营利事业所得税查核实务建筑业.ppt

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1、1,營利事業所得稅查核實務建築業,吳麗真,2,課程大綱,行業概述相關法規營造業查核重點及逃漏方式概述帳簿文據收入、銷貨成本、各項費用查核實例,3,行業概述,行業概況 建築業係以投資委託營造廠興建房屋出售、出租為業者屬之，如建設公司、投資公司。,4,行業概述,經營方式：大約分為6種：自地自建合建分屋合建分售共同投資興建買賣成屋或土地合建分成,5,行業概述,行業特性工程施工期間長壓低房屋售價工程成本需按各工地分別計算：屬分批成本制故涉及共同費用分攤問題,6,行業概述,建造程序工程招標訂定工程合約 大致有四種：總價合約、單價合約、綜合合約、成本加價費用合約施工完工,7,相關法規,所得稅法第4條第16

2、款 個人及營利事業出售土地，其交易之所得，免納所得稅。所得稅法第24條第1項營利事業所得之計算，以其本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為所得額。(收支配合原則),8,相關法規,所得稅法第28條製造業耗用之原料，超過各該業通常水準者，其超過部分，非經提出正當理由，經稽徵機關查明屬實者不予減除。所得稅法第30條借貸款項之利息，其應在本營業年度內負擔者，准予減除。,9,相關法規,所得稅法第45條 凡資產之出價取得，指取得價格，包括取得之代價，及因取得並為適於營業上使用而支付之一切必需費用。營業稅法第17條營業人以較時價顯著偏低之價格銷售貨物或勞務而無正當理由者，主管稽徵機關得依時價

3、認定其銷售額。,10,相關法規,營業稅法施行細則第21條 營業人以土地及其定著物合併銷售時，除銷售價格按土地與定著物分別載明者外，依房屋評定標準價格占土地公告現值及房屋評定標準價格總額之比例，計算定著物部分之銷售額。,11,相關法規,營利事業所得稅查核準則第24條之1第24條之2第32條第3款第51條之1第78條第1款第10目及11目第97 條第9款第111條之1,12,查核重點及逃漏方式,如何選定查核重點自地自建者有關土地成本之取得偏高者合建分屋或分售，根據合約規定，地主分配之房屋或土地較一般常情為高，地主是否為股東或合建分屋公司未列土地成本者已售房地之售價較實際售價(或預售價格)為低者公共

4、設施用地，如公園，其土地及改良費用，已列入本期成本，但其所有權則過予公司股東或未過戶土地交易免稅所得分攤營業費用、利息支出等相關費用不合規定比例者,13,查核重點及逃漏方式,如何選定查核重點應直接歸屬免稅土地負擔之費用，而未調整自土地收益項下減除者屬銷管費用帳列成本科目者合建分屋房地售價是否正常，地主是否為股東，土地售價是否偏高，房屋售價是否偏低合建分成的約定比例是否合理？土地是否為關係人所有列報企劃收入、代銷佣金收入是否合理？委託人是否為關係人？有無利用個人名義建屋出售逃漏營業收入,14,查核重點及逃漏方式,常見逃漏取巧方式及破解之道建設公司利用個人低買高賣虛列土地成本時應如何查核可調閱土地

5、登記簿謄本、藉以瞭解產權移轉流程、交易日期、交易對象可調閱土地出售人歷年綜合所得稅申報書、財產資料，以瞭解其財務狀況,15,查核重點及逃漏方式,常見逃漏取巧方式及破解之道資產負債表列有長、短期借款，卻未於非營業損失項下列報利息，可能隱藏列報於營業成本建設公司以土地及房屋合併銷售，常壓低房屋售價，相對提高土地售價，造成銷售房屋虧損，土地增益提高,16,帳簿文據,帳簿文據之種類以包工不包料方式委託營造廠興建者，除營造廠部分工資之紀錄外，餘與營造廠同。並應提示工程合約、房屋買賣合約、房地價目表等以包工包料方式委託營造廠興建者，可免再設材料明細帳與有關材料之生產紀錄以自地自建方式建屋出售時，並應具備建

6、築師簽名蓋章之設計圖，及依圖樣核計之應耗材料數量明細表及預售合約、房地價目表等,17,收入類,收入實現之認定以所有權移轉登記日期為準所有權未移轉登記前，已實際交付者，以實際交付日期為準兩者無從查考時，依其買賣契約或查得資料認定之,18,銷貨成本,營造業成本主要查核程序各工程成本分析房、地成本歸屬之調整已售、待售成本之調整建物利息資本化之調整合建分屋成本之調整材料耗量之調整,19,各項費用,工程費用與銷售費用之劃分營業費用之遞延出售土地之營業費用的攤計,20,查核實例,建設股份有限公司經營興建房屋出售業務其經營型態係採合建分售方式96年度營業收入總額申報80,425,735元，營業成本為86,9

7、51,894元，營業費用6,607,602元，非營業收入32,786元，非營業支出400,551元，全年所得額虧損13,501,526。免徵所得稅之出售土地損失12,999,555元，課稅所得額虧損501,971。,21,查核實例,1.依據該公司提供之房地買賣契約書，已將房屋及土地款分別由建設公司及地主訂定，然按其房屋每坪平均售價僅29,908元，低於發包之營建成本每坪單價為32,335元。2.該地段附近另一建設公司同為三樓透天厝房屋每坪平均售價為36,215元，該公司無法就上述售價偏低之情形，提出正當理由，乃依每坪售價36,215元調增營業收入16,960,280元。,22,查核實例,建設公

8、司係經營興建房屋出售業務，97年度涉嫌假借股東親屬名義購入土地與公司簽訂合建契約，透過個人墊高土地成本，除房地比偏低外，亦造成房屋售價較市價為低，且將應歸屬公司之土地交易所得，藉由個人免納所得稅而規避稅負,23,查核實例,1.經查土地所有權人係股東甲之妻，依據土地座落地號向地政事務所調閱土地登記謄本發現，該股東甲之妻土地取得日期為96年5月21日，與合建分售契約訂立日期96年5月25日相當接近，顯不合常理。2.經請甲妻提供土地交易之資金流程，其無法提示，並經該公司承認所有土地購入之成本。3.經依同地段同業相當樓層之房屋每坪售價，調整房屋款52,350,000元，並重新核算土地增益11,427,849元。,