《债务重组新》PPT课件.ppt

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1、1,债务重组,欢迎您学习财务会计！,2,学习要求:理解债务重组的含义;了解各种重组的方式;掌握不同方式下重组双方的会计处理.,3,1债务重组概述,1、债务重组的涵义 是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。,4,例1，A公司欠B公司总计100,000元的欠款,合同规定当年的10月31号之前还款,但A公司发生财务困难无法按时偿还.,5,2、债务重组的方式以资产清偿债务；将债务转为资本；修改其他债务条件；以上三种方式的组合等,主要包括:以现金资产清偿债务 以非现金资产清偿债务,债务人将债务转化为资本;债权人将债权转化为股份.,除前两种方式,修改

2、其他债务条件,如减少债务本金.减少债务利息等.,6,3、债务重组的计量基础 公允价值：指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。,7,2债务重组的会计处理,一、债权人的会计处理新准则规定，债权人重组债权的账面余额与收到现金、受让非现金资产公允价值、享有股权公允价值、将来应收金额现值的差额（已计提减值准备的，应先冲减减值准备），作为债务重组损失计入当期损益。,8,2债务重组的会计处理,一、债权人的会计处理受让非现金资产按照公允价值入账。如果涉及了或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中确认重组损失，或有收益实际发生时计入当期损益。按照公允价值入账和将来应收

3、金额的现值，是与旧准则差异最大的地方。,9,债权人使用的会计科目,应收账款记录债务重组前债权人应收回的债权金额。应收账款债务重组记录债务重组以后债权人应收回的债权金额。营业外支出债务重组损失记录债务重组日债权人换入资产公允价值与原债权账面价值的差额长期股权投资、其他资产类科目,10,债务人使用的会计科目,应付账款 记录债务重组前债务人应偿还的债务金额。应付账款债务重组记录债务重组以后债务人应偿还的债务金额。营业外收入债务重组收益记录债务重组日换出资产账面价值与原应偿还债务金额的差额营业外收入(支出)固定资产清理损益主营业务收入(成本)其他资产类科目如现金、固定资产、无形资产等股本（实收资本）,

4、11,2债务重组的会计处理,一、债务人的会计处理（一）以资产清偿债务1、以低于债务账面价值的现金清偿债务债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，作为重组收益，确认为当期损益。计入“营业外收入”,12,例1，A公司欠B公司总计100,000元的欠款,合同规定当年的10月31号之前还款,但A公司发生财务困难无法按时偿还.B公司同意减免A公司20,000的债务,其余的欠款马上偿还.,13,2债务重组的会计处理,2、以非现金资产清偿债务重组收益=重组债务的账面价值-转出资产公允价值-相关税费注意：转出资产原账面价值和现时公允价值之差不可作为重组收益处理。,14,如上例1，A公司欠B公司总计

5、100,000元的欠款,合同规定当年的10月31号之前还款,但B公司发生财务困难无法按时偿还.B公司同意A公司用产品抵偿债务,该产品市价为80000元,成本70000元,B公司已为该帐款计提了5000元的坏帐准备.,以存货（产品、原材料等）进行非货币性交易或债务重组时，换出的一方要考虑视同销售，“应交税费-增-销”,15,债务人计算重组利得：100,00080000-13600=6400 借：应付帐款-B 100 000 贷：主营业务收入 80 000 应交税费-增-销 13 600（80 000*17%）营业外收入-重组利得 6 400 借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品 70 0

6、00,正常产品销售的利得，与重组利得没有关系,16,仍如上例1，A公司以设备进行偿还，该设备原值12万，已计提累计折旧3万元，该设备公允价值8万元，该过程中发生清理费用1000元，该设备已计提减值准备9000元。,17,重组收益：100 000-80 000=20 000清理本身利得:8万-12万-3万-9000-1000=-2000 借:固定资产清理 81 000 累计折旧 30 000 固定资产减值损失 9 000 贷:固定资产 120 000,18,支付清理费用 借:固定资产清理 1,000 贷:银行存款 1,000借:应付帐款-B 100,000 营业外支出-处置非流动资产损失 2,0

7、00 贷:固定资产清理 82,000 营业外收入-重组收益 20,000,必须要分开写清哪个是重组的利得,19,2债务重组的会计处理,（3）以长期投资清偿例4：20X5年12月31日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为468000元。20X6年5月1日，B公司资金周转暂时发生困难，经双方协议，A公司同意B公司将其拥有的一项长期股权投资用于低偿债务。该项长期股权投资的公允价值为430000元，账面价值为470000元，计提的相关减值准备为51700元。B公司转让该项长期股权投资时发生相关费用2000元，A公司对相关债权提取了30200元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。,20,例4：会计处理：

8、B公司：债务人借：应付帐款 468 000 长期投资减值准备 51 700贷：长期股权投资 470 000 银行存款 2 000 投资收益 11 700 营业外收入 36 000,21,A公司：债权人借：长期股权投资 430000 坏账准备 30200营业外支出 7800 贷：应收账款 468000,22,(二)债务转为资本 重组收益=重组债务的帐面价值 债权人享有股份的公允价值 核算原则:将重组收益计入当期损益 债权人享有股份的面值确认为股本 股份的公允价值与股本之间的差额确认为”资本公积”,23,仍如上例1：B公司同意A公司用发行的普通股8000股抵偿债务,该股份每份面值为1元,市价每股1

9、0元,印花税率为3%,B公司已为该帐款计提了5000元的坏帐准备.债务人:重组收益:100,000 10*8000=20,000股本:1*8000=8,000元股本溢价=8000(10-1)=72,000元,24,债务人借:应付帐款-B 100,000 贷:股本 8,000 营业外收入-重组收益 20,000 资本公积-股本溢价 72,000 借:管理费用 240 贷:银行存款 240,25,债权人:借:长期股权投资 80000+240 营业外支出 15000 坏帐准备 5000贷:应收帐款 100000 银行存款 240,26,2债务重组的会计处理,三、主要会计处理：（一）以现金偿还债务例2

10、：20 x5年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格为100，000元，增值税税率为17。当年3月20日，B公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意减免B公司20000元债务，余额用现金立即偿清。A公司未对债权计提坏账准备。需要注意的是：债权人已对债权计提了坏账准备的，在确认当期损失时，应先冲坏账准备。(如A公司已计提5000元坏账准备),27,A公司（债权人）：（1）计算：债务重组日重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额=11700097000=20000（元）借：银行存款 97000营业外支出债务重组损失20000贷：应收账款 117000,(117

11、00097000-5000)=15000,借:银行存款 97000 坏帐准备 5000 营业外支出 15000贷:应收帐款 117000,28,B公司（债务人）：计算：债务重组日重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额=11700097000=20000（元）（2）账务处理借：应付账款117000 贷：银行存款97000 营业外收入债务重组收益20000 债权人计提坏帐准备不影响债务人的会计处理.,29,2债务重组的会计处理,(二)以非现金资产偿还债务（1）以存货清偿债务例2：20X5年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为105000元。20X5年7月1日，红星公司发生财务困难

12、，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17，产品成本为70000元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元，深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。,30,例2：深广公司（债权人）：借：应交税金增值税-进 13600 坏账准备 500 存货（原材料）80000 营业外支出债务重组损失 10900贷：应收账款105000,31,例2:债务人：账务处理（特别注意：）借：应付账款 105000 存货跌价准备 500贷：主营业务收入 80000 应交税金增值税-销 13600 营业外收入债务重组收

13、益 11900 借：主营业务成本70000 贷：库存商品70000,32,2债务重组的会计处理,（2）以固定资产清偿：例3：20X5年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的公允价值为80000元，历史成本为120000元，累计折旧为30000元，清理费用等1000元，计提的减值准备为9000元。深广公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。,33,例3：会计处理：深广公司

14、（债权人）：借：固定资产 80000 营业外支出债务重组损失 23500贷：应收票据 103500,34,例3:红星公司（债务人）：借：固定资产清理 81000 累计折旧 30000 固定资产减值准备 9000 贷：固定资产 120000借：固定资产清理 1000贷：银行存款 1000“固定资产清理”科目余额=810001000=82000（元）借：应付票据 103500 营业外支出处置固定资产净损失 2000贷：固定资产清理 82000 营业外收入债务重组收益 23500,（公允价值80000 清理净额及费用82000）,35,2债务重组的会计处理,（3）以长期投资清偿例4：20X5年12月

15、31日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为468000元。20X6年5月1日，B公司资金周转暂时发生困难，经双方协议，A公司同意B公司将其拥有的一项长期股权投资用于低偿债务。该项长期股权投资的公允价值为430000元，账面价值为470000元，计提的相关减值准备为51700元。B公司转让该项长期股权投资时发生相关费用2000元，A公司对相关债权提取了70200元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。,36,2债务重组的会计处理,（二）以资本偿还债务债务转为资本时，股权的公允价值一定小于债务的帐面价值，二者的差额为债务重组损益，计入营业外收入。按股权份额或股份的面值确认为实收资本或股本。股权的公允

16、价值与股权份额或股份面值的差额应当计入资本公积。债务转为资本时，债务人可能会发生一些税费，如印花税。一般情况下，这些费用应在发生时计入当期损益。对债权人而言，债权转股权的投资成本包括股权的公允价值与相关税费（如印花税），股权的公允价值与债权的帐面价值的差额为债务重组损失，计入营业外支出。,37,2债务重组的会计处理,例5：20X5年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司），同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7、6个月期、到期还本付息的票据。8月10日，红星公司与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股为10000股，股票市价为每股9

17、.6元。假定印花税税率为0.4%，不考虑其他税费。,38,例5:会计处理:债权人(深广公司)：借：长期股权投资 96384 营业外支出债务重组损失 7500贷：应收票据 103500 银行存款 384债务人(红星公司)：借：应付票据 103500 贷：股本 10000 资本公积股本溢价 86000 营业外收入债务重组收益 7500借：管理费用印花税 384 贷：银行存款 384,39,2债务重组的会计处理,（三）修改债务条件 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额的现值，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额现值，减记的金额确认为当期收益；债权人应将重

18、组债权的账面价值减记至将来应收金额现值，减记的金额确认为当期损失。,40,采用修改其他债务条件进行债务重组时，如果债务人涉及或有支出，根据谨慎原则，应将或有支出计入将来应付金额，重组债务的帐面价值大于将来应付金额的差额作为债务重组收益。将来实际发生的或有支出冲减重组后债务的帐面价值，若或有支出没有发生，则于债务结清时确认为当期重组收益。对债权人，如果涉及或有收益，根据谨慎原则，或有收益不计入将来应收入金额。重组债权的帐面价值大于将来应收金额的差额作为债务重组损失。将来实际发生的或有收益计入当期损益。,41,2债务重组的会计处理,例6：深广公司销售一批商品给红星公司，价款5200000元（含增值

19、税）。按双方协议规定，款项应于2005年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商，于2005年3月20日进行债务重组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务200000元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，深广公司加收余款2的利息，利息与债务本金一同支付。假定深广公司为债权计提的坏账准备为520000元，现行帖现率为6%。,42,例6:债务(深广公司)：计算重组债务的账面价值与将来应收金额现值之间的差额债务重组日，重组债权的账面价值=520000将来应付金额=5000000（12）=5100000（元）将来应付金额现值=4

20、809300差额为390700元，,43,例6:债务人:(1)债务重组日 借：应付账款 5200000贷：应付账款债务重组 4809300 营业外收入债务重组收益 390700(2)重组日后一年末红星公司偿付余款及应付利息借：应付账款债务重组 4809300 财务费用 290700 贷：银行存款 5100000,44,例6:债权人:(1)债务重组日借：应收账款债务重组 4809300 坏帐准备 320000 营业外支出 70700贷：应收账款 5200000(2)重组日后一年末红星公司偿付余款及加收的利息借：银行存款 5100000 贷：应收账款债务重组 4809300 财务费用 290700

21、,45,2债务重组的会计处理,例7：深广公司持有红星公司的应收票据为20000元，票据到期时，累计利息为1000元。由于红星公司资金周转发生困难，经与深广公司协商，同意红星公司支付5000元现金，同时转让一项无形资产以清偿该项债务。该项无形资产的账面价值和公允价值为14000元，红星公司因转让无形资产应交纳的营业税为900元。假定红星公司没有对转让的无形资产计提减值准备，且不考虑其他税费。,46,作业:仍如例1，A公司欠B公司总计100,000元的欠款,合同规定当年的10月31号之前还款,但A公司发生财务困难无法按时偿还.1)B公司同意减免A公司2万元债务,其余款项1年后付清.加收2%的利息.当时贴现利率为6%.,47,2)B公司同意减免A公司2万元债务,后其余用一台设备清偿,设备原值100,000元,已计提折旧30000元,设备的公允价值60,000.。3)B公司同意减免A公司2万元债务后,另有1万,延期1年支付.当时贴现利率为6%.其余用一台设备清偿,设备原值100,000元,已计提折旧30000元,设备的公允价值60,000。,48,49,2债务重组的会计处理,