《审计概论》PPT课件.ppt

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1、09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,1,审计学 主讲教师：郭兰英,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,2,第一讲 审计概论,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,3,审计的产生与发展 审计的定义 三种审计的比较 我国审计工作体制,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,4,一、我国审计的产生和发展（7个阶段）,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,5,1.西周时期（审计萌芽）“宰夫”官职,政府审计的开端 2.秦汉时期（审计制度初步确立）“上计律”,审计立法的开端,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,6,3 隋.唐.宋时期（审计制度健全）,隋朝设立“比部”

2、，是专职审计的开端。唐朝将“比部”隶属于“刑部”，有很高的权威和较大的审查范围。宋朝出现“审计”专用名词。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,7,4 元.明.清时期（没有发展）5 辛亥革命后（不断演进）1912年中华民国，国务院设审计处。1914年北洋政府，颁布了审计法；1918年会计师暂行章程，政府批准的第1位注册会计师谢霖，正则会计师事务所（第1家）,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,8,1928年国民党政府，审计部隶属监察院，颁布审计法和实施细则，各省设审计处，不按行政划分的企事业单位，设审计办事处 颁布会计师条例公司法税法破产法等。,09年秋季会本,审计学（第一讲

3、审计概论）,9,6.建国后1980年（取消了专职审计）,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,10,7.1980年以来（审计制度的恢复和发展）,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,11,（1）注册会计师审计的恢复和发展,1980年恢复1981年上海会计师事务所成立（第一家）；1988年中国注册会计师协会成立；1993年颁布了注册会计师法；1996年独立审计准则发布实施；1997年中注协加入“国际会计师联合会”2006年审计准则全面修订。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,12,（2）政府审计的恢复和发展,1983年成立国家审计署，同年加入“最高审计机关国际组织”；199

4、4年颁布了审计法；1997年国家审计准则发布实施；2006年6月1日，新的审计法施行。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,13,（3）内部审计的恢复和发展,1984年在政府、企事业单位内部开始实行内部审计监督；1985年、1995年、2003年发布审计署关于内部审计工作的规定；1987年我国内部审计学会（2002年更名为内部审计协会）加入了“国际内部审计师协会；2003年内部审计准则发布实施。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,14,西方审计的产生和发展,（一）西方民间审计 起源于16世纪意大利合伙企业制度 形成于19世纪英国股份制企业制度 完善于20世纪美国发达的资本市场

5、,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,15,1721年，英国南海公司事件，是“注册会计师审计”产生的催产剂。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,16,1844年，英国颁布“公司法”，规定股份公司账目必须经审计，民间审计由任意审计成为法定审计，政府为一批查账师认定了资格。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,17,1853年，在苏格兰成立了“爱丁堡会计师协会”，是第一个职业会计师专业团体，标志着注册会计师职业诞生。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,18,英、美注册会计师审计的比较,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,19,（二）西方国家审计,古代奴隶

6、制度时期 现代资本主义国家,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,20,（三）西方内部审计,1941年，国际内部审计师协会成立 1974年，开始实行注册内部审计师考试制度1978年，内部审计实务标准发布（1993年、2001年两次全面修订）,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,21,在市场经济社会,公司受到的法律限制、政府管制和 社会监督越来越多,对其内部的运行、管理与监督机制的 要求越来越高,内部审计的作用将更大。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,22,二、审计产生的基础,“两权分离”产生受托经济责任委托人(所有者）评价代理人（经营者）,09年秋季会本,审计学（第一

7、讲 审计概论）,23,三、审计的定义、特征,（1）政府审计机关 强制 审计监督（2）会计师事务所 受托 审计鉴证（3）组织内部机构 分工 审计评价,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,24,审计的特征独立、客观、公正,政府审计代表国家行使经济监督职能；CPA审计经法律授权、政府批准、依专业标准从事鉴证活动；内部审计是单位内部专门的监督机构。,审计的基本特征独立性（审计主体对被审 单位不承担管理职能、无利害关系）,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,25,四、审计的对象、职能、目标、分类,（一）审计对象 从形式上看，“查账”（真实、公允）从实质上看，“经济事项”（有效、合理、合法

8、）,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,26,（二）审计职能,经济监督（政府审计的主要职能）经济评价（内部审计）经济鉴证（CPA审计）,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,27,（三）审计目标,合法性和合规性（政府财政收支审计的目标）合理性和效益性（内部经营审计的目标）真实性和公允性（财务报表审计的目标）,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,28,（四）审计的分类,按审计主体划分：政府审计、内部审计、CPA审计按审计目的、内容划分：财务报表审计、合法性审计、经营审计等按与被审计单位的关系划分：外部审计、内部审计,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,29,按审计范

9、围划分：全面审计、局部审计（对象范围）综合审计、专题审计（审计标准范围）按审计时间划分：事前审计、事中审计、事后审计 定期审计、不定期审计 期中审计、期末审计,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,30,按审计地点划分：就地审计、报送审计 其他分类：强制审计、任意审计 无偿审计、有偿审计 初始审计、连续审计,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,31,五、审计关系（三者之间的关系）,审计人（第一关系人）被审计人（第二）审计委托人（第三）,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,32,财产所有者（委托人）,审计机构 财产经营者（代理人）,委托经营管理 报告经营业绩委托进行审计 受

10、托实施审计 提交被审资料 报告审计意见,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,33,六、CPA审计、政府审计与内部审计的比较（见下表）,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,34,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,35,七、我国审计工作体制,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,36,（一）会计师事务所的组织形式 注册会计师法规定，采用有限责任制和合伙制两种形式。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,37,（二）会计师事务所的设立,1由省级财政部门审批2合伙会计师事务所应当具备的条件有2名以上的合伙人；有书面合伙协议；有会计师事务所的名称；有固定的办公场所。

11、,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,38,3有限责任会计师事务所应当具备的条件,有5名以上的股东；有一定数量的专职从业人员；有一定的注册资本；有股东共同制定的章程；有会计师事务所的名称；有固定的办公场所。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,39,4合伙人或股东应具备的条件（5个）,（1）持有中华人民共和国注册会计师证书（2）在会计师事务所专职执业；（3）成为合伙人或者股东前3年内没有因为执业行为受到行政处罚；,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,40,（4）近5年在会计师事务所从事审计业务(取得注册会计师证书后，且在境内会计师事务所的经历不少于3年)；（5）成为合伙

12、人或者股东前1年内，没有因采取不正当手段申请设立会计师事务所而未被受理。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,41,5设立会计师事务所的程序,申请、受理 审查、公示 批准、公告省级财政部门审批抄送省级注册会计师协会报送财政部、中国注册会计师协会,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,42,（三）CPA的考试与注册,1考试组织：中注协，每年一次。2报考资格：高等专科以上学历或 相关专业中级以上的职称。3考试科目：4通过标准：,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,43,5注册条件：考试通过，从事审计工作两年以上6注册程序 通过所在的会计师事务所申请，省级注册会计师协会审批，在

13、全国性报刊或者相关网站上公告 抄报省级财政部门 报送财政部、中国注册会计师协会 财政部统一印制注册会计师证书,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,44,7申请注册应提交的材料,（1）注册申请表；（2）统一考试全科合格证书；（3）2名CPA出具证明表（申请人从事审计业务2年以上）；（4）与会计师事务所签定的聘用合同；（5）身份证件；（6）人事档案证明。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,45,8不予注册的情形,（1）不具有完全民事行为能力；（2）受刑事处罚，执行完毕不满5年；（3）因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚撤职以上处分，自处罚决定

14、生效之日起至申请注册之日止不满2年；,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,46,（4）受吊销注册会计师证书的处罚，至申请注册之日止不满5年；（5）因以欺骗、贿赂等不正当手段取得注册会计师证书而被撤销注册，至申请注册之日止不满3年；（6）不在会计师事务所专职执业；（7）年龄超过70周岁。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,47,9撤消注册的情形,（1）完全丧失民事行为能力；（2）受刑事处罚；（3）自行停止执行注册会计师业务满1年；（4）以欺骗、贿赂等不正当手段取得注册会计师证书。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,48,（四）CPA的业务范围,注册会计师法规定：1审计

15、业务 属CPA的法定业务，其他组织或个人不得承办。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,49,（1）审查企业会计报表，出具审计报告（2）验证企业资本，出具验资报告（3）办理企业合并、分立、清算的审计业务，出具有关报告（4）办理法律、法规规定的其他审计业务，出具有关报告。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,50,2、会计咨询和会计服务业务属于服务性质，非法定业务，其他机构或个人也可从事，非CPA专属。如：代理记账、担任会计顾问等。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,51,注册会计师执业准则中CPA业务，划分为鉴证类业务和相关服务。1鉴证业务 CPA对鉴证对象信息提出结

16、论，以增强信息使用者对信息的信任程度。历史财务信息审计业务 审阅业务 其他鉴证业务,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,52,鉴证对象：是企业的财务状况、经营成果和现金流量。鉴证对象信息：是对鉴证对象按照会计准则和相关会计制度进行确认、计量和列报而形成的财务报表。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,53,（1）财务报表审计：对财务报表是否按照适用的会计准则和会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见。（2）审阅业务：比审计业务的成本低，保证程度低。对小企业的年度财务报表和上市公司的中期财务报告，一般只进行审阅而非审计。（

17、3）其他鉴证业务：指历史财务信息审计和审阅以外的其他鉴证业务。如：预测性财务信息审核、内部控制审核。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,54,2相关服务 如：对财务信息执行商定程序、税务服务 代编财务信息、管理咨询等对财务信息执行商定程序，执行的程序及其结果仅向委托人报告，不发表鉴证意见，报告使用者自行对CPA执行的程序及结果作出评价。例如，企业为了满足债权人需要，委托注册会计师查看应付账款是否在1个月内结清，或应收账款明细账的金额与未收款的发票金额是否相符。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,55,（五）CPA行业的管理体制,1法律规范注册会计师法内容：CPA、会计师事务

18、所、注协的 基本性质及其与财政部门的关系，执业资格取得，业务范围，执业规则，法律责任等。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,56,2政府监管 财政部门对CPA行业行使监督、指导职能，审批会计师事务所的设立，审批执业准则和规则，对CPA行业违法行为实施行政处罚等。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,57,3行业自律性管理中国注册会计师协会 审批和管理会员 资格考试、在职培训、任职资格年检；拟订执业准则、制定行业自律管理规范，检查实施情况，对违者惩戒；,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,58,协调行业内、外部关系（支持会员依法执业，维护会员合法权益）；开展注册会计师行

19、业宣传；开展国际交往活动；办理法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工作。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,59,协会的会员（三类）：个人会员（执业、非执业）团体会员（会计师事务所）名誉会员（聘请境内外对行业有重大贡 献的知名人士）,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,60,(六)政府审计,审计机关的设置（属于行政模式）审计署，隶属国务院 审计厅(局),县级以上政府设立,双重领导 审计特派员办事处（审计机关在政府重点部 委、城市设立）,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,61,审计机关的职责,1.本级各部门（含直属单位）和下级政府的预算执行情况和决算、预算

20、外资金的管理和使用情况；2.中央银行的财务收支；3.国有金融机构的资产、负债、损益；4.国家事业单位的财务收支；5.国有企业的资产、负债、损益；,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,62,6.国家建设项目预算的执行情况和决算；7.社会保障基金、捐赠资金的财务收支；8.国际组织和外国政府贷款、援助项目的财务收支；9.其他法律、行政法规规定应当由政府审计机关进行审计的事项。审计管辖范围根据被审单位的财政、财务隶属关系或国有资产监督管理关系确定。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,63,审计机关的权限,1.要求被审单位报送有关资料；2.检查有关资料；3.向有关单位和个人调查，并取得

21、有关证明材料；4.制止被审单位正在进行的违反国家财经法规的行为；5.向政府有关部门通报或向社会公布审计结果。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,64,审计人员的条件与专业技术资格,具备从事审计工作相应的知识和能力；依法执行职务，受法律保护，任何组织和 个人不得打击报复；与被审单位有利害关系的，应当回避；没有违法失职或其他不符合任职条件的情 况，不得随意撤换。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,65,审计人员专业技术资格，分为：初级资格（审计员）中级资格（审计师）高级资格（高级审计师）,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,66,实行政府审计监督，有助于维护国家财政经济

22、秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建设、民主监督等。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,67,（七）内部审计,1.机构设置（审计署关于内审的规定）国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度 分为三种情况：设立内部审计机构 配备内部审计人员 其他人员履行内部审计职责,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,68,中国证监会上市公司治理准则规定：审计委员会的主要职责是：(1)提议聘请或更换外部审计机构；(2)监督公司的内部审计制度及其实施；(3)负责内部审计与外部审计之间的沟通；(4)审核公司的财务信息及其披露；(5)审查公司的

23、内控制度。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,69,2.职责（对本单位及所属单位的下列事项审计）财政、财务收支及其有关经济活动；预算内、外资金的管理和使用情况；固定资产投资项目；内控的健全性、有效性及风险管理；经济管理和效益情况本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任；法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,70,3.权限,要求被审部门报送有关资料；参加本单位有关会议，召开与审计事项有关的会议；参与研究制定规章制度，提出内部审计规章制度，单位审定公布后施行；检查有关资料文件，观察现场和实物；,09年秋季会

24、本,审计学（第一讲 审计概论）,71,向有关部门和个人调查，并取得有关证明材料；制止被审部门正在进行的违反国家财经法规和企业规章制度及损失浪费行为；对违法违规和造成损失浪费的部门和人员，提出通报批评或追究责任的建议；提出改进经营管理、提高经济效益的建议。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,72,八、国际内部审计,(1)定义：是一项独立、客观的鉴证与咨询活动，其目的在于增加价值，改善组织经营。通过系统化和规范化的方法，评估和改进风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。(2)重点:向经营审计、风险导向审计、战略审计转变，重视内审的咨询与服务功能。,09年秋季会本,审计学（第

25、一讲 审计概论）,73,（3）内审职业道德规范 正直、客观性、保密性、胜任能力，强制性、职业形象、职业责任等。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,74,九、国外的会计师事务所与注册会计师,1.会计师事务所的组织形式(1)独资（个人独立开业，承担无限责任）优点：易设立，对执业人员需求不多，执 业灵活，能为数量众多的小企业提 供服务，实际的审计风险较低。缺点：无力承当大型业务，发展较慢。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,75,(2)普通合伙制 由两位以上的CPA组成，事务所承担无限责任，合伙人之间承担连带责任。优点：易于向专业化发展、扩大规模、承担无限连带责任可取信于社会。缺

26、点：个人的过失会影响整个事务所，不易建立起跨地区的大型事务所。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,76,(3)公司制（有限责任）。CPA认购事务所股份，以其认购的股份对事务所承担有限责任；事务所以其全部资产对债务承担有限责任。优点：易于组建大规模事务所，承办大型业务。公司的个人股东可以避免个人的破产。缺点：有限责任降低了事务所、个人的责任，与社会期望相差较大；按公司法建制，税负较高，需要披露一定的信息，其内部结构和管理都有严格要求；公司制的商业色彩，不符合独立、客观、公正的专业形象。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,77,(4)有限责任合伙制（发展趋势，多数已转型）无过失

27、的合伙人对其他合伙人的过失行为，仅以在事务所的财产为限承担责任。事务所、合伙人均只承担有限责任。特点：融合合伙制和公司制的优点，摒弃不足。按公司法规定设立、管理账目、审批成员资格、接受外部监管、破产清算；按合伙制规定适用税法、内部管理。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,78,2.考试与注册登记,(1)美国由美国注协统一命题、阅卷，每半年一次；报考资格要求有一定的学分（相当于研究生学历）和实践经验；考试科目为四科：财务会计和报告（企业）会计核算和报告(政府职能部门、非盈利机构)审计学 商法和执业责任单科通过标准为该科总分数的75%,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,79,(

28、2)加拿大有三大会计师职业团体（特许、公认、管理），由特许会计师协会负责命题、阅卷。报考资格要求有大学以上文凭、一定的会计课程学分、考前教育。考试时间为四天、每天四小时，考试内容主要是案例分析（以测试专业判断能力）和实践能力。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,80,(3)日本公认会计士考试分三次：第一次，笔试数学、国语、论文，以测试考生是否具备一般的学历；第二次，笔试会计学、经营学、经济学、商法，以测试考生是否具备成为助理会计士必要的知识；第三次，分为笔试和口试，测试财务审计、财务分析、税收实务等，以判断考生是否具备成为公认会计士必需的高等的专业应用能力。,09年秋季会本,审计学（

29、第一讲 审计概论）,81,成为注册会计师须满足三个条件：教育背景 注册会计师考试 执业经历。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,82,3.国外注册会计师的业务范围（五大类）（1）审计服务（2）税务服务（3）管理咨询（4）资产评估(是对资产的现时价值进行评估,主要是存货和不动产）。（5）会计服务（小型事务所的主要业务）,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,83,非审计类业务目的不是增进信息的可靠性,是向管理当局提出建议。该收入增长迅速，一般大事务所均成立专门的部门，有的将其分割为一个独立的实体，有的将其上市。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,84,美注协指出注册会计

30、师职业未来的问题是:,未来的成功在很大程度上取决于公众对注册会计师能力和作用的认知；必须自己去挖掘市场而不是仅仅依靠法律来维持他们的经营；市场对审计的需求减少了，而需要更多有附加值的咨询服务；专业化的发展至关重要；市场需要CPA精通全球的业务经营和战略。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,85,4.国外注册会计师职业管理体制,(1)英国模式 特点：职业团体高度自律,政府很少干预。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,86,(2)美国模式,特点：职业团体相对自律，政府适当监管。对注册会计师的资格有法定要求，而非职业团体直接负责。执业的注册会计师必须参加考试，取得政府颁发的执业证

31、书。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,87,早期的美国注册会计师协会只有个人会员，1977年才成立了会计师事务所管理部，该管理部包括两个分部：一个是非上市公司业务管理部，负责管理的事务所只同非上市公司建立客户关系；另一个是证券交易委员会执业管理部，负责管理的事务所已经或将要同受证券委管辖的公司建立客户关系。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,88,实施行业自律：要求事务所严格遵守会员管理条例；每三年接受一次强制性的同业互查等。要求个人遵守职业行为准则；对遵守情况进行监督；对违反行为准则的进行调查、处罚（处罚方式有警告、暂停或取消会员资格）。,09年秋季会本,审计学（第一讲

32、 审计概论）,89,政府监管。直接监管机构是各州会计事务委员会，监督实施各州的会计成文法，制定各州注册会计师执业规则（大多比美国注册会计师协会制定的行为准则更严格），明确各州执业资格要求，颁发执业证书，惩戒不当执业（可以吊销执业证书）。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,90,美国的证券交易管理委员会也是监管机构之一，虽然其不是直接监管注册会计师审计业务的机构，但可以暂停或取消注册会计师对其所管辖公司进行审计的权力，禁止事务所在一定期限内接受新客户等，对注册会计师的影响很大。,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,91,本讲内容,一、审计的产生与发展二、审计产生的基础三、审计的定义、特征四、审计的对象、职能、目标、分类五、审计关系六、三种审计的比较,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,92,七、我国审计工作体制,（一）会计师事务所的组织形式（二）会计师事务所的设立（三）CPA考试制度（四）CPA业务范围（五）CPA行业的管理体制（六）政府审计（七）内部审计八、国际内部审计九、国外的会计师事务所,09年秋季会本,审计学（第一讲 审计概论）,93,