《税务检查终结》PPT课件.ppt
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1、第三章税务检查终结,本章总结,主要内容,学习导航,复习思考,Company Logo,本章阅读资料:税务会计税务管理纳税调整高级财务会计金融企业会计施工企业会计税务检查报告本章重点税务检查审理税收处理文书税务检查调账本章难点增值税账务调整所得税账务调整,Chap3 学习导航,Company Logo,Chap3 主要内容,税收法律责任,5,Company Logo,Chap3 本章总结,本章是税务检查的结果,着重阐述如何编写税务检查报告,如何进行税务检查后的账务调整以及处罚决定。要求重点掌握税务检查报告的编写方法和账务调整方法。了解相关税收违法行为的处罚规定。,Company Logo,Cha
2、p3 复习思考,1.名词:税务检查报告、偷税与欠税、抗税、逃税与避税、骗取出口退税 2.思考:简述税务检查报告应具备哪些内容。税务检查报告的填制有哪些要求?简述税务违法行为一般有哪些。税务处理决定书的内容有哪些?如何监督税务处理决定的执行情况?账务调整应遵循哪些原则?,Company Logo,Chap3-1税务检查报告,一、税务检查报告概念税务检查报告是税务检查人员对纳税人履行纳税义务情况进行全面总结的一种书面文件。二、税务检查报告的填制要求三、税务检查报告的主要内容 四、附件部分五、税务检查报告的审批执行,Company Logo,税务检查报告的填制要求,1、内容真实、完整、具体2、数据计
3、算准确可靠3、引用法规切实无误4、态度客观明朗,结论慎重准确5、行文简洁、条理清楚、用语贴切,Company Logo,税务检查报告的主要内容,纳税人基本情况一、基本情况 检查概况二、具体说明检查的内容和查出的问题三、给出检查结论四、尚待解决的遗留问题五、提出改进意见或建议六、附件目录,Company Logo,税务检查报告,Company Logo,例,检查材料核算记录中汇总的问题有:“生产成本”账户,查出将外地运杂费直接列入制造费用,金额为230元;发出材料未按规定方法计价,多转成本200元;检查仓库发料单,发现基建工程信用钢材累计达25000元,直接计入“生产成本”账户;在“材料采购”账
4、户中,查出将用于请客送礼的支出5000元混入运杂费,计入A材料成本。以上项金额较小,且属于递延成本,列入检查计算表即可,提请纳税人今后注意,不必写入查账报告。但两项不仅数额较大,且性质严重(是挤占生产成本,超范围列支成本),必须在报告中单独反映,并指出错误性质,警诫企业认识错误吸取教训。,Company Logo,Chap3-2税务检查案件审理,一、税务检查审理的作用二、税务检查审理机构的设置三、税务检查审理工作的要求四、税务检查审理工作的主要内容五、税务检查审理的回避六、税务检查审理的终结七、重大税收违法案件管理,税务案件审理委员会专门审理机构,Company Logo,审理的作用,1形成自
5、我约束机制,保证税务检查职能的充分发挥2促进税务检查人员认真履行职责,提高执法办案效率3规范税务检查具体行政行为,避免或减少行政复议和诉讼4有利于统一税务执法标准,提高检查执法的专业化水平,Company Logo,审理时限,查补税款在1000元(含)以上,5万元以下的案件,自收到案卷之日起2日内审理完毕。查补税款在5万元(含)以上,10万元以下的案件,自收到案卷之日起3日内审理完毕。查补税款在10万元(含)以上,50万元以下的案件,自收到案卷之日起5日内审理完毕。查补税款在50万元(含)以上,100万元以下的案件,自收到案卷之日起7日内审理完毕。查补税款在100万元(含)以上的大要案件,自收
6、到案卷之日起10日内审理完毕。,Company Logo,审理时限,因案情复杂等原因,需要延长审理时间的,报经本级国税局长批准后,方可延长审理时间,但最长时间不超过30日。但下列时间不计算在内:检查人员增补证据等资料时间;就有关政策问题书面请示上级时间;审理委员会审理定案时间;重大案件报经上级税务机关审理定案时间;涉及行政处罚的告知和听证时间。,Company Logo,审理工作的主要内容,1违法事实是否清楚,证据是否充分、确凿,数据是否准确,资料是否齐全2适用税收法律、法规、规章是否正确、得当:法律、法规、规章效力等级不同、内容冲突 立法的原则性与执法的复杂性之间的差异 检查人员的素质 3是
7、否符合法定程序:审查法定程序 审查法定步骤 审查法定时限 4拟定的处理意见是否得当,Company Logo,审理工作的终结,正常审结的案件,审理报告,税务处理决定书,税务稽查结论,大案、要案,构成犯罪的案件,同意补正不同意,Company Logo,1同意税务稽查报告经过审理认定税务稽查报告正确,即事实清楚,证据充分,运用税收法律法规得当;符合法定程序;处理意见得当。审理人员审理后,制作税务检查结论一式两份,报主管领导批准后,一份存档,一份交被查对象。,Company Logo,2补正税务稽查报告经过审理认定稽查行为存在程序上不足的,应通知税务检查人员进行补正。程序上的不足主要指两种情形:第
8、一,形式上欠缺,即稽查行为内容上是合法、适当的行为,但表达方式上有缺陷;第二,程序上欠缺,即稽查行为内容合法、适当,但在程序上有缺陷。税务检查人员补正程序上的不足,修改税务稽查报告后,审理人员应根据补正后的税务稽查报告和审理情况,分别制作审理报告和税务处理决定书,报经批准后执行。,Company Logo,3不同意税务稽查报告经过审理认定税务稽查报告存在下列情况之一的,应不予同意。第一,主要事实不清,主要证据不足;第二,适用法律法规错误;第三,违反法定程序;第四,处理意见不当。对不同意的税务稽查报告可要求检查人员补充检查,或者报告主管领导另行安排检查。,Company Logo,对于大案、要案
9、或者疑难税务案件定案有困难的,应当报经上级税务机关审理定案。构成犯罪案件的处理对构成犯罪的税务违法行为,审理部门应当在执行税务处理决定书后,制作税务违法案件移送书,经局长批准后移送公安机关处理。,Company Logo,重大税收违法案件管理,(一)分类管理(二)分级负责实施(三)严格案件管理,Company Logo,(一)分类管理,1国家税务总局组织查办的案件包括:党中央、国务院等上级机关、上级领导和国家税务总局领导批办的案件;涉嫌偷税、逃避追缴欠税、骗税或者抗税,税款数额特别巨大、违法行为情节特别严重的案件;涉嫌虚开增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票,虚开的税款数
10、额特别巨大、违法行为情节特别严重的案件;违法行为涉及多个地区,在全国范围内有特别重大影响的案件;国家税务总局认为需要组织查办的其他案件。,Company Logo,2省税务机关组织查办的案件包括:涉嫌偷税、逃避追缴欠税、骗税或者抗税,税款数额在1000万元以上的案件;涉嫌虚开增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票,虚开的税款数额在1000万元以上的案件;违法行为涉及省内多个地区,在全省范围内有重大影响的案件;国家税务总局认为需要省税务机关组织查办的案件;省税务机关认为需要组织查办的其他案件。,Company Logo,3国家税务总局督促查办的案件包括:涉嫌偷税、逃避追缴欠税
11、、骗税或者抗税,税款数额在1000万元以上的案件;涉嫌虚开增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票,虚开的税款数额在1000万元以上的案件;在全国范围内有重大影响或者国家税务总局认为需要督促查办的其他案件。,Company Logo,4省税务机关督促查办的案件标准和省以下税务机关组织查办、督促查办的案件标准,由各省税务机关根据当地税收违法案件情况及稽查工作需要自行制定。,Company Logo,(二)分级负责实施,组织查办案件的税务机关,应当组织专案组,制订具体查办方案并负责组织实施。下一级税务机关要确定主管领导、查办机构和查办人员。上级税务机关决定督促查办案件,应当发出重
12、大税收违法案件督办函,并可根据工作需要派员前往案发地区督促检查,及时掌握案件查处的进展情况。下级税务机关接到重大税收违法案件督办函后,应当及时填写大案要案情况报告表,每15日向上级税务机关报告一次案件查处进展情况。,Company Logo,(三)严格案件管理,对符合重大税收违法案件条件的案件,下级税务机关应当在初步查证案件情况后3日内填写大案要案情况报告表,上报上级税务机关。案件查处工作需要有关地区税务机关协助查办的,相关地区税务机关应当积极配合,提供有关情况、资料和必要的工作条件。,Company Logo,Chap3-3税务处理决定的执行,一、税务处理决定书的内容、结构 作出税务处理决定
13、时,应注意的问题 二、税务行政处罚听证与告知 当事人要求听证的,税务机关应当组织听证。税务行政处罚事项告知书三、税务文书送达,有五种方式:直接送达、留置送达、委托送达、邮寄送达、公告送达 文书送达回证四、税务处理决定的执行五、税务违法案件公告,Company Logo,税务处理决定书,税务局(稽查局)税务处理决定书 税处 号_:我局(所)于_年_月_日至_年_月_日对你(单位)_年_月_日至_年_月_日_ 情况进行了检查,违法事实及处理决定如下:违法事实(一)12(二)处理决定(一)12(二)限你(单位)自收到本决定书之日起 日内到 将上述税款及滞纳金缴纳入库,并按照规定进行相关账务调整。逾期
14、未缴清的,将依照中华人民共和国税收征收管理法第四十条规定强制执行。你(单位)若同我局(所)在纳税上有争议,必须先依照本决定的期限缴纳税款及滞纳金或者提供相应的担保,然后可自上述款项缴清或者提供相应担保被税务机关确认之日起六十日内依法向 申请行政复议。税务机关(印章)年 月 日,Company Logo,应注意的问题,1作出税务处理决定的必须是税务机关2应由司法机关受理的违法行为,应及时向有关司法机关移送3严格掌握税务处理决定的内容和范围4强制执行措施仅限于对从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人适用,对非从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人可以申请人民法院强制执行。5.决定书为A4竖式,一式三份,一
15、份送达纳税人、扣缴义务人,一份交给纳税人、扣缴义务人的征管部门,一份装入卷宗。,Company Logo,6.不得将载有税务机关不同签批意见的检查报告,作为检查附件送达被检查单位税务违章案件检查签报表 7.决定书的主体部分,必须抓住税收违法行为的主要事实,简明扼要地加以叙述,然后列举处理的依据,写明处理结论。若违法事实复杂,应当分类分项叙述。8.决定书所援引的处理依据,必须是税收法律、法规或者规章,并应当注明文件名称、文号和有关条款。,Company Logo,税务处理决定的执行,纳税人接到相关税务处理文书后,对某些问题认识或处理持有异议时,可在按规定补缴税款、滞纳金,收到税务机关填发的缴款凭
16、证之日起60日内,向上一级税务机关申请复议。上级税务机关应自收到复议申请之日起60内作出复议决定。纳税人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或税收保全措施不服的,可在接到税务处理决定书、税务处罚通知书、采取强制措施、保全措施之日起15日内,直接上诉法院。当事人对税务机关处罚决定逾期不申请复议,也不起诉又不履行的,则作出处罚决定的税务机关可以申请人民法院强制执行。,Company Logo,被查对象未按照税务处理决定书的规定执行的,税务执行人员应当按照法定的程序对其应当补缴的税款及其滞纳金,采取强制执行措施,填制查封(扣押)证、拍卖商品、货物、财产决定书或者扣缴税款通知书,经县以上税务局(分局)局
17、长批准后执行。被查对象对税务机关作出的处罚决定或者强制执行措施决定,在规定的时限内,既不执行也不申请复议或者起诉的,应当由县以上税务机关填制税务处罚强制执行申请书,连同有关材料一并移送人民法院,申请人民法院协助强制执行。在复议和诉讼期间,强制措施和保全措施不停止执行。,Company Logo,对已作行政处理决定移送司法机关查处的税务案件,税务机关应当在移送前将其应缴未缴的税款、罚款、滞纳金追缴入库;对未作行政处理决定直接由司法机关查处的税务案件,税款的追缴依照最高人民检察院、最高人民法院、国家税务局关于印发关于办理偷税、抗税案件追缴税款统一由税务机关缴库的规定的通知规定执行,定为撤案、免诉和
18、免予刑事处罚的,税务机关还应当视其违法情节,依法进行行政处罚或者加收滞纳金。,Company Logo,Chap3-4税务检查后的调账,一、调账的意义【例31】二、调账原则三、调账方法四、补退流转税的账务调整增值税的账务调整消费税的账务调整营业税的账务调整五、补退所得税费用的账务调整,Company Logo,【例3-1】,检查某企业上半年履行纳税义务情况,发现多提折旧10,000元,多提部分全部作“管理费用”处理。检查剔除后,补缴所得税费用费用2,500元。企业补税后只做了补税分录:借:所得税费用 2 500 贷:应交税费应交所得税 2 500 已交款 借:应交税费应交所得税 2 500 贷
19、:银行存款 2 500但未作如下分录:借:累计折旧 10 000 贷:本年利润 10 000,Company Logo,调账原则,1、要与现行财税法规、会计制度相符合2、要保证纳税人账面计税所得与实际征收的计税所得的一致性3、要保持会计核算资料的真实性【例32】4、要保持总账与明细账的一致性5、一般从简原则,Company Logo,【例32】,某企业年终查出甲产品少保留成本5000元,而12月份甲产品未销售,此时这5000元即使未影响12月利润,但为了保持“库存商品”“生产成本”的账实相符,也应作如下调整:借:生产成本甲5000贷:库存商品甲5000,Company Logo,调账方法,1、
20、红字冲销调整法【例33】2补充登记调整法 适用于遗漏或少填金额的错误,直接用蓝字编制补充遗漏事项或少记金额的分录即可。3反向综合调整法【例34】,Company Logo,【例33】,某企业以银行存款缴纳消费税50 000元,缴纳拖欠税款的滞纳金1 500元。企业原会计分录为:借:营业税金及附加 50 000 营业外支出 1 500 贷:银行存款 51 500,Company Logo,调账:首先,将原分录用红字冲销 借:营业税金及附加 50 000 营业外支出 1 500 贷:银行存款 51 500然后,用蓝字补做如下分录:借:营业税金及附加 50 000贷:应交税费应交消费税50 000同
21、时借:营业外支出 1 500贷:其他应付款 1 500缴纳税金和罚款:借:应交税费应交消费税50 000其他应付款 1 500贷:银行存款51 500,Company Logo,【例34】,企业购入基建物资2 000元计入“管理费用”。原分录为 借:管理费用 2 000 贷:银行存款 2 000调账:借:在建工程2 000 贷:管理费用2 000,Company Logo,增值税的账务调整,增值税的账务调整(平时),附:查补增值税会计处理,Company Logo,增值税的账务调整1(平时),1、补税应交税费应交增值税,Company Logo,增值税的账务调整2(平时),(1)因纳税人少记销
22、项税而补税 借:有关科目 贷:应交税费应交增值税(销项税额)(2)因纳税人购进货物改变用途,其进项税应转未转出而补税 借:有关科目 贷:应交税费应交增值税(进项税额转出)【例35】,Company Logo,【例35】,将购进材料转用于在建工程,材料价款10 000元。借:在建工程10000贷:原材料10000借:在建工程厂房 1 700 贷:应交税费应交增值税(进项税额转出)1 700,Company Logo,(3)对纳税人将不允许抵扣的进项税作了抵扣红字冲销【例36】()对纳税人少记销售引起少交税款 借:有关科目 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),增值税的账务调整3(平时
23、),Company Logo,【例36】,企业购进工程用材料一批价50 000元,取得专用发票注明进项税8 500元,款已付。借:在建工程 50 000 应交税费应交增值税(进项税额)8 500 贷:银行存款 58 500,Company Logo,2、退税(1)纳税人多记销项税,用红字冲销(2)纳税人少记进项税,用蓝字补记借:应交税费应交增值税(进项税额)贷:有关科目(3)误记已交税金而多交的税款,用红字冲销借:应交税费应交增值税(已交税金)贷:有关科目,增值税的账务调整4(平时),Company Logo,附:查补增值税的会计处理,(一)查补偷税应纳税额的确定(二)查补税款金额的确定(三)
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