《职业规范》PPT课件.ppt

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1、2023/7/29,1,第三章 CPA职业规范,2023/7/29,2,序：“审计准则”建设历程一、业务准则二、质量控制准则三、职业道德准则 审计准则发布.htm,没规矩无以成方圆,2023/7/29,3,2023/7/29,4,序：“审计准则”的建设历程1980年-1990年（恢复重建阶段）采用考核办法选拔注册会计师 以“挂靠”方式举办会计师事务所 发布条例支持行业加快重建 成立协会承担行业管理职能,2023/7/29,5,序：“审计准则”建设的历程执业规则91年至93年初CICPA发布 验资、会计报表审计、审计计划、工作底稿、审计报告 管理建议书职业道德守则,逐步正规化、法制化和专业化,2

2、023/7/29,6,序：“审计准则”的建设历程1994年注册会计师法颁布实施 第三十五条规定：CICPA依法拟订执业准则、规则，报国务院财政部门批准后施行,重要里程碑,2023/7/29,7,序：“审计准则”的建设历程独立审计准则(1994年-2004年)1994年5月开始起草CPA职业规范2003年年中，先后分6批制定了CPA职业规范，共计48个项目职业规范体系基本形成：独立审计准则（45）、质量控制基本准则、职业道德基本准则和后续教育基本准则,审计准则是核心,2023/7/29,8,序：“审计准则”的建设历程独立审计准则,基本建立准则体系,2023/7/29,9,序：“审计准则”的建设历

3、程执业准则(2005年-)为什么要创新？行业面临的风险有日益增大趋势 现行审计实务不能有效应对财表重大错报风险 国际审计准则正在发生重大的变化 经济发展要求审计准则国际趋同会计准则修订的影响,趋同与特色,2023/7/29,10,序：“审计准则”的建设历程执业准则 创新之处重建准则体系，实现了“趋同”的主张以审计风险准则为重点，重塑审计流程（3？4？）明确了注师发现舞弊的责任建立了注师与公司治理层信息互通机制 严格了审计证据要求明确了工作记录要求 丰富了事务所质量控制的内涵 完善执业准则编号（强调内在联系）,2023/7/29,11,序：“审计准则”的建设历程准则体系(执业与职业？),2023

4、/7/29,12,序：“审计准则”的建设历程准则体系的几点说明注册会计师执业领域的多元化鉴证业务非鉴证业务继续生效的准则职业道德准则基本准则规范指导意见后续教育准则内部控制审核指导意见,2023/7/29,13,序：“审计准则”的建设历程准则体系的几点说明执业准则的名称和编号鉴证业务准则的两个层次基本准则具体准则：审计准则、审阅准则、其它鉴证业务准则质量控制准则：1121属于审计准则编号的规律(1、2、3、4、5)审计准则审阅准则其它鉴证业务准则相关服务准则质量控制准则,2023/7/29,14,一、业务准则业务准则的内容鉴证业务准则（二个层次）鉴证业务基本准则（1个）审计准则（41个）审阅准

5、则（1个）其他鉴证（2个）相关服务业务准则（非鉴证）（2个）,只做审计吗？,2023/7/29,15,一、业务准则业务准则的性质与作用“审计准则”产生的历史背景美国麦克森罗宾斯药材公司审计案例的影响robinsen.ppt法律诉讼政府压力职业生存业务准则的定义执行业务过程中应当遵循的行为规范衡量执业工作质量的权威性标准,2023/7/29,16,一、业务准则业务准则的性质与作用业务准则的作用赢得社会公众的信任提高执业工作质量维护审计机关和审计人员的合法权益促进审计理论研究和交流,2023/7/29,17,一、业务准则鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务的定义,鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息

6、提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务,2023/7/29,18,一、业务准则基本准则的主要内容鉴证业务的理解要点注册会计师：主体(有时包括会计师事务所)鉴证对象：如财务状况、经营成果鉴证对象信息：如财务报表(鉴证对象运用既定标准产生鉴证对象信息)责任者：委托人？预期使用者：鉴证业务的用户鉴证业务的目的:以增强除责任者之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度,2023/7/29,19,一、业务准则基本准则的主要内容鉴证业务与相关服务业务的区别业务涉及的关系人不同业务关注的焦点不同工作结果不同独立性要求不同,2023/7/29,20,一、业务准则基本准则的主要内容鉴证

7、业务的种类按发表意见对象不同分基于责任方认定的业务：财务报表审计并出具审计报告直接报告业务：直接对内部控制的有效性进行评价并出具鉴证报告两者的区别提出结论的对象不同预期使用者能否获取责任方认定责任方的责任不同,2023/7/29,21,一、业务准则基本准则的主要内容鉴证业务的种类-按鉴证的目的不同分 合理保证程度的鉴证业务对历史财务信息审计业务有限保证程度的鉴证业务对历史财务信息审阅业务,非绝对保证,2023/7/29,22,一、业务准则鉴证业务基本准则的主要内容合理保证程度的鉴证业务其目的是将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础,对历史财务信息审计业务

8、 提供高水平保证,将业务风险降低到 可接受低水平,2023/7/29,23,一、业务准则鉴证业务基本准则的主要内容有限保证的鉴证业务其目标是将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础,对审阅后的历史财务信息 提供低于高水平的保证,业务风险水平高于合理保证的 鉴证业务的低风险水平,2023/7/29,24,一、业务准则鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务的要素,2023/7/29,25,一、业务准则鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务的要素 鉴证业务三方关系鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者 责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方

9、责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人,2023/7/29,26,一、业务准则鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务的要素 鉴证对象鉴证对象（实质）与鉴证对象信息（反映实质的载体）具有多种形式,2023/7/29,27,一、业务准则鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务的要素 标准标准指用于评价或计量鉴证对象的基准标准的特征：相关性、可靠性、完整性、中立性、可理解性、公开性,2023/7/29,28,一、业务准则鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务的要素 证据 形成鉴证结论的基础，具有充分性和恰当性,2023/7/29,29,一、业务准则鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务的要素 鉴证报告注册会计

10、师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证不同结论的报告（无保留、保留、否定、无法提出）,2023/7/29,30,一、业务准则鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务承接 注册会计师应当初步了解业务环境承接业务的条件职业道德特征,2023/7/29,31,二、质量控制准则质量控制的涵义质量控制是以事务所为中心的业务质量监管制度（审计业务和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务）质控的目的是确保审计质量符合业务准则的要求，明确相关责任业务准则是衡量业务质量的尺度 5101业务质量控制.pdf,2023/7/29,32,二、质量控制准则质量控制制度的要素对业务

11、质量承担的领导责任 职业道德规范客户关系和具体业务的接受与保持 人力资源 业务执行 业务工作底稿 监控,2023/7/29,33,二、质量控制准则对业务质量承担领导责任主任会计师对质量控制制度承担最终责任事务所的领导层的责任承担质量控制制度运作责任人员的责任,2023/7/29,34,二、质量控制准则职业道德规范 执业时的职业道德规范基本内容 强化职业道德 鉴证业务的独立性要求,2023/7/29,35,二、质量控制准则客户关系和具体业务的接受与保持 接受或保持客户关系和具体业务的前提客户的诚信业务承接能力职业道德 拒绝委托或解除业务约定书,2023/7/29,36,二、质量控制准则人力资源

12、人力资源政策招聘 业绩评价 人员素质专业胜任能力 职业发展晋升 薪酬 人员需求预测,2023/7/29,37,二、质量控制准则人力资源（续）项目负责人 职责 监管,2023/7/29,38,二、质量控制准则人力资源（续）一般员工素质相关业务的知识和实务经验 掌握法律法规、职业道德规范和业务准则的规定具有相关技术知识，包括信息技术知识 熟悉客户所处的行业 具有职业判断能力掌握会计师事务所质量控制政策和程序,2023/7/29,39,二、质量控制准则业务执行 指导、监督与复核咨询意见分歧项目质量控制复核 指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程,2023/7

13、/29,40,二、质量控制准则业务工作底稿及时归档（业务报告日后六十天内）保管要求安全性保密性 完整性 方便性 时间性（对业务工作底稿至少保存10年）所有权（会计师事务所）,2023/7/29,41,二、质量控制准则监控 监控内容 质量控制制度设计的适当性和运行的有效性监控人员 信息反馈,2023/7/29,42,二、质量控制准则业务准则与质量控制准则的关系二者的目的都是为了保证业务的质量业务准则是执行业务技术标准，而质量控制准则是业务的管理标准业务准则是针对审计人员的，质量控制准则是针对会计师事务所的,2023/7/29,43,三、职业道德准则CPA职业道德的含义 职业品德 职业纪律专业胜任

14、能力职业责任,2023/7/29,44,三、职业道德准则CPA职业道德的内容基本原则CPA应当恪守独立、客观、公正的原则独立客观公正CPA执行鉴证业务应当保持形式上和实质上的独立性,2023/7/29,45,三、职业道德准则职业道德的内容（续）专业胜任能力专业胜任能力的含义专门学识实践经验专门训练业务能力（分析、判断、表达）经济有效,2023/7/29,46,三、职业道德准则职业道德的内容（续）专业胜任能力基本要求不得承办不能胜任的业务（拒绝）对助理的工作进行指导、监督、检查接受后续教育保持应有的职业谨慎,2023/7/29,47,三、职业道德准则职业道德的内容（续）技术规范遵循准则，合理运用

15、会计准则等不得以职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见不得对未来事项的可实现程度做出保证first blood.ppt对违反会计准则等的事项按审计准则的要求处理,2023/7/29,48,三、职业道德准则职业道德的内容（续）对客户的责任处理好公众利益与客户利益的关系按约定履行职责保密（约定）合理收费,2023/7/29,49,三、职业道德准则职业道德的内容（续）对同行的责任尊重同行前后任会计师的合作不损害同行的利益不得雇用正在其他所执业的注册会计师同行的正当竞争,2023/7/29,50,三、职业道德准则职业道德的内容（续）其他责任业务的承接方式对外宣传不得允许他人以所和注册会计师个人名义承

16、办业务,2023/7/29,51,三、职业道德准则业务准则与职业道德准则的关系 联系业务准则中包括了对注册会计师职业道德的一般要求，目的是为了业务准则的完整性道德准则中包括了业务准则的要求，目的是确保准则的执行，提高审计工作的质量,2023/7/29,52,三、职业道德准则业务准则与职业道德准则的关系 区别 道德准则中规定了注册会计师提供各种服务时应达到的要求，业务准则要求提供审计等鉴证业务服务时必须执行道德准则着眼于职业道德的要求，而业务准则从技术规范的角度对注册会计师的行为提出要求，是一种权威性的专业标准,2023/7/29,53,本章思考题如何理解我国CPA执业准则体系的创新？简述我国注

17、册会计师执业准则的基本框架。鉴证业务基本准则的主要内容有哪些？我国质量控制准则的基本内容是什么？它与业务准则的关系如何？影响审计独立性的因素有哪些？如何在形式上和实质上保持独立？会计师事务所为什么不能承接不能胜任的业务？从职业道德的角度如何理解事务所对客户的责任？,2023/7/29,54,思考题资料：甲乙两位攻读审计学的学生进行学术讨论。甲宣称：审计人员是领取了注册会计师证书的专家，并独立地对会计报表的合法性、公允性发表专家意见，为保持执行一切审计工作时的客观公正立场，会计师和委托单位的主管人员之间不宜交往过密。会计师要有礼貌，处处保持慎重和尊严，公余时间若会计师与委托人忙于社交应酬，一旦发

18、现不健全的内部制度、重大错报漏报和诈欺证据时，就很难坚持独立的立场和客观态度。乙则不以为然，他认为甲兄的观点已落伍50年，会计师和委托人同为有情感之人，前者需要后者的合作方能完成任务，同吃几顿饭，跳几次舞，不会使会计师失去独立性，而且可消除一些误解，并加速工作的完成，甚至还可介绍一些新的客户给事务所。我认为甲兄的观点，实质上是告诉人们怎样断绝朋友和丢掉客户。当然我也承认现在女性会计师颇多，妇女担任企业主管的也大有人在，如果会计师和委托人之间关系过于亲密随便，或许会发生很微妙且复杂的事情，以至损害审计的独立性。要求：试评述甲乙二位关于独立性相互对立的见解。,2023/7/29,55,思考题资料：

19、ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2005年度会计报表审计业务，并于2005年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：（1）ABC会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。（3）ABC会计师事

20、务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。,2023/7/29,56,（4）V公司ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。（5）前任注册会计师V公司2004年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。要求：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。,2023/7/29,57,下节课见。,