《增值税习题》PPT课件.ppt
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1、当期 进项税额,纳税义务发生时间,销售额 税率,申报抵扣时间,准予抵扣,不得抵扣,以票抵扣,计算扣除,增值税专用发票,海关进口增值税专用缴款书,特殊销售方式/打折/旧换新,特殊销售行为,征税范围,一般规定,特殊项目,特殊行为(视同销售),视同销售货物行为,混合销售行为,兼营非增值税应税劳务,当期销项税额,全部价款价外费用,应纳增值税额,免税农产品:买价13,运费:运费金额7,6种情况;区别于视同销售,普通发票按比例抵扣,增值税,【案例2-3】按现行增值税制度规定,下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是()。A.电梯制造厂为客户安装电梯 B.受托加工白酒 C.企业为另一企业修理锅炉
2、 D.汽车的修配及清洗。答案:BCD 3、进口货物,第二节 征税范围及纳税义务人,增值税,【案例2-73】依据增值税的有关规定,下列混合销售行为中,应征收增值税的有()。A.企业生产铝合金门窗并负责安装 B.宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料 C.电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机 D.批发企业销售货物并实行送货上门 答案:AD 解析:选项B、C均是营业税纳税人的混合销售,按规定属于征收营业税的行为。只有选项A、D是符合题意的。,第2节 特殊销售行为和产品的处理,增值税,例如,某建筑公司,总包一工程2000万元。(1)外购材料、支付人工等费用完成合同。(2)用自己生产厂自产的材料800万,其
3、他材料外购支付人工等费用完成合同。,增值税,【2002年多选题】下列各项中,应当征收增值税的有()。A.医院提供治疗并销售药品 B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品 C.商店销售空调并负责安装 D.汽车修理厂修车并提供洗车服务 答案:CD,第2节 特殊销售行为和产品的处理,增值税,【2006年单选题】下列属于增值税混合销售行为的有()。A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务 B.汽车建造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务 C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务 D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机 答案:C,第2节 特殊销售行为和产
4、品的处理,增值税,【案例2-30】乙电器公司从甲电视机厂(甲、乙企业均为增值税一般纳税人)购入彩电,签订的购销合同规定:乙电器公司每购入1000台彩电,甲电视机厂给予10台54寸彩电作为提成。8月份甲电视机厂已给予乙公司提成50台彩电,成本价23万元,同期不含税售价26.2万元。根据规定,折扣销售仅限于货物价格的折扣,如果销货者将自产的货物用于实物折扣,则该折扣应视同将货物赠送他人计征增值税。则甲电视机厂该笔业务应计算的增值税销项税额为:销项税额26.2174.45(万元),第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增值税,2、采取旧换新方式销售货物 按新货物同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物收购
5、价格。(金银首饰除外)【案例2-31】某家电商场(增值税一般纳税人),5月份为了促销,决定采取“以旧换新”方式销售家用电器商品。当月销售新家用电器商品,实际取得含税现金收入共50万元,同时收购旧家用电器若干件,收购价款合计5万元。则该商业大厦该笔业务应计算的增值税销项税额为:销项税额(505)(117)17 7.99(万元),第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增值税,以旧换新方式销售金银首饰的税务处理:【案例2-33】某金银首饰商店为增值税一般纳税人,2009年1月份采用以旧换新方式销售24K项链10条,新项链对外销售价格5000元,旧项链作价3000元,从消费者手中收取新旧差价款2000元。
6、纳税人采用以旧换新方式销售金银首饰的,可按销售方实际收取的差价款计算增值税销项税额和消费税。则其增值税销项税额和应纳消费税分别计算为:增值税销项税额2000(117)1710 2906(元)应纳消费税2000(117)510 854.7(元),第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增值税,【案例2-38】某酒厂(一般纳税人)2009年1月份销售啤酒200吨,取得不含税销售额400000元,另外收取包装物押金5000元;当月销售白酒70吨,取得不含税销售额800000元,另外收取包装物押金3000元。该企业均分别核算货物销售额与包装物押金。该酒厂当月应计算的增值税销项税额为:销售啤酒销项税额4000
7、001768000 销售白酒销项税额 8000003000(117)17 136435.9,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增值税,【案例2-39】某酒厂(一般纳税人)5月5日销售粮食白酒10吨,取得不含税销售价款100万元,另收取包装物押金23400元;当月销售黄酒40吨,取得不含税销售价款40万元,另收取包装物押金11700元。按约定包装物三个月内返还,上述货物销售额与包装物押金均分别核算。(1)5月5日应计算的增值税销项税额 1002.34(117)174017 23.14(万元)5月5日应计算的消费税 1002.34(117)20 1020000.5100004024010000 2
8、2.36(万元),第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增值税,(2)5月5日确认收入:借:银行存款 1 663 100 贷:主营业务收入 1 400 000 其他应付款存入保证金 31 700 应交税费应交增值税(销项税额)231 400 注释:销售白酒收取的包装物押金23400元,其中20000元计入“其他应付款”账户,3400元计入“应交税费应交增值税(销项税额)”账户。计提消费税税金:借:营业税金及附加 223 600 贷:应交税费应交消费税 223 600,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增值税,【案例2-43】某企业(一般纳税人),2009年1月份生产加工500件新产品,每件成本价2
9、00元(无同类产品市场售价),全部售给本企业职工,取得收入10万元。则其增值税销项税额应为:销项税额500200(110)17 18700(元)假设上述售给本企业职工的产品为应缴消费税的化妆品,则其应纳消费税及增值税销项税额为:组成计税价格200(15)(130)500 150000(元)销项税额1500001725500(元)应纳消费税额1500003045000(元),第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增值税,【案例2-46】某面粉加工厂(增值税一般纳税人)2009年1月份主要经营业务如下:(1)销售面粉一批,取得不含税销售价款600000元,开出的增值税专用发票上注明税款78000元。(
10、2)从某农场(小规模纳税人)购入粮食,支付金额150000元,取得普通发票。(3)收购某农民自产粮食,支付价款120000元,收购时厂方按规定开据了由税务机关统一监制的收购凭证。(4)从某农民专业合作社购进购入粮食,支付金额20000元,取得普通发票。(5)从某粮油经营部(小规模纳税人)购入粮食,支付金额12500元,取得普通发票。,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增值税,(6)从某粮油贸易公司(增值税一般纳税人)购入粮食,取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价款210000元,增值税税款27300元。该专用发票当月已通过主管税务机关认证。答案:该厂当月应纳增值税计算如下:(1)当月销
11、项税额 6000001378000(元)(2)当月进项税额(1500001200002000012500)13 27300 66600(元)(3)当月应纳增值税额 780006660011400(元),第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增值税,【案例2-47】某卷烟厂2009年1月份从农民手中收购烟叶10吨,收购凭证上注明的收购价款100000元,并按规定支付了价外补贴、缴纳了烟叶税。另向某运输公司支付烟叶运费500元,取得合法的货运发票。其进项税额为:烟叶收购金额烟叶收购价款(110)100000(110)110000(元)烟叶税应纳税额烟叶收购金额税率(20)1100002022000(元
12、)准予抵扣的进项税额(烟叶收购金额烟叶税应纳税额)13(11000022000)135007 17195(元)上述计算过程也可以简化计算如下:准予抵扣的进项税额 烟叶收购价款1.11.213 1000001.11.213500717195元,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增值税,【2008年综合题第1小题】某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人,2008年6月有关经营业务如下:(1)2日向农业生产者收购烟叶一批,收购凭证上注明的价款500万元,并向烟叶生产者支付了国家规定的价外补贴;支付运输费用10万元,取得运输公司开具的运输发票,烟叶当期验收入库;外购烟叶可以抵扣的进项税额 500(110)
13、(120)13 107 86.5(万元),第五节 一般纳税人应纳税额的计算,A企业生产农产品小规模纳税人,B企业经销农产品小规模纳税人,C企业食品加工厂一般纳税人,应纳增值税10300(13)3300,免税农产品,农产品,8000元,10300元,普通发票,增值税进项税额10300131339,霉烂变质,进项税额转出8961(113)13 1030013 1339(元),Dr:材料采购 8961 应交税费应交增值税(进项税额)1339 Cr:银行存款 10300,会计分录,不对应,增值税,【案例2-49】甲食品厂(增值税一般纳税人)2009年3月份发生以下几笔经营业务:(1)从某农业生产者处收
14、购花生,开具的收购凭证上注明的收购价格为50000元,货物验收入库;另支付某运输企业运费400元,取得合法的货运发票,相关发票当月均已通过主管税务机关认证;解析:从农业生产者处购进的免税农业产品以及支付的400元运费,可以计算进项税额抵扣:当期进项税500001340076528(元)材料采购成本50000(113)400(17)43872(元)注意:除了外购免税农产品以外,购进的其他免税货物支付的运费,均不得计算进项税额抵扣。,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增值税,(2)销售给某商场副食品,并以该厂自备车辆送货上门,向对方开具防伪税控增值税专用发票一份,注明不含税价款65000元,另开普
15、通发票收取运费共585元;解析:采用送货上门方式销售货物,在货价之外收取的585元运费,属于混合销售行为,该运费应视同销售货物计算增值税销项税额:甲厂当期销项税额6500017585(117)1711135(元)该商场当期进项税额650001711050(元),第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增值税,(3)销售给某连锁超市速冻食品,不含税价款25000元,委托某货运公司运送货物,代垫运费500元,取得该货运公司开具的货运发票并将原发票转交给该超市;解析:销售货物为该连锁超市代垫的500元运费,将货票原票转交该连锁超市后,该超市可计算抵扣进项税额。对于甲厂来说,该笔运费则属于同时符合两个条件的
16、代垫运费,可以不并入其销售额征税:甲厂当期销项税额25000174250(元)超市当期进项税额250001750074285(元),第五节 一般纳税人应纳税额的计算,增值税,(5)从某精密仪器有限公司购进检测设备一台,支付不含税价300000元,取得防伪税控系统开具的增值税专用发票;另支付运费600元,已取得合法的货运发票;解析:购进的检测设备,属于固定资产,自2009年1月1日起,可以抵扣进项税额;同时支付的600元运费,也可以计算进项税额抵扣。甲厂当期进项税额30000017600751042(元)固定资产原值300000600(17)300558(元),第五节 一般纳税人应纳税额的计算,
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