限。4、对富人增加社会保障税。5、减少对大公司的税收优惠。,布什政策的减税政策,从2000年下半年开始,美国经济开始减速,与此同时,公司裁员股市下挫导致美国家庭的财富大幅下降,失业率上升.针对低迷的经济状况,为了促进经济增长,创造更多的就业机会,2001年,新任总统布什向国会提交了关于10年内大幅减税1.6万亿的计划.,减税计划包括六项内容,1、简化个人所得税制，将五档税

38、率（15%、28%、31%、36%、39.6%）调整为四档（10%、15%、25%、33%）2、将儿童课税扣除由每名500美元增加至10003、减轻婚姻惩罚，恢复双收入家庭10%的抵免4、废除遗产税 5、扩大慈善捐助扣除范围6、使研究和实验的税收抵免永久化。,第六节 当代西方税收制度及横向比较,一、当代西方税收制度,美国的税制概况,美国是世界上税种最多的国家之一，目前有80多种税，直接税占主导地位。其中个人所得税和工薪税（社会保险税）是联邦政府收入的最主要税种。州级政府以销售税和消费税为主，地方级政府以财产税为主。,美国税制的结构,联邦税,以个人所得税、社会保险税、公司所得税为主，此外还有遗产

39、税与赠与税、消费税（包括一般消费税及专项用途消费税）暴利税、印花税等。关税是由关税署负责的税种,1995财政年度美国联邦税收规模与结构,各州税制,一般有销售税、所得税、财产税、遗产税和继承税、机动车牌照税、州消费税等。在州一级税收总收入中，1986年对货物、劳务征税占59.62,个人所得税占28.97,公司税占1.83；,地方政府税主要以财产税为主,财产税占70.04，对货物、劳务征税占20.01，个人所得税占5.89。,主要税种,个人所得税,个人所得税采用对综合所得计征的办法。课征对象包括：劳务与工薪所得、股息所得、财产租赁所得、营业所得、资本利得、退休年金所得从所得中应剔除的不征税项目有：

40、捐赠、夫妇离婚一方付给另一方的子女抚养费、长期居住在国外取得的收入、军人与退伍军人的津贴和年金、社会保险与类似津贴、雇员所得小额优惠、州与地方有奖债券利息、人寿保险收入、小限额内股息等。依差额累进税率计税，按年计征，自行申报。,公司所得税,公司所得税的课税对象包括:利息、股息、租金特许权使用费所得，劳务所得，贸易与经营所得，资本利得，其他不属于个人所得的收入。实际应税所得是指把不计入公司所得项目剔除后的总所得作法定扣除后的所得。将应税所得乘以适用税率后，再减去法定抵免额即为实际应纳税额。,社会保险税,社会保险税的目的主要在于筹集专款以支付特定社会保障项目。其保险项目包括：退休金收入；伤残收入；

41、遗属收入；医疗保险纳税人包括一切有工作的雇员雇主、自营业者等。对雇员的税基为年工薪总额，包括奖金、手续费、实物工资等对雇主的税基则是其雇员工薪总和。采用比例税率（酌情按年调整）。对超过规定最高限额的工薪额不征收,州消费税,州消费税美国各州税制不尽相同，大多以一般消费税为主，也有选择单项消费税，如对汽油、烟、酒等征收的多在商品零售环节对销售价按比例税率课征,又称销售税或零售营业税。,二、当代西方国家税制的横向比较,当今西方国家都是以直接税为主，以间接税为辅。但也存在一些差异。,1、从国民的税收负担来看,北欧及西欧国家的国民税收负担都大大高于美国日本两国。,2、从税收结构上看,个人所得税占税收总额

42、比重，法国最低，北欧瑞典最高，其次是美国。OECD平均为29。7。社会保险税法国最高。,3、从间接税来看,欧洲国家采取的主要是增值税，而美国日本主要是一般销售税和消费税。,第七节 中国税改及方向,一、中国税改历史,建国后至78年,5个税种归中央财政：农业税、关税、盐税、货物税和工商业税。10个税种归地方财政：屠宰税、房产税、地产税、遗产税、薪给报酬所得税、存款利息所得税等税收征管执法权则由各地财政局下设的税务部门统一行使。,从 1978 年至 1982 年，为税制改革的酝酿和起步阶段,从 1983 年至 1993 年，为国营企业“利改税”和工商税收全面改革阶段,按照多种所有制的要求建立工商税收

43、体制，对国有企业实行两步“利改税”，即第一步从100%上次利润变为55%企业所得税。第二步，从55%变为33%。,从1994 年至 2003年，为适应建立社会主义市场经济体制需要而进行的深化税制改革阶段,最新一轮的税制改革则是起始于2003年,改革的指导思想和基本原则被高度为浓缩为“简税制、宽税基、低税率、严征管”。,1、统一企业所得税,合并内、外资企业适用的两套企业所得税法，确定统一的企业所得税法定税率，统一为30%企业所得税；对现有的清理规范税收优惠政策进行，适当提高企业所得税税前扣除标准，对农业、高科技、环保等予以适当的税收倾斜。建立以产业优惠为主、区域优惠为辅的所得税优惠新格局。,2、

44、完善增值税制度,改革增值税制度，变生产型为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围。,优化个人所得税,建立支付所得的单位与取得所得的个人双向申报纳税制度，建立综合与分类相结合的个人所得税制（综合所得的征收项目包括工资薪金所得、生产经营所得、劳务报酬所得、财产租赁所得等有较强连续性或经常性的收入，按统一的累进税率实行；继续实施分项征收的项目包括财产转让、特许权使用费、利息、红利、股息等其他所得，仍按比例税率实行）。调整税率级距，适度降低最高边际税率水平。,完善消费税,根据经济发展和消费结构的变化情况，适当调整征收范围。将部分由过去奢侈品转为现在日用品的消费品不再征收消费税，而将对资源环境危害较大的产

45、品纳入征税范围；对税率明显偏高的部分应税品目适当降低税率水平，形成更为合理的税率结构和税负水平,健全地方税,清理收费，简并税种。进行税费改革，把一部分具有税收性质的收费转为税收。完善地方税种，择机合并城市房地产税、房产税和城镇土地使用税，建立统一的物业税，建立以财产税和行为税为主体税种的地方税体系。,改革农业税制,取消农业税。逐步实现城乡税制统一,二、税改以来存在的问题,1、主要税种的税负仍然偏高,营业税不能用于增值税抵扣问题,我们已经将增值税改成消费型了，但购进劳务的营业税仍然不能用来抵扣增值税。虽然中国的增值税税率和欧洲一样都是 17%，但我们实际的税负要比欧洲重，因为我们的抵扣比欧洲少。

46、在欧洲，全部商品和劳务都是增值税，一切购进都可以抵扣,企业所得税和个人所得税重复征收问题,我们的企业所得税和个人所得税之间没有任何联系。企业的利润要被征企业所得税;利润变成股息、红利之后，又要征 20%的个人所得税。,个人所得税征收问题,工薪收入的个人所得税实行九级超额累进税率，最高的边际税率是 45%。发达国家很少有这样高的，美国只是 30%多。这么高的税率导致很多人移民。例如，移民香港地区只需缴 15%的所得税。,百姓税负调查：个人生活纳税多少,2、间接税与直接税的比例不合理,现行税制中流转税占税收收入比重过大，造成原先确定的流转税与所得税“双主体”的税制模式名不符实，不利于充分发挥直接税

47、的宏观调控作用,3、公平性亟待加强,尚未开征调节收入差距的财产税,其他国家为调节贫富差距普遍征收的遗产税、奢侈品税、房产税等在我国没有开征;,个人所得税成为“劫贫济富”的税种,一是比重太低，2010年比重仅为6.6%。二是高收入者的收入没有纳入征收体系。“在我国,工资、薪金所得缴纳的个人所得税所占比重,从1998年的49%增加到2007年的近65%左右;而私企老板、自由职业者、个体工商户等高收入者缴纳的税额所占比重2006年和1998年相比几乎下降了一半。,消费税税目和税率设置不合理,一是税目已不适合消费税调节贫富差距的需要。有些消费品已由原来的奢侈品变为生活必需品,如普通化妆品,而一些真正的

48、奢侈品又没有纳入税目,如:毫华住宅、私人飞机等。二是现行消费税的税率较低,调节贫富差距作用有限。,三、税制改革的方向,（一）结构性减税,1.改革增值税,在 2009 年实现第一次转型的基础上，需要继续推进第二次转型，允许对房屋、建筑物等不动产进项税额进行抵扣，形成有利于经济发展方式转变、产业结构升级的增值税制度。,2.改革个人所得税,提高个人所得税的起征点，减少税率层级，加强对高收入人群监管。并提高个人所得税收入在全部税收收入中的比重。,3.对中小微企业税收给予优惠,进一步实施培育企业自主创新能力的税收政策，调整完善鼓励企业研发投入的税收优惠措施(如所得税抵扣)，并制定支持新能源、节能环保、电

49、动汽车、新材料、医药、生物育种和信息通信等七大战略性新兴产业的税收减免优惠措施，对政策重点支持的行业或领域实施优惠税率、扩大税前扣除范围。,（二）结构性增税,1.资源税改革,扩大现有资源税征税范围，提高资源税负标准，使资源和能源耗用能得到有效补偿，价格水平及其形成机制更好地反映资源的稀缺性，促进企业节能降耗和社会公众低碳生活。,2.开征环境税,初期阶段主要税目包括硫税、污水税和碳税。从长远来看，要扩大征收范围，提高征收标准。,3.推进房地产税改革,可以将现行土地出让金、房产税、城市房地产税、城镇土地使用税、土地增值税等税费合并，转化为房地产保有阶段统一收取的物业税。这样有利于降低初始房价，缓解

50、百姓购房难的问题。,4、调整消费税,一要调整征税范围，如将豪宅等纳入消费税征收范围，而对化妆品、普通小汽车、黄金等商品逐步不再征收消费税；二是调整税率结构，对于奢侈品消费税税率适当提高；,5、适时开征社会保险税,有利于建立覆盖全体居民的，公平的社会保险制度。,复习与考试,税收的调控,当前中国贫富差距持续加大，基尼系数2009年达到0.52，国际警戒线为0.4。中国成为世界少数几个分配非常不公平的国家之一。根据中国官方报告，现在身价超过一亿美元的中国富豪，已有一万一千三百多人。而中国每天收入不到一美元的极端贫困人口，占人口20%（2.6亿）。材料二：工薪阶层成纳税主力，近年来工薪所得项目个税收入