《复式记账理论》PPT课件.ppt

《《复式记账理论》PPT课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《复式记账理论》PPT课件.ppt（65页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、第三章 复式记账,学完本章后，你将掌握：理解单式记账和复式记账的特点；借贷记账法的基本内容；借贷记账法是会计核算特有的方法，是初级会计学的核心内容之一，是我们学习后面各章的基础。,学习目标,第一节 复式记账原理第二节 借贷记账法第三节 总分类账户与明细分类账户的平行登记,复式记账的概念,第一节 复式记账原理,复式记账的理论基础,复式记账的种类,复式记账的作用,复式记账的概念,复式记账，是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记。,A企业用银行存款50000元购入原材料,原材料,银行存款,50000,50000,复式记账理论基础,复式记账是以会计等式

2、所揭示的有关资金运动的内在规律性为理论依据的。任何一项经济业务的发生，都会引起两个或两个以上会计要素（或同一会计要素的两个项目）发生增减变动，或等式两边同增，或等式两边同减，或等式左（右）边此增彼减，且变动的金额相等。,复式记账理论基础,要如实地、全面地反映这一客观存在的规律性的现象，在会计记账时，就要将变动的两个方面以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，这就是复式记账。因此，会计等式是复式记账法的理论基础，复式记账是会计等式不断实现新平衡的保证。,复式记账能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。复式记账能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了

3、解和监督。复式记账能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。,复式记账的作用,复式记账法的种类,随着我国市场经济的成熟与发展，统一记账方法成为规范会计工作和及时准确的反映会计信息的实务之需，为此，我国有关法规规定“会计记账采用借贷记账法”，从而使借贷记账法成为我国各行各业统一采用的复式记账方法。,第二节 借贷记账法,借贷记账法的产生,借贷记账法的内容,账户的对应关系与会计分录,借贷记账法产生于十二世纪资本主义商品经济发展较早的意大利，它是适应十二、三世纪商业资本和借贷资本经营管理的需要而产生的。借贷记账法最初为单式记账，主要应用于银行金融业，借、贷两字的最初含义是从借贷资本家的角度来解释的。“借”

4、表示“欠”，“贷”表示“有”（含有取得之意）。随着商品经济的进一步发展，经济活动内容日益复杂，借贷记账法也被推广应用到其他行业中去，并由单式记账法发展为复式记账法。借贷记账法在其近两百年的逐渐发展成熟的过程中，经历了佛罗伦萨阶段、热那亚阶段和威尼斯阶段。,借贷记账法的产生,记账符号账户设置与账户结构记账规则试算平衡,借贷记账法的内容,借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，用以指明应记入账户的方向。其含义是：“借、贷”将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方；“借”和“贷”作为纯粹的记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟

5、哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户的性质及其核算内容来决定。,记账符号,借 账户名称 贷,账户的设置与结构,借贷记账法下应设置的账户种类有：,负债类账户,资产类账户,所有者权益类账户,成本类账户,损益类账户,共同类账户,确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产费用负债所有者权益收入”，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，用账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方记减少，余额一般在贷方。

6、,账户的结构,资产+费用=负债+所有者权益+收入,借 贷,资产类账户结构,期末余额反映期末时资产的实有数额。,资产类账户应用举例,企业用银行存款40000元购买机器设备一台。,银行存款,借 贷,40000,期初余额,100000,期末余额,60000,负债类账户结构,期初余额 本期减少额 本期增加额,借 贷,本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额,负债类会计科目,期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额,期末余额反映期末时负债的实有数额,负债类账户应用举例,从银行借入短期借款60000元，存入银行。,银行存款,借 贷,60000,短期借款,借 贷,60000,期初余额 100000,期末

7、余额160000,期初余额 90000,期末余额150000,所有者权益类账户结构,期初余额 本期减少额 本期增加额,借 贷,本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额,所有者权益类会计科目,期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额,期末余额反映所有者权益的实有数额,所有者权益类账户应用举例,将资本公积10000元转作实收资本。,10000,资本公积,借 贷,实收资本,借 贷,10000,期初余额 90000,期末余额80000,期初余额 100000,期末余额110000,成本类账户结构,期初余额 本期增加额 本期结转或减少额,借 贷,本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额,成本类会计科

8、目,期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额,成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出和成本的冲减,期末余额反映在产品的成本,损益类收入账户结构,本期结转或减少额 本期增加额,借 贷,收入会计科目,本期借方发生额 本期贷方发生额,损益类费用账户结构,本期增加额 本期减少或转出额,借 贷,费用会计科目,本期借方发生额 本期贷方发生额,借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。例如：向银行借款50000元。,记账规则,50000,50000,有借必有贷,借贷必相等,试算平衡是为了验证会计记录的正确性，根据会计等式和复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、试算，以检验其正确与否的

9、一种专门方法。借贷记账法的试算平衡有发生额和余额平衡法。,账簿,账簿记录是否正确，必须通过试算平衡进行验证。,试算平衡,发生额试算平衡,全部账户本期=全部账户本期借方发生额合计数 贷方发生额合计数,理论依据,平衡公式,“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则,由于每一笔经济业务，都会遵循记账规则，在记入一个或几个账户借方的同时，以相等的金额记入另一个或几个账户的贷方，因而，当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。,余额试算平衡,全部账户期初（末）=全部账户期初（末）借方余额合计数 贷方余额合计数,理论依据,平衡公式,期末时，资产和成本账

10、户一般为借方余额，表示期末资产总额，而负债和所有者权益为贷方余额，表示期末权益总额。因而所有账户的借方余额合计数（即资产额）应与所有账户的贷方余额合计数（即权益额）相等。,资产负债所有者权益,试算平衡表的编制,借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系，可以用来检查和验证账户记录的正确性。在实务中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平衡表来进行的。会计人员在每一个会计期间末，在全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以后，可以将所有账户的发生额和余额过入试算平衡表，并计算期初余额、本期发生额、期末余额借、贷方数额合计数，以验证账户记录是否存在发生额及余额的平衡关系。,试算平衡表的编制举

11、例,某企业2004年6月30日账户期初余额如图所示，6月份发生下列四笔业务，其记录情况如下，根据账户记录编制试算平衡表,从银行提取现金10000元。,用银行存款10000元购买原材料并验收入库。,某银行将其借给企业的长期借款100000元转作对企业的投资。,某投资者向企业追加投资50000元作为注册资本。,借 贷,库存现金,借 贷,银行存款,期初余额1000000,10000,10000,50000,期末：1030000,50000,10000,期末：10000,借 贷,原材料,10000,期末：10000,借 贷,长期借款,期初：200000,100000,期末：100000,借 贷,实收资

12、本,期初：800000,100000,期末：950000,试算平衡表2004年6月30日,试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与否来检查账户记录正确性的一种基本方法。如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。如果借贷平衡了，却并不意味着账户记录完全正确，因为有些账户记录错误不会影响借贷双方的平衡关系。如发生重记、漏记、错记账户或记反借贷方向时，试算结果仍然是平衡的。因此，为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采用其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核。,账户的对应关系与会计分录,账户的对应关系与对应账户,会计分录,账户之间是否发生对应关系取决于账户的性

13、质和核算内容以及国家相关法律法规的规定，如资产类账户不可能与“本年利润”账户发生对应关系，而超过千元以上的材料采购业务中，“原材料”账户一般不会与“现金”账户发生对应关系。,账户的对应关系与对应账户,对应关系与对应账户 运用借贷记账法，对每一项经济业务都在至少两个账户中相互联系的进行登记，复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系，就称为账户的对应关系，存在对应关系的账户，互为对应账户。,哪些账户会发生对应关系呢？,账户的对应关系与对应账户举例,将现金10000元存入银行。,银行存款,借 库存现金 贷,借 贷,10000,10000,上述经济业务中，“现金”和“银行存款”账户之间存

14、在对应关系，因而“现金”和“银行存款”账户互为对应账户。,会计分录,？应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少,经济业务,对上述问题进行确认，在记账前以一定的格式写出指明应记账户名称、方向、金额的记录就是会计分录。,编制会计分录的方法与步骤,明确记账金额,确定应记账户,分析增减变化,确定记账方向,正确书写分录,分析涉及要素,企业向银行借入短期借款50000元。,涉及资产、负债要素,“银行存款”“短期借款”,银行存款与短期借款同增,记入“银行存款”借方与“短期借款”贷方。,应记入50000元。,借：银行存款 50000,贷：短期借款 50000,例,会计分录的内容、格式

15、及书写要求,会计分录的内容,借：银行存款 50000,贷：短期借款 50000,应记方向,应记账户,应记金额,会计分录的格式,记 账 凭 证2008年 9 月 10 日 第 15 号,复合会计分录是指在一个会计分录中，有多个借方账户或多个贷方账户，包括一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。,简单会计分录是指在一个会计分录中，只有一个借方账户和一个贷方账户，即一借一贷的会计分录。,会计分录的种类,借：库存现金 5000 贷：银行存款 5000,借：原材料 60000 贷：银行存款 58000 库存现金 2000,练习:1、明光工厂2006年12月1日接收新华集团公司的追加投资500万元，款项存

16、入银行。2、12月3日，明光工厂从银行取得借款20万元，期限为一年，银行通知款项已经划入银行存款户。3、12月3日，明光工厂购入新机器设备10台，共计380万元，已安装完毕，价款已开支票付讫。4、12月5日，明光工厂以银行存款62000元缴纳税金42000元和分配利润20000元,5、12月5日，明光工厂的应付账款到期，向银行借款41000元直接偿还应付款。6、12月6日，明光工厂销售产品取得销售收入95000元，款项已经全部存入银行7、12月6日，明光工厂接到银行通知，已用企业存款支付水电费2800元。8、12月7日，明光工厂用银行存款10万元归还已到期的银行贷款。要求：用T形账户表示业务增

17、减变动并编写会计分录。,总账与明细分类账的设置总账与明细分类账的关系总账与明细分类账的平行登记总账与明细分类账的试算平衡,第三节 总分类账户与明细分类账户的平行登记,总账与明细分类账的设置,总分类账户是按照总分类会计科目设置，用货币作为统一计量单位进行登记，提供总括核算资料的账户。,明细分类账户是按照明细科目开设的，用来提供详细核算资料的账户。,原材料,总账与明细分类账的关系,联系：总账与明细账是对相同经济内容详细程度不同的反映，因而其核算内容是相同的。,区别：总账提供的是总括指标，对所属明细账起统驭作用，明细账提供详细指标，对总账起辅助补充的作用。,总括指标,详细指标,详细指标,总分类账与明

18、细分类账的平行登记,总分类账与明细分类账的平行登记是指在经济业务发生后，既要在有关的总账账户中进行登记，又要在其所属的明细分类账户登记的做法。,原材料,120000,100000,20000,在总账和明细账中平行登记,总分类账与明细分类账的平行登记要点,期间相同,方向相同,金额相等,依据相同,总账与明细账根据相同的会计凭证进行登记,总账与明细账在同一会计期间内进行登记,总账与明细账记账的方向应相同,总账的登记金额应与明细账所记金额之和相等,企业6月份用银行存款购入A材料100000元，B材料20000元。,总分类账与明细分类账的平行登记举例,登记依据相同，同为该采购业务的相关凭证,登记方向相同

19、，同记入总账和明细账的借方。,登记期间相同，都要在6月份登记入账。,登记金额相等，总账金额120000元等于A、B材料明细账之和,总账与明细分类账的试算平衡,总账与明细分类账的数量关系总账期初（末）余额=所属明细账期初（末）余额之和总账借（贷）发生额=所属明细账借（贷）发生额之和,期末，为了验证总账与明细账的登记是否正确，可以根据总账与明细账的数量关系编制总账与明细账的试算平衡表，该表既可以起到验证的作用，还可以作为编制会计报表的依据。,总账与明细账的试算平衡表2004年6月30日,A、B明细账的合计数,总账,等式两边同增业务的核算,等式两边同减业务的核算,等式左边此增彼减业务的核算,等式右边

20、此增彼减业务的核算,复式记账法的应用举例,等式两边同增业务的核算,资产与负债同增资产与所有者权益同增资产与收入同增费用与负债同增,等式两边同增业务核算举例,某公司向工商银行借入短期借款10000元，存入银行。借：银行存款 10000 贷：短期借款 10000,某公司收到投资人投入的银行存款20000元，作为企业的注册资本存入银行。借：银行存款 20000 贷：实收资本 20000,月末，企业计算职工应付工资50000元，其中生产A产品工人工资28000元，生产B产品工人工资12000元，车间管理人员工资5000元，厂部管理人员工资3000元，销售人员工资2000元。,借：生产成本 A产品 28

21、000 B产品 12000 制造费用 5000 管理费用 3000 销售费用 2000 贷：应付职工薪酬 50000,某公司销售给天津立达公司A产品50件，增值税专用发票列示价款80000元，增值税额为13600元，款项尚未收到。,借：应收账款天津立达公司 93600 贷：主营业务收入A产品 80000贷：应交税费应交增值税（销项税额）13600,等式左边此增彼减业务的核算,资产内部项目之间此增彼减,成本费用内部项目的此增彼减,费用增加而资产减少,资产增加而费用减少,等式左边此增彼减业务核算举例,某公司向太原钢铁厂购买甲材料1000吨，每吨100元，增值税专用发票列示货款100000元，增值税

22、额17000元，材料已验收入库，货款用银行存款支付。,借：原材料甲材料 100000借：应交税费应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 117000,某公司职工李强出差预借差旅费1000元，以现金支付。,借:其他应收款李强 1000 贷:现金 1000,某公司用现金2000元，支付产品广告费。,借:销售费用 2000 贷:库存现金 2000,某公司仓库发出材料一批，其中甲材料40000元，乙材料30000元。生产A产品耗用甲材料15000元、乙材料20000元，生产B产品耗用甲材料20000元，车间一般耗用甲材料5000元，厂部行政管理部门耗用乙材料10000元。,借：生产成本A产品

23、35000 B产品 20000 制造费用 5000 管理费用 10000 贷：原材料 甲材料 40000 乙材料 30000,等式右边此增彼减业务的核算,负债项目与所有者权益项目发生此增彼减,所有者权益内部项目发生此增彼减,负债内部项目发生此增彼减,负债项目与收入项目发生此增彼减,收入项目减少所有者权益项目增加,等式右边此增彼减业务核算举例,某公司向银行取得短期借款80000元，归还前欠上海大华工厂的购货款。,借：应付账款上海大华工厂 80000 贷：短期借款 80000,某公司按合同规定，在收到北京天天公司预付购买A产品的款项23400元10天后发出A产品，并开出增值税专用发票，其中货款为2

24、0000元，增值税额为3400元。,借：预收账款北京天天公司 23400 贷：主营业务收入 20000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）3400,年末，某公司按照规定从净利润中提取盈余公积30000元。,借：利润分配提取盈余公积 30000 贷：盈余公积 30000,年末，企业按投资协议规定，从净利润中提取 20000元分配给投资者，尚未支付。,借：利润分配应付利润 20000 贷：应付利润 20000,等式两边同减业务的核算,资产与负债同时减少,资产与所有者权益同时减少,费用和所有者权益同时减少,等式两边同减业务核算举例,某公司用银行存款200000元归还前欠太原矿山机器厂的设备款。借：应付账款太原矿山机器厂 200000 贷：银行存款 200000,某公司用现金50000元发放职工工资。,借：应付职工薪酬 50000 贷：库存现金 50000,