《作业管理会计》PPT课件.ppt

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1、2023/7/30,1,管理会计,2023/7/30,2,第十一章 作业管理会计,主要内容：作业成本法 作业成本管理,2023/7/30,3,第一节 作业成本法,作业成本法的产生和发展 传统产品成本计算法的不足 作业成本法的基本原理 作业成本法的程序及应用举例 作业成本法评价,2023/7/30,4,一、作业成本法的产生和发展,作业(Activity)一个组织内部工作的基本单元或组织内部行动的集合。作业成本法（Activity-Based Costing，ABC）一种以作业为基础，对各种主要间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法。,2023/7/30,5,20世纪30年代末

2、，美国会计学家埃里克科勒（Eric Kohler）提出作业成本思想。1952年，科勒在其编著的会计师词典中，首次提出作业、作业账户、作业会计等。1971年，乔治斯托布斯（George I Staubus）教授在作业成本计算和投入产出会计一书中，对“作业”、“成本”、“作业成本计算”等概念做了全面的阐述。20世纪80年代中期，美国哈佛大学罗宾库伯（Robin Cooper）和罗伯特卡普兰（Robert Kaplan）两位教授撰写的一系列相关案例、论文和著作，对作业成本计算进行了系统深入的理论和应用研究，奠定了ABC研究的基石。,2023/7/30,6,二、传统产品成本计算法的不足,例11-1 某

3、机械厂制造车间201年9月加工M、N两种产品，M是大批量生产的标准产品，产量为1000件；N是小批量生产的高精度产品，要经过专用检测设备进行严格的质量检验，产量为100件。当月有关生产资料如表11-1所示。,表11-1,2023/7/30,7,表11-1 M、N产品的基本资料,2023/7/30,8,该车间本月生产M、N两种产品的制造费用共3 6 000元，制造费用采用标准制造费用分配率，按直接机器工时分配。该月直接机器工时预算为3 000小时。,M、N产品的单位成本？,2023/7/30,9,注：标准制造费用分配率为：36 000/3 000=12（元/机器小时）,表11-2 M、N产品的单

4、位制造成本计算表（传统成本方法）,单位：元/个,2023/7/30,10,？N产品单位成本比M产品的单位成本高,M产品和N产品分配的制造费用一致。成本结果扭曲，可能导致错误决策。,作业成本法原理,2023/7/30,11,三、作业成本法的基本原理,企业的全部经营活动由一系列相互关联的作业（Activity）组成。产品消耗作业，作业消耗资源。,作业成本法的基本模型,例解,一般程序,2023/7/30,12,Key terms,成本动因（Cost Driver）即引起成本发生的因素，动因是可观察的，并且能够计量出成本对象的资源消耗情况。资源动因（Resource Driver）指决定一项作业所耗费

5、资源的因素，反映作业量与资源耗费的因果关系，用以计量各作业对资源的需求。作业动因（Activity Driver）是将作业中心的成本分配到产品或劳务、顾客等成本对象的标准，主要通过计量作业耗用量或产出的变动来解释作业成本的变动。,基本模型,2023/7/30,13,例11-2,沿用例11-1的资料，采用作业成本法计算产品成本。为简便起见，假设该车间制造费用作业仅包括设备折旧、设备修理、设备调整、质量检验四项作业，有关资料如表11-3所示。,表11-3 M、N产品各成本动因的制造费用分配率计算表,2023/7/30,14,各种制造费用该如何分配至M、N产品？,answer,2023/7/30,1

6、5,表11-4 M、N产品单位制造费用计算表,？产品单位成本,2023/7/30,16,表11-5 按作业成本法计算的M、N产品的单位制造成本,单位：元/个,结论,2023/7/30,17,采用作业成本计算法计算产品成本，由于改进了制造费用的分配方法，能够体现出不同产品在产品规模、工艺复杂性、生产准备时间和批量的规模等方面的差异性，提高产品成本计算的准确性。,目录,2023/7/30,18,四、作业成本法的程序及应用举例,作业成本计算一般分为两个阶段：第一阶段将资源成本分配至作业，该步骤包括确认作业，将成本分配至各作业，相关作业形成同质组，同质组内作业成本加总而形成同质成本库，计算（制造费用）

7、成本库分配率等内容；第二阶段将作业成本分配至产品，具体指运用第一阶段的成本分配率和各产品所耗用的资源量指标，将各制造费用成本库的成本追溯至产品等成本对象。,2023/7/30,19,根据作业的消耗对象不同，组织内的作业可分为：基本作业（Primary Activity）：是由产品或顾客消耗的作业，从属作业（Secondary Activity）：指那些不直接为最终产品所消耗，而是为其他作业所消耗的作业。,多阶段模型,2023/7/30,20,间接成本,直接成本,作业动因,作业动因,资源动因,资源成本,作业1,产品（服务）,作业2,作业3,作业成本法多阶段模型,2023/7/30,21,作业成本

8、法步骤,确认作业，将资源成本分配至各作业；作业分类，相关作业形成同质组；形成同质成本库，计算成本库分配率；将各成本库的成本追溯至各产品，计算产品成本。,2023/7/30,22,作业指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作。确认作业可以采用如下几种方法:一是绘制企业的生产流程图，将企业的各种经营过程以网络的形式表现出来，每一个流程都分解出几项作业，最后将相关或同类作业归并起来；二是从企业现有的职能部门出发，通过调查分析，确定各个部门的作业，再加以汇总；三是召集全体员工开会，由员工或工作组描述其所完成的工作，再进行汇总。前两种办法可以较快取得资料，准确性高，不会对员工造成干扰，第三种办法

9、有助于提高全体员工的参与意识，加速作业成本管理的实施。,1、确认作业，将资源成本分配至各作业,2023/7/30,23,例11-3贝尔电话公司生产常规电话和无绳电话两种产品，由元件生产部门生产元件，转移至组装部门组装成成品。四种类型的制造费用作业，由四个不同的辅助部门提供：由于与每种电话相对应的电子元件需要进行不同的组装，因而在每批生产前要调整好设备，为此全年须耗费人工、润滑油等资源成本120 000元；在每批产品生产完工后，要将产品转移至仓库，为此全年使用叉车、运输用纸箱等资源成本60 000元；电力部门提供电力，全年燃料等资源成本100 000元；每一部门加工完成后均应进行检测：制造工序结

10、束后，每一电子元件均应进行检测，以保证其有效性；组装工序结束后，应对整个产品进行检测，以保证其为合格产品，该项作业全年耗费人工、检测仪器等资源成本80 000元。,应用举例,continuous,2023/7/30,24,表11-6 作业成本数据（制造费用作业）,单位：元,步骤2,2023/7/30,25,2、作业分类，相关作业形成同质组,为了减少所需制造费用分配率的数量，简化作业成本计算，可以将一系列作业组成同质组(Homogeneous Sets)，将同组的各作业成本相加，形成同质成本库(Homogeneous Cost Pool)，对每一个同质成本库计算一个分配率即可进行成本的分配。这些

11、作业必须：（1）具有逻辑上的相关性（即各作业必须在同一作业水准上执行），且（2）对所有产品都有相同的消耗比率，才能划分为同质作业组。,2023/7/30,26,根据作业服务的层次和范围，可以将作业划分为：单位水准（Unit Level）作业批量水准（Batch Level）作业产品水准（Product Level）作业设备水准（Facility Level）作业 四个不同的层次。,作业分类,2023/7/30,27,作业分类,单位水准作业：是指每生产单位产品便相应执行一次、使单位产品受益的作业。如：直接材料、直接人工等。批量水准作业：是指每生产一批产品时便相应执行一次的作业，其成本随批数的变化

12、而变化，但对每批产品的产量而言，又是固定的。如：设备调整作业，在每批产品生产前对机器设备进行调整，其成本随生产批次的增加而增加，而与各批次生产的产量无关。,2023/7/30,28,产品水准（维持）作业：指公司内借以维持多种产品的生产而需执行的作业，这些作业消耗着那些用来开发产品或生产和销售产品的各类投入，能够使某类产品受益，其作业量与相应的成本均随不同产品数目的增加而增加。如：产品工艺设计作业。设备水准作业：指借以维持企业的一般制造过程的作业。该类作业在某种水平上有益于整个企业，但并不针对任何具体产品。如：厂部管理作业，该作业成本的发生与工厂的所有产品有关，一般只在工厂规模发生变化时才有可能

13、变化，所以在短期决策中通常被当作非相关成本。,作业分类,逻辑相关性,2023/7/30,29,消耗比率,消耗比率（Consumption Ratio）：指某产品所消耗的各类作业的分配率。,如，例11-3,表11-7 产品成本计算数据（作业耗用量指标）,2023/7/30,30,消耗比率,各产品消耗各作业的比率？,2023/7/30,31,消耗比率,表11-8 产品差异：消耗比率,2023/7/30,32,同质成本库,A,1,A,A,A,A,2,3,4,5,Individual Activities,同质作业组,2023/7/30,33,3、形成同质成本库，计算成本库分配率,成本库分配率=成本库

14、成本总额/成本库成本动因总量,如何分组？库分配率？,2023/7/30,34,如例11-3,表11-8 同质成本库分配率计算表 单位：元,计算产品成本,2023/7/30,35,4、将各成本库的成本追溯至各产品，计算产品成本,某产品制造费用成本=成本库分配率该产品实际耗用作业量产品制造成本总额即生产产品所发生的直接成本与制造费用之和：总成本=直接材料+直接人工+制造费用,2023/7/30,36,表11-9 单位成本：作业成本计算 单位：元,目录,2023/7/30,37,五、作业成本法评价,优越性：（1）作业成本法有利于准确地计算产品成本；（2）作业成本法有利于管理决策和成本控制；（3）作业

15、成本法有利于业绩评价。局限性：（1）一定程度上的主观因素影响了成本计算的准确性；（2）作业成本法增加了成本计算的工作量，加大了核算成本；（3）作业成本法未获得我国有关会计准则和会计制度的认可，作业成本信息用于对外披露和税收目的不能被认可。,2023/7/30,38,?思考,假设某企业生产甲、乙两种产品，X期两种产品产量均为10000件，制造费用作业包括机器作业和生产准备作业。在以下各种不同情况下，分别采用传统成本计算法和作业成本计算法计算甲、乙产品单位制造费用，并根据计算结果分析采用传统成本计算法在什么情况下将产生产品成本扭曲。,2023/7/30,39,?思考,2023/7/30,40,！题

16、解,目录,2023/7/30,41,第二节 作业成本管理,一、现代企业观与作业成本管理二、作业成本管理的过程价值分析,2023/7/30,42,一、现代企业观与作业成本管理,现代企业观认为企业是一个为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体。企业可以看作是作业链、价值链、顾客链、责任链的有机统一体。在新的企业观下，企业成本管理不再停留在“产品”这一层次上，而要深入到每一个“作业”层次，形成作业成本管理。,2023/7/30,43,传统管理模式,2023/7/30,44,作业管理模式,2023/7/30,45,功能管理系统与作业管理系统的比较,2023/7/30,46,二、作业成本管理的过程价

17、值分析,动因分析：寻找根本原因；作业分析：确认和评估价值内容；作业业绩考核。,2023/7/30,47,动因分析,成本动因（Cost Driver），指的是解释发生成本的作业的特性的计量指标，反映作业所耗用的成本或其他作业所耗用的作业量。它是计算作业成本的依据，可以揭示执行作业的原因和作业消耗资源的大小。成本动因可分为：交易性成本动因延续性成本动因精确性成本动因 三类,2023/7/30,48,交易性成本动因 计量作业发生的频率，如设备调整次数、订单数。当所有产出物对作业的要求基本一致时，可以选择交易性成本动因。延续性成本动因 反映完成某一作业所需的时间，如设备调整小时数。如果不同数量的产品所

18、需作业消耗的资源存在显著不同，则应采用延续性成本动因。精确性成本动因 即直接计算每次执行每项作业所消耗的资源的成本。如果单位时间里某项作业所消耗的人力、技术、物料等资源存在显著差异，应采用精确性成本动因。,动因分析,2023/7/30,49,增值作业和增值成本。所谓增值作业，就是顾客认为可以增加其所购买的产品或服务的有用性的作业。这是经营中必须保留的作业。应当同时满足以下条件：1）作业能带来某种变化；2）这种变化是该作业之前发生的其他作业所无法实现的；3）该作业使其他作业的发生成为可能。为高效完成增值作业而发生的成本为增值成本。不增值作业和非增值成本。不增值作业，是指即便削除也不会影响产品对顾

19、客服务潜能的作业，因此属于一种不必要的作业。如果某作业不能同时满足增值作业的上述三个条件，则可以视为不增值作业。不增值作业主要有五大类：制订生产计划、搬运、存储、等待、检验。,作业分析,2023/7/30,50,作业分析是取得成本节约目标的关键。有四种成本节约方式：作业消除：针对非增值作业而言；作业选择：在由相互竞争的策略决定的不同作业组之间做出选择；作业削减：指降低作业所需的时间和资源；作业分享：通过达到经济规模来提高必要作业的效率。,返,作业分析,2023/7/30,51,作业业绩考核,作业业绩指标集中于效率、质量、时间三个主要方面。效率集中体现作业投入与作业产出的关系 财务性指标主要集中

20、在增值成本和非增值成本上；非财务指标主要是关于作业业绩的实物性指标，包括产出/材料、产出/人工小时、产出/千瓦小时、产出/雇佣人数等。,2023/7/30,52,作业业绩考核,质量关注第一次执行时能否就把作业做好控制作业是为防止或探查低劣质量而实施的作业，由预防和鉴定等作业组成；故障作业是公司或其客户对低劣质量做出的反应，如果对低劣质量做出的反应发生在产品交付顾客之前，则为内部故障作业，反之为外部故障作业。财务业绩以质量成本为主，企业应当提供质量成本报告，以揭示改进的机会，同时反映质量成本和质量水平的变化趋势。质量方面的非财务业绩也非常重要，业绩指标主要有产品缺陷率、次品率、故障率等。,2023/7/30,53,作业业绩考核,两个与时间相关的重要业绩特征：可靠性：就是作业产出的按时传递，对于最终产品，可解释为按时交货的能力,衡量可靠性的指标通常为按时交货率。反应性：可衡量生产出所需产出的提前期，其目标是通过缩短提前期以增强反应性。两个指标：生产周期(Cycle Time)是生产单位作业产出所需的时间。对制造业来说，生产周期是生产一件产品所需的时间(时间除以产量)。生产速度(Velocity)是指在既定时间内能够生产的作业产出单位数。,过程价值分析,2023/7/30,54,The End,