《会计学员手册》PPT课件.ppt

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1、1,中小企业信贷课程培训,2,1、2009年底民生银行与泰华银行在曼谷签订了中小咨询项目的合作备忘录；中小信贷培训作为其中的重要一环在2010年全面展开；2、2010年初完成了中小信贷培训课程的汉化，4-5月选派24名培训师在泰国完成了培训以及在北京进行了教材的本土化改造；3、2010年下半年在石家庄、深圳、青岛、北京等分行区域进行了推广，反响良好。,背景 介绍,3,1、注重交流与互动2、大量案例教学3、各条线人员混编,课程特点 介绍,4,1、每组确定一名小组长；（2分钟）2、讨论：希望通过本次中小企业信贷培训，能够有效解决的7个中小企业信贷培训问题。（10分钟）呈现：小组长归纳总结,小组讨论

2、：,5,1、更加重视企业核心竞争能力分析2、更加重视行业分析3、更加重视信息验证4、更加重视现金流分析,中小信贷分析特点,6,模块1 财务报告介绍模块2 评价借款人的营运资金管理模块3 评价借款人的资产模块4 评价借款人的负债及股东权益模块5 评价借款人的经营业绩模块6 现金流量介绍模块7 财务比率分析和财务警告信号的使用模块8 用于信贷分析的企业税负,信贷分析基础会计和财务知识,7,模块1主要内容,1、财务报告2、一般公认会计准则3、会计处理方法4、资产负债表、损益表以及现金流量表5、交易活动对三大表的影响,8,会计学的目标和重要性,会计学的目标 会计学是对数据进行计量的活动，以作为经济决策

3、的参考资料重要性 准确地测量资源的配置状况 财务信息发展成为定性资料 未来决策的参考资料,9,法人企业为何必须编制财务报告,根据法律规定，必须向如下重要利益相关者披露会计信息：股东债权人投资者政府机构如工商部门和税务局,10,审计师的作用,审计师对财务报告进行审核并出具意见，目的是什么？确保公司的财务报表是公司财务状况的真实反映(Fairly Present)确保公司的财务报表是依据一般公认会计原则编制的,11,无保留意见(Unqualified Opinions)保留意见或除外意见(Qualified Opinions or Except for Opinion)无法表示意见(Disclai

4、mers Opinions)否定意见(Adverse Opinions),审计报告类型,12,注册会计师的审计报告内容,以“注册会计师的审计报告”作为审计报告的名称。提交给“公司股东”一般情况下，审计报告将向企业股东提交，因为股东任命注册会计师来审核财务报表及保护股东的利益。介绍段(Introductory Paragraph)显示审计的财务报表名称、会计期及其截至日，描述公司管理层对财务报表编制、所载信息的正确性及完整性的责任，而注册会计师的责任是根据审计发表审计意见。范围段(Scope Paragraph)显示注册会计师按审计准则计划和实施审计工作，评价内部控制的效率，根据发现的风险程度抽

5、查会计凭证，上述审计也许不能审核出因故意欺骗而产生的异常迹象。,13,注册会计师的审计报告内容,意见段(Opinion Paragraph)做出审计结论，表示能对财务报表不存在重大错报获取合理保证和财务报表的编制符合一般公认会计原则。注册会计师的签字、注册号以及审计公司的地址日期审计报告所载的日期对注册会计师和财务报表使用者有着重要作用。注册会计师必须对该日期前的信息正确性和信息披露负有责任。,14,主要内容,1、财务报告2、一般公认会计准则3、会计处理方法4、资产负债表、损益表以及现金流量表5、交易活动对三大表的影响,15,一般公认会计原则,本地会计准则(Local Accounting S

6、tandard)国际会计准则(International Accounting Standard)/国际财务报告准则(International Financial Reporting Standard)美国财务会计准则委员会(Financial Accounting Standard Board),16,非上市公司必须编制：资产负债表损益表上市公司必须额外编制现金流量表,财务报告的构成,17,向财务报告使用者提供充分的资料信息 财务报告使用者可根据公司的资料信息做出如下判断：财务状况 经营业绩,全面披露信息(Fully Disclosure),18,模块1主要内容,1、财务报告2、一般公认会

7、计准则3、会计处理方法4、资产负债表、损益表以及现金流量表5、交易活动对三大表的影响,19,假设,权责发生制(Accrual Basis)是指凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理。持续经营(Going Concern)是假设企业正常的生产经营活动将来能持续进行下去。,20,案例,3月1日，公司卖了1000万货物给了B，给了赊销期，付款日是3月30。问：如何记账?借：产品销售成本 贷：存货借：应收账款 贷：产品销售收入,21,资产负债表列示的项目例子,应付费用(Accrued Expenses)应付职工薪酬(Accrued Salar

8、y Expenses)应交税费(Accrued Tax Expenses)预付费用(Prepaid Expenses)预付租金(Prepaid Rental Expenses)预付保险金(Prepaid Insurance Expenses)应计收入(Accrued Income)应收利息(Interest Receivable)应收股利(Dividend Receivable)预收收入(Unearned Income)预收租金(Unearned Rental Income),显示资产负债表中的流动负债,显示资产负债表中的流动资产,显示资产负债表中的流动资产,显示资产负债表中的流动负债,22,

9、会计要素的定义,资产：是指过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制并预期会给企业带来经济利益的资源。负债：企业过去的交易或事项形成并预期会导致经济利益流出企业的现时义务。所有者权益：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,23,会计要素的确认(Recognition),会计要素的确认(Recognition)：将某一项目作为一项资产、负债、收入、费用等要素正式地列入某一会计主体的财务报表的过程。确认标准 与该项目有关的未来经济利益很可能流入或流出企业。该项目的成本或价值能可靠地计量,24,我们每次乘坐飞机，航空公司会给我们每次一个积分，计算积累里程，当积累里程达到一定数量的时侯可以凭积分打

10、折或换机票。航空公司必须将您的积累里程确认为：资产负债表中的负债，还是财务报表附注中披露的或有事项？呈现形式：各小组讨论 时间：5分钟,案例分析,25,必须将积累里程列示为资产负债表的负债项目：1、根据历史记录评估有多少客户使用其积累里程换取奖励；2、在获得机票收入时按匹配原则确认费用。,案例分析,26,收入的确认 未来的经济利益有所增加，表现为资产增加或债务减少公司能够可靠地计量未来的经济利益。支出的确认 未来的经济利益有所减少，表现为资产减少或债务增加公司能够准确地计量未来的经济利益。,27,第一案例 第一题呈现形式：每组仅限回答一个讨论时间：5分钟,习题,28,第一案例 A-C1、小组讨

11、论并将答案写在纸板上2、讨论时间：15分钟,习题,29,第一案例 A-C 答案A：预付租金增加，现金减少B：现金增加，客户预付款增加C：现金增加，预收款增加,习题,30,模块1主要内容,1、财务报告2、一般公认会计准则3、会计处理方法4、资产负债表、损益表以及现金流量表5、交易活动对三大表的影响,31,资产负债表(Balance Sheet),显示公司在截至资产负债表之日的财务状况（资产、债务以及股东权益）。资产负债表的主要内容包括：会计等式：资产=负债+股东权益,32,资产负债表-资产,资产，指在公司控制之下并预计将来可为公司创造经济利益的资源。资产负债表的资产种类：流动资产(Current

12、 Assets)；非流动资产(Non Current Assets)。流动资产和非流动资产的分类原则，取决于是否在1年内或一个营运周期内的变现能力。,33,资产负债表 负债,负债，指必须支付债权人的债务。资产负债表的负债种类：流动负债(Current Liability)；非流动负债(Non Current Liability)。流动负债和非流动负债的分类原则，取决于是否为在1年内或一个营运周期内的应付债务。,34,资产负债表 股东权益,股东权益包括：实收资本资本公积盈余公积未分配利润,35,损益表(Income Statement),表达公司在某一时期内的经营业绩。损益表的内部关系 利润总额

13、=收入 支出,36,现金流量表(Cash Flow Statement),表达公司在某一时期内的现金变动情形,37,现金流量表的作用,提供公司在会计期内的现金收入与支付情况，包括：创造现金流的能力；支付利息与股息的能力；对外部资金来源的需求；公司在会计期内进行的投资与筹资活动。,38,现金流量表可分为三类：经营活动产生的现金流量(Operating Activities)；投资活动产生的现金流量(Investing Activities)；筹资活动产生的现金流量(Financing Activities)。,现金流量表的分类,39,现金收入,现金支付,40,模块1主要内容,1、财务报告2、一般

14、公认会计准则3、会计处理方法4、资产负债表、损益表以及现金流量表5、交易活动对三大表的影响,41,课堂练习,大伟先生和家人需要投资开洗衣店，目标客户为酒店，收入与支出事项如下；1、2008年3月1日，大伟先生和家人支付了公司注册资本金100万元现金。2、2008年3月1日，签署了土地租赁合同，每个月的租金为15,000元，不过，必须预付3个月租金，共为45,000元。3、2008年3月2日，购买洗衣机与洗衣工具，共为400,000元，支付方式分为首付100,000元现金，和90天信用期。机器使用年限为5年，第年机器的价格将为0。,42,4、2008年3月31日，汇总当月的收入与支出后为：服务收

15、入为600,000元现金，提供服务的费用有如下：工资和劳动力费用180,000元；服务成本120,000元；租金15,000元；销售与管理费用50,000元。5、请您估价3月的折旧费，若公司使用直线折旧法。,43,制作资产负债表,44,这些交易影响现金流量表。,这些交易影响损益表。,制作损益表和现金流量表,45,损益表不包括企业业主的投资和获得的付款。,46,47,资产负债表、损益表和现金流量表的关系,会计期期初,资产负债表(Balance Sheet),时间,损益表(Income Statement)现金流量表(Statement of Cash Flows),会计期期末,资产负债表(Bal

16、ance Sheet),48,导致公司每年财富(Wealth)增加或减少的因素是什么？,实收股本,留存收益,+利润,-损失,-支付股息,+增资,-减资,49,课堂练习,习题：案例一 第2题 分析以下5个情况对报表的影响，并根据影响调 整报表。呈现形式：小组在白纸上呈现答案讨论时间：30分钟,50,模块1 财务报告介绍模块2 评价借款人的营运资金管理模块3 评价借款人的资产模块4 评价借款人的负债及股东权益模块5 评价借款人的经营业绩模块6 现金流量介绍模块7 财务比率分析和财务警告信号的使用模块8 用于信贷分析的企业税负,信贷分析基础会计和财务知识,51,应收帐款的会计处理及其对利润、现金流的

17、影响 存货的会计处理及其对利润、现金流的影响 应付账款的会计处理及其对利润、现金流的影响 其他与业务有关的流动资产和流动负债,模块2主要内容,52,在资产负债表中的列示 应收账款 坏账准备 可变现净值坏账准备金支出（与坏账准备对应）是损益表中的费用 按历史评估法进行计提 按账龄分析法进行计提,应收帐款,53,调整应收账款以准确地反映其价值；能正确地比较收入与费用，使之与实际情况相符，源于在确认销售收入的当期也同时确认了无法收款的销售收入，符合匹配原则和使损益表能更准确地反映出经营业绩。,计提坏账准备的原因,54,计提坏账准备的方法按赊销额计提坏帐准备第一步 按赊销额的百分比评估坏账金额 第二步

18、 在损益表中确认评估金额 第三步 在资产负债表中增设坏账准备金项目 第四步 按实际发生的坏账损失对该项目进行调整按应收账款账龄计提坏帐准备第一步 编制应收账款账龄并据此评估坏账第二步 在损益表中确认评估金额第三步 在资产负债表中增设坏账准备金项目 第四步 按实际发生的坏账损失对该项目进行调整,55,56,57,习题2 第6-7问用时：15分钟,58,与应收账款有关的财务比率分析,应收账款周转天数=应收账款平均额/日销售额计算时，1年等于360天。,59,应收账款周转天数使信贷分析人员能了解,应收账款额与企业业务性质比较后的合理性通过分析应收账款周转天数是否趋向增加或减少来了解其质量是否有长时间

19、未付或异常的应收账款,60,应收账款周转天数的计算,若同时以赊销和现销方式销售商品，应专门计算赊销金额以了解实际的催收账款时间。按销售总额计算得出的结果可反映出整体状况，但无法显示出赊销账款的实际收款信息。应按扣除坏账准备前的应收账款额进行计算以了解实际的催收账款时间。按应收账款净额进行计算仅能反映出整体的催收账款时间，但可能无法显示出实际的催收账款信息和是否有问题。,61,应收帐款的会计处理及其对利润、现金流的影响 存货的会计处理及其对利润、现金流的影响 应付账款的会计处理及其对利润、现金流的影响 其他与业务有关的流动资产和流动负债,模块2主要内容,62,存货,存货项目包括：原材料 在产品

20、产成品,63,存货,64,存货价值的列示,以成本列示 包括货物或原材料成本、运输费、库存费和制造费用。以成本或净市价孰低法列示 净市价=预计销售价-销售费用 若净市价高于成本，是否必须进行调整？,65,存货价值的列示,存货共有4种计价法：个别计价法 加权平均法 先进先出法 后进先出法,66,存货计算方法,个别计价法适用于单价高和数量小的产品，销售时能具体化到特定的产品。加权平均法适用于销量大的企业，各种产品的特征相似，企业使用计算机系统控制存货。先进先出法适用于以进货先后次序销售的产品，如农产品或产品寿命短和容易发生损耗的产品。,67,存货价值和销售成本计算法的例子,数量,1月1日,10,10

21、,100,1月7日,15,12,180,1月20日,20,15,300,1月25日,10,18,180,55,760,平均,13.82,单价,68,存货价值和销售成本计算法的例子,若商品销售数量为20单位，请计算销售成本和期末存货价值。个别计价法 加权平均法 先进先出法 后进先出法,69,各存货计价法的影响,后进先出法和先进先出法的比较（在通货膨胀或商品价格上涨的情况下）销售成本 期末存货价值 对利润的影响 后进先出法 LIFO 高 低 利润低，税务低 先进先出法 FIFO 低 高 利润高，税务高,70,存货变动计算法,期末存货 XX 加 存货跌价准备 XX 减 期初存货 XX 等于 存货变动

22、 XX,71,与存货有关的财务比率分析,存货周转天数=存货平均额/日销售成本 计算时，一年为360天。,72,存货周转天数使分析师能了解,存货与企业业务性质比较后的合理性 通过分析存货周转天数是否趋向增加或减少来了解其质量 是否有滞销或过时的存货,73,存货周转天数,没有或有很少存货的企业是服务或代理企业存货周转天数长的企业是因季节性因素而需仓储产品的企业如农作物，或有多种产品的企业如眼镜。对于生产型企业，应按列示为现金的销售成本进行 计算，以了解以现金成本生产的产品的仓储时间。应按扣除存货跌价准备前的存货进行计算，以了解产品的实际仓储时间。按存货净额计算仅能显示出产品的整体仓储时间，但无法知

23、悉实际的存货仓储信息和是否有问题。,74,存货周转天数的计算,产品仓储时间短不表明企业的存货管理好，因为计算得出的低周转天数可能源于 企业因流动性问题而不订购产品 存货管理有问题,75,应收帐款的会计处理及其对利润、现金流的影响 存货的会计处理及其对利润、现金流的影响 应付账款的会计处理及其对利润、现金流的影响 其他与业务有关的流动资产和流动负债,模块2主要内容,76,有关应付账款的财务比率分析,应付账款周转天数=应付账款平均额 日销售成本 计算时，一年为360天。,77,应付账款周转天数使分析师能了解,应付账款额与付款信用期对比后的合理性 支付账款是否有问题,78,如果应付账款周转天数异常增

24、加，是否意味着企业的资金管理效率因延付应付账款而提高？,79,应付账款周转天数的计算,付款时间长不表明企业的资金管理好，因为计算得出的周转天数可能源于 企业因流动性问题而不支付应付账款以年末余额进行计算，可能出现导致无法反映实际状况的特殊项目。,80,应收帐款的会计处理及其对利润、现金流的影响 存货的会计处理及其对利润、现金流的影响 应付账款的会计处理及其对利润、现金流的影响 其他与业务有关的流动资产和流动负债,模块2主要内容,81,不包括在应收账款和应付账款在内的流动资产和流动负债，有时会对如下分析起着重要的作用：,流动资产 预付账款(Deposits/Advance for goods)流

25、动负债 应计费用(Accrued Expenses)客户预付款(Advance from customers)应付增值税(Value added tax payable),82,应注意的流动资产和流动负债,流动资产 与业务无关的预付款或押金 向关联方支付的押金或预付款 流动负债 虚列的应计费用,83,营运资金管理,适用于各种企业和竞争局势的最优点。一般情况下企业无法制定与竞争对手不同的付款信用期，除非在市场上处于垄断地位。尽管长期赊销导致企业必须有较多的流动资金，但有利于扩大销售，提高竞争力和盈利。存货使生产顺畅和能掌握销售机会，但预估的存货水平应与预计的生产和销售相符。在产品价格趋于上升或产

26、品出现短缺时，囤积商品还有利于提高盈利机会。有时应付账款的付款信用期导致成本上扬和利润下降，付现将有利于降低成本，尤其是以大宗商品为生产原料的企业。,84,银行的考虑,向流动资金管理良好的企业授信。债务和产品通常是主要的资金支出渠道。为此，评审信贷时，银行必须考虑账款的付款信用期和存货的必要性，以评估贷款的必要性。向债务人收取账款和产品销售是主要的现金来源，为此银行必须分析借款人的债务和产品质量。对各类周转天数的了解将使银行知悉借款人何时缺乏流动性和 使用资金的必要性程度，特别是受季节因素影响的企业。应付账款是主要的资金来源，企业的付款信用期越长，其对包 括银行在内的其他资金来源的需求就越少。

27、,85,模块1 财务报告介绍模块2 评价借款人的营运资金管理模块3 评价借款人的资产模块4 评价借款人的负债及股东权益模块5 评价借款人的经营业绩模块6 现金流量介绍模块7 财务比率分析和财务警告信号的使用模块8 用于信贷分析的企业税负,信贷分析基础会计和财务知识,86,了解固定资产的会计核算及对损益和现金流量的影响。了解投资会计核算及对损益。了解无形资产的会计核算。关注资金可能被滥用的非核心资产项目。,目的,87,模块3主要内容,1、固定资产2、投资3、无形资产4、核心资产与非核心资产,88,资产负债表中流动资金以外的资产,固定资产 投资 无形资产,89,固定资产,与生产商品或提供服务或创造

28、收入的业务经营有关的资产，如土地使用权、建筑物及附属设施、机械、工具、设备、汽车和办公用品等。固定资产投资是主要的资金使用渠道。若须评估债务人当前债务结构是否适当性以致负债率过高，资产原价极为重要。,90,应同时审查债务结构，以考虑是否出现贷款挪用，如使用短期贷款购买固定资产。不同的资产折旧核算方式将影响财务状况和经营业绩评估，同时也会影响现金流量，因为不同的资产折旧核算方式可能导致应交税金不同，进而影响企业的现金流。财务报表可能没显示这些资产的市场价格或重置成本。为此，必须同时考虑抵押物价格评估。,固定资产,91,使用(Use)折旧的计算方式 维修费用的会计处理,有关固定资产的会计核算方式,

29、92,固定资产的成本,发票价格2000万进口关税140万运输费 50万调试安装费30万保险费10万,这笔固定资产的成本是多少？,A.2000万,B.2030万,C.2230万,93,固定资产的成本,正确的答案是2230万！,船运公司损坏了机器的某些零件，我必须为修理这些坏了的部分支付额外的费用10万元。,A.2230万,B.2240万,正确的答案还是2230万！,94,获取资产的费用 若为获取时发生，应列示为资产成本。若为获取后发生，应列示为费用，如维修费。,原价包括 发票价格运输费 安装费 使资产达到即用状态的费用 不包括非正常费用,土地、建筑物和设备的原价,95,资本性支出,资本性支出分为

30、两大类：扩大产能的投资 维持产能的投资,96,资产负债表中的固定资产可按以下方式列示,方式一 固定资产 xxx减 累计折旧 xxx固定资产净值 xxx,方式二 固定资产净值 xxx,97,折旧,无现金支出，对税前现金流量无影响 对纳税有影响，因此对税后现金流量产生影响。是将固定资产的成本在使用期内进行分配 在有使用权的土地上建造建筑物，列示建筑成本和土地使用权，然后按不低于20年折旧。,98,摊销,无现金支出，对税前现金流量无影响 对纳税有影响，因此对税后现金流量产生影响。将无形资产的成本在使用期内进行分配 土地使用权的摊销时间按照合同，一般不低于50年,99,折旧计算方法,直线折旧法(Str

31、aight-line method)产量折旧法(Production or use method)加速折旧法(Accelerated Method)余额递减加速折旧(Declining Balance)年限总额折旧法 Sum of Year Digit,100,直线折旧法(Straight-line method),成本减去残余价值(Residual value),使用年数,折旧,=,101,直线折旧法举例：(Straight-line method),固定资产 1,000,000 元 减 残余价值(Residual Value)200,000 元 折旧资产 800,000 元 使用年限 5

32、年 年折旧额=160,000 元/年,102,产量折旧法举例：(Unit of Production),固定资产 1,000,000 元 减 剩余价值(Residual Value)200,000 元 折旧资产 800,000 元 最高产量 80,000 单位 单位折旧费用=10 元/单位,103,加速折旧法：(Accelerated Method)-余额递减加速折旧法(Declining Balance)1000万，200万，5年，40%，-年限总额折旧法(Sum of Year Digit)11000元，1000元，4年,104,（固定资产使用第一年）对资产负债表和损益表的影响,影响,直线

33、折旧法,加速折旧法,折旧费用,低,高,税前盈利,税额,固定资产净值,低,低,低,高,高,高,105,固定资产重估(Revaluation of Assets),能否进行？若能进行，使用什么价格？对资产负债表和损益表有何影响？是否对现金流量造成影响？,10年前，花费100万，使用权30年,净值60万元，重估之后升至130万元。,106,大修,对资产负债表和损益表有何影响？是否对现金流量造成影响？,原值1000万，残值200万，预计使用5年,三年之后净值降至520万元，投入500万元大修，使用年限上升至8年,账面价值变为1020万元,107,固定资产出售,出售固定资产时 计算折旧至出售资产之日 计

34、算出售之日的账面价值（原价-累计折旧）计算盈利或亏损（售价-账面价值）,108,固定资产出售,固定资产出售举例 某台机器成本价格为200,000元。使用寿命10年，第五年机器残值为0。公司将在使用5年后出售这台机械，价格为55,000元。请计算机器出售利润或亏损。,109,固定资产出售,固定资产出售损益计算方法 第5年年末累计折旧费=100,000（20,000 x 5）账面价值=200,000 100,000 损益=100,000 55,000 损失 45,000元,110,因固定资产变动而收入或支付现金的计算方法,请根据上述资料计算第二年固定资产的变动导致现金增加或减少多少？,(,),11

35、1,因固定资产变动而收入或支付现金的计算方法,固定资产净额 1,000,000 加：新增固定资产 600,000(600,000)减：固定资产跨年转让出售(100,000)55,000 减：折旧费(200,000)年末固定资产 1,300,000 对现金流量的影响（545,000）,账面,现金流量,112,因固定资产变动而收入或支付现金的计算方法,=-（期末固定资产 期初固定资产）-折旧费+出售固定资产的收益-出售固定资产的损失,113,影响会计期现金流量的固定资产变动的计算法,影响现金流量的固定资产变动=-300,000-200,000-45,000=-545,000（现金减少）,114,高

36、估固定资产对资产负债表和损益表的影响,损益表,税前盈利,税额,固定资产净值,低,低,高,影响,资产负债表,115,模块3主要内容,1、固定资产2、投资3、无形资产4、核心资产与非核心资产,116,投资如何发生,为获得利息而投资于金融票据，如公司债券、政府公债，或投资于证券如普通股或优先股。为获得高于银行存款利息的收益率而投资于债券、普通股、共同基金等。投资于其他企业以获得商业利益，如投资购买原料销售商的股票等。,117,投资分类 按时间分类,1.短期投资：投资时间不超过一年。2.长期投资：投资时间超过一年。,投资分类 按目的分类,供交易的证券(Trading Securities)供出售的证券

37、(Available for Sales Securities)持有至到期日的证券(Hold to Maturity Securities),118,投资分类 按证券类型分类,债券投资 债券指债务凭证如政府债权、公司债券和可转换债券等。股权投资 股票指股东权益凭证如普通股、优先股等。,119,股权投资的会计列示法,持有少数股份、没有经营管理权的投资：成本法(持股比例不超过20%)持有少数股份但具有经营管理权的投资：权益法(持股比例在20%-50%之间)持有多数股份、具有经营管理权的投资：成本法和并表，并(持股比例超过50%)表时采用权益法调整,120,对其他企业的投资,谨慎的放贷者重视实质甚于

38、形式，比如，对谁是真正的企业控制经营者的关注超过对投资比例的考量。(Substance over form)若交叉持股更难以分析。Cross holding,121,交叉持股结构举例,122,对其他企业的投资,经常规避不列入合并财务报表的公司的损失，或使用权益法。必须进行风险评估并分析投资收益。对此银行更加强调以现金流方式列示的收益，或借款公司因其投资的新增经营活动而获得的现金流量。大多数银行对向控股公司或关联人公用资金的公司谨慎发放信贷。,123,模块3 主要内容,1、固定资产2、投资3、无形资产4、核心资产与非核心资产,124,其他资产,商誉(Goodwill)专利权(Patents)版权

39、(Copyrights)商标权(Trademarks)预付特许经营费(Upfront Franchise Fees)这些资产在资产负债表中如何列示？,125,请举例说明信贷分析中发现的无形资产,呈现形式：小组讨论用时：2分钟,126,讨论：电影、电视剧制作公司能否将电影制作费用列示为无形资产和进行摊销？如果可以，一般如何摊销？,呈现形式：小组讨论讨论时间：5分钟,127,模块3主要内容,1、固定资产2、投资3、无形资产4、核心资产与非核心资产,128,核心资产与非核心资产,核心资产指经营主营业务所必需而足够的资产。非核心资产指对经营主营业务没有必要的资产，包括未使用资产或供出售的资产。如果这些

40、资产数量过多，可能反映资金使用不当，如：为投机或出租购买土地、租赁权或办公室；为投机购买股票；购买超过必要的豪华汽车；投资于与主营业务无关且无专业知识的产业；购买股东的个人资产；,129,核心资产与非核心资产,谨慎的放贷者通常分析借款人的资产，以了解借款人是否能对投资用于经营的资产、可创益资产或未来对企业有益的资产做出适当和必要的决策。谨慎的放贷者通常考虑借款人的主要资产是否处于良好状态，可用于生产有竞争力的货物与服务。资产分类对选择抵押物具有重要意义，除了考虑资产的价值和流动性外，选择主要经营性资产作为抵押物也有心理效果，可提高债权人的谈判议价力。以主要经营性资产作为抵押物的债权人比以次要经

41、营资产作为抵押物的债权人具有更强的议价能力。,130,模块1 财务报告介绍模块2 评价借款人的营运资金管理模块3 评价借款人的资产模块4 评价借款人的负债及股东权益模块5 评价借款人的经营业绩模块6 现金流量介绍模块7 财务比率分析和财务警告信号的使用模块8 用于信贷分析的企业税负,信贷分析基础会计和财务知识,131,流动负债和非流动负债的分类 各种筹资渠道的区别 债券和长期租赁合同等长期举债行为对财务报表的影响 承诺义务和或有事项的会计处理 企业偿债能力的评估方法,模块4主要内容,132,流动资产Current Assets,非流动资产Non-Current Assets,流动负债Curre

42、nt Liabilities,长期负债Long-term Debt,股东权益Owners Equity,资产负债表中负债和股东权益的构成,133,流动负债和非流动负债的分类 各种筹资渠道的区别 债券和长期租赁合同等长期举债行为对财务报表的影响 承诺义务和或有事项的会计处理 企业偿债能力的评估方法,模块4主要内容,134,筹资渠道的选择,负债,金融机构的贷款短期 长期 融资租赁 债券 其他,股东权益,普通股 优先股 普通股认股权证 留存收益 其他,135,企业尽量不借款是否正确？,136,借款对投资收益的影响，假设不考虑税务的情况下 单位：万元,137,影响筹资渠道选择的主要因素,举债必须制定偿

43、付本息的流动资金计划 向金融机构举债必须提供担保品和履行贷款条件 增资有可能影响对企业的控制权和对持股产生稀释效应(Dilution Effect)增资有可能对股东权益收益率造成不良影响 公开筹资必须披露更多的信息，可能不利于企业的竞争，且企业业主可能无法像以前那样动用资金，因为这将影响投资者的利益。其他,138,流动负债(Current Liability)长期负债(Long-term Loan)流动负债和长期负债的分类原则，取决于是否为在1年内或一个营运周期内的应付债务。承诺义务和或有事项(Commitments)(Contingent Liabilities),资产负债表中的负债种类,1

44、39,付款到期日在一个营运周期（目前一般为年）内的应付义务，一般经营中的流动负债包括短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬和应付税款等。企业需支付短期债务和通过不断举借新债来支付该债务,流动负债,140,流动负债例子,银行透支金额短期借款应付票据应付账款预计负债一年内到期的长期债务预收账款,141,流动负债和非流动负债的分类 各种筹资渠道的区别 债券和长期租赁合同等长期举债行为对财务报表的影响 承诺义务和或有事项的会计处理 企业偿债能力的评估方法,模块4主要内容,142,付款到期日超过一个营运周期目前一般为一年）的应付义务,长期负债,143,长期租赁合同(Long-term Leases)

45、金融机构的贷款(Term loans from financial institutions)其他,中小企业的长期负债,144,长期租赁合同,长期租赁合同是指出租人与承租人达成的在某一时期内使用其资产的合同，以获得按期支付的使用金。,145,长期租赁合同类型,融资租赁合同(Financial Leases or Capital Lease)经营租赁合同(Operating Leases),146,融资租赁合同和经营租赁合同的区别,147,融资租赁合同,融资租赁合同的重要条款在合同期满日将所有权转让给承租人 有权选择以低于公允价值的价格购买资产 在租赁期限内得到使用该租赁资产的大部分经济利益 需

46、支付的最低现值等于或几乎等于租赁资产的公允价值 租赁资产是否具有独特的特征 若有上述任一条款，会计师将把它归类为融资租赁,148,融资租赁合同,融资租赁合同的额外知识 承租人可解除合同，并对因解除合同给出租人造成的损失负责。承租人将因公允价值或租赁资产剩余价值的波动而发生损益。能够以低于市价的租赁金再延续另一租赁期。,149,融资租赁合同例子,X公司计划与Y租赁公司签署用于其工厂的机器租赁合同，以用于。X公司直接与Z公司联系确定了所需设备的规格，让Y租赁公司向Z公司购买该设备，然后与Y公司签署租赁合同，以取得机器使用权，租赁合同内容如下：租赁合同期限为8年，接近机器的使用寿命10年。合同规定X

47、公司不能提前解除租赁合同。Y公司给予X公司在合同期满后以大幅低于市价的价格购买机器的权利。X公司每月必须支付等额的租金，以与银行贷款利率相近的贴现率计算整个租赁合同期限内的租金现值后发现，其总额等于Y租赁公司向Z公司购买机器的金额。X公司负责租赁期间机器发生问题时所需的维修费用。该租赁合同可视为是融资租赁合同。,150,经营租赁合同,经营租赁合同的重要条款不具有融资租赁合同的条款,151,会计处理的区别,融资租赁合同,按租赁合同日将其列示为租赁资产和负债 每期支付租金时将从负债中扣除和确认为利息支出 每会计期末确认折旧费,经营租赁合同,不须列示为资产和负债事项 每期支付租金时将其全额确认为损益

48、表的费用,152,企业业主要求将租赁资产列示为那类事项？,153,经营租赁的优点,具灵活性，没有租赁资产出现过时的风险 强制条款不多 可100%进行筹资 若经营租赁列示为表外项目，其对企业资产负债率的影响要小于融资租赁。,154,经营租赁合同的缺点,租赁期满后对资产无所有权，因租赁资产仍有价值如土地。经营租赁合同的利率一般高于贷款利率,155,流动负债和非流动负债的分类 各种筹资渠道的区别 债券和长期租赁合同等长期举债行为对财务报表的影响 承诺义务和或有事项的会计处理 企业偿债能力的评估方法,模块4主要内容,156,承诺义务和或有事项,承诺义务和或有事项是什么 承承诺义务是指企业与合同方约定并

49、必须履行的义务，如企业签订了租赁大楼30年的合同，必须按合同条款支付租金。或或有事项是指仍处于不确定或决定状况中的事项，或所作的担保可能因被担保人违约付款而受到债权人的起诉。,157,承诺义务和或有事项的会计处理,承诺义务和或有事项不须列示在会计报告中，源于：无法评估金额 存在不确定性 若具重要性和影响财务报告使用者的决策，必须在财务报告附注中予以披露。,158,承诺义务例子,为关联企业的贷款提供担保 签署期限为5年的办公楼租赁合同 签署外汇期货交易合同 签署天然气期货交易合同,159,或有负债例子,企业因送交不合格产品而被起诉要求赔偿5千万元，法院初审判决须赔偿3千万元，企业已提出上诉，但仍

50、未裁决。法院初审判决须赔偿3千万元，企业已提出上诉，但仍未裁决。企业因不公正解雇了员工而被员工起诉要求赔偿5百万元，法院初审判决须赔偿5百万元，企业已提出上诉，但仍未裁决。企业被税务局裁定要求补交1,500万税赋，正处于初审过程中。,160,流动负债和非流动负债的分类 各种筹资渠道的区别 债券和长期租赁合同等长期举债行为对财务报表的影响 承诺义务和或有事项的会计处理 企业偿债能力的评估方法,模块4主要内容,161,偿债能力水平评估,162,计算分期付款金额(Installment),使用货币的时间价值原则 Time Value of Money,1,2,3,4,5,0,现值 Present V