《管理会计重点》PPT课件.ppt
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1、滚动预算的优缺点,滚动预算的优点:随时对预算进行调整,避免预算期过长而导致脱离实际的缺陷。预算期始终是一年,使管理当局对企业未来有一个稳定的视野,保证工作的长期稳定。缺点:预算编制需要花费大量的人力、物力、财力。,增量预算优缺点,增量预算优点包括:(1)预算是稳定的,并且变化是循序渐进的;(2)经理能够在一个稳定的基础上经营他们的部门;(3)系统相对容易操作和理解;(4)遇到类似威胁的部门能够避免冲突;(5)容易实现协调预算。缺点:1)它假设经营活动以及工作方式都以相同的方式继续下去;(2)不能拥有启发新观点的动力;(3)没有降低成本的动力;(4)它鼓励将预算全部用光以便明年可以保持相同的预算
2、;(5)它可能过期,并且不再和经营活动的层次或者执行工作的类型有关。,7.1 全面预算定义及内容,全面预算(Comprehensive Budget)是指企业在未来某一特定期间的全部生产、经营活动的财务计划。内容:1 推销及管理费用预算2 资本支出预算3 一次性专门业务预算4 现金预算5 预计资产负债表6 预计利润表销售预算 7生产预算 8直接材料预算9直接人工预算10 制造费用预算11单位生产成本预算,专属成本,又称特定成本。是指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。没有产品或部门,就不会发生这些成本,所以专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本。边际成本是指厂商在短期内
3、增加一单位产量所引起的总成本的增加。一般而言,随着产量的增加,总成本递减的增加,从而边际成本下降,也就是说的是规模效应。边际成本是指在一定产量水平下,增加或减少一个单位产量所引起成本总额的变动数。在经济学和金融学中,边际成本指的是每一单位新增生产的产品(或者购买的产品)带来到总成本的增量。这个概念表明每一单位的产品的成本与总产品量有关。,安全边际是一个与保本点密切相关的概念,它是指实际的销售量或销售额超过保本点的差额。安全边际量实际销售量保本点销售量 安全边际额实际销售额保本点销售额安全边际率(Margin of Safety ratio)安全边际率是指安全边际与实际销售量(或)销售额的比率。
4、安全边际率安全边际量实际销售量 安全边际率安全边际额实际销售额 安全边际率MSR30%经营安全安全边际率越大,企业的经营越安全。,贡献毛益也称为贡献毛利、边际贡献、贡献边际、创利额,它是指产品的销售收入减去相应的变动成本的差额。每种产品贡献毛益并不是企业的最终利润,但它可以反映每种产品创造利润的能力。贡献毛益的表现形式:1、单位贡献毛益(cm)销售单价(p)单位变动成本(b)2、贡献毛益总额(Tcm)销售收入总额(px)变动成本总额(bx)(pb)x贡献毛益率单位贡献毛益(cm)销售单价(p)变动成本率单位变动成本(b)销售单价(p),1当期末存货量不为零,而期初存货量为零,完全成本法计算确定
5、的税前净利大于变动成本法计算确定的税前净利。差额本期单位固定性制造费用期末存货量2当期初存货量不为零,而期末存货量为零,完全成本法计算确定的税前净利小于变动成本法计算确定的税前净利。差额期初存货单位固定性制造费用期初存货量3当期初存货量和期末存货量均为零,完全成本法计算确定的税前净利等于变动成本法计算确定的税前净利。差额04当期初存货量和期末存货量均不为零,而且其单位产品包含的固定性制造费用相等时,两种成本计算方法下的税前净利之间的关系取决于当期产品生产的产销平衡关系。产销平衡时,完全成本法计算确定的税前净利等于变动成本法计算确定的税前净利。产大于销时,完全成本法计算确定的税前净利大于变动成本
6、法计算确定的税前净利。产小于销时,完全成本法计算确定的税前净利小于变动成本法计算确定的税前净利。,5当期初存货量和期末存货量均不为零,而且其单位产品包含的固定性制造费用不相等时,两种成本计算方法下的税前净利的差额:差额期末存货中固定性制造费用期初存货中固定性制造费用将完全成本法下的利润调整为变动成本法下的利润 完全成本法下净利润期初存货所含固定性制造 费用期末存货中固定性制造费用将变动成本法下的利润调整为完全成本法下的利润变动成本法下净利润期末存货所含固定性制造 费用期初存货中固定性制造费用,例题1:某公司只生产一种产品,产品单位变动成本(包括直接材料、直接人工、变动制造费用)6元,单位产品的
7、售价为15元/件,每月固定制造费用40000元,每单位产品的变动推销成本为1元,固定管理费用15000元。已知月初无产品存货,当月产量为10000件,售出8500件。要求:以完全成本法计算当月税前净利润,并在此基础上调整计算变动成本法下的利润。完全成本法下净利润 8500(1564000010000)(15000 85001)19000,将完全成本法下净利润调整为变动成本法下净利润 完全成本法下净利润期初存货所含固定性制造费用期末存货中固定性制造费用 1900004000010000 15000 13000变动成本法下净利润=8500(1561)-(40000+15000)=13000,例2:
8、某企业只生产一种产品,本期生产量为1 000件,期末存货为200件,固定生产成本为10 000元,变动成本法下的利润为30 000元。按完全成本法计算的期初存货成本比按变动成本法计算的结果多2 500元(存货按先进先出法计价)。要求:(1)计算完全成本法期末存货吸收的固定生产成本;期末存货吸收的固定生产成本 1000010002002000元(2)指出完全成本法期初存货释放的固定生产成本;完全成本法期初存货释放的固定生产成本=2 500元(3)利用利润差额简算法计算本期两种成本计算法的利润差额;利润差额=2 0002500500元(4)利用利润差额计算本期完全成本法的利润。完全成本法的利润=3
9、0 00050029 500 元,例3某企业只生产一种产品,2003年、2004年的生产量分别为34000件和28000件,销售量分别为28000件和32000件,存货的计价采用先进先出法。每单位产品的售价为2.5元。生产成本:单位变动成本为0.6元(其中包括直接材料0.26元,直接人工0.3元,变动性制造费用0.04元),固定性制造费用每年的发生额为30000元。销售与行政管理费:变动性费用为销售收入的5%;固定性费用的发生额为13000元。要求:(1)根据上述资料,分别采用完全成本法和变动成本法计算2003年和2004年的营业利润。(2)具体说明2004年分别采用两种成本计算方法确定的营业
10、利润发生差异的原因。,2004年采用完全成本法计算的营业利润(10648.74)比采用变动成本法13800少3151.26元,是因为采用完全成本计算有2142.86元的固定成本随同期末存货结转到下一个会计期间,同时本年又吸收了2003年末存货带来的固定成本5294.12元,两个因素抵消后。使年末营业利润减少了3151.26元。,某企业本期有关资料如下:单位直接材料成本10元,单位直接人工成本5元,单位变动性制造费用7元,固定性制造费用总额4 000元,单位变动性销售与管理费用4元,固定性销售与管理费用1 000元。期初存货量为零,本期生产量1 000件,销售量600件,单位售价40元。要求分别
11、采用完全成本法和变动成本法计算下列指标:(1)单位产品成本;(2)期间成本;(3)销货成本;(4)营业利润;(5)说明两法产生营业利润差额的原因。,(1)变动成本法单位产品成本10+5+722完全成本法单位产品成本22+4 0001 00026(2)变动成本法期间成本4 000+1 000+60047 400完全成本法期间成本1 000+60043 400(3)变动成本法销货成本2260013 200完全成本法销货成本2660015 600(4)变动成本法营业利润40600(22+4)600(4 000+1 000)3 400完全成本法营业利润40600266003 4005 000(5)因为
12、完全成本法下的期末存货成本多吸收固定性制造费用1600元400(40001000),而期初存货成本为零,因此完全成本法下的利润比变动成本法下的利润多1600元。,某企业计划购置一台自动化设备,需投资120 000元。该设备可使用6年,期满有残值6 000元。使用该自动设备可为企业每年增加净利润13 000元,同时按直线法计提折旧。若该企业的资金成本为14%。要求:(1)计算各年的现金净流量NCF;(2)计算净现值;3)计算获利指数;(4)评价该项目的可行性。附:(P/A,14%,5)=3.43308;(P/F,14%,6)=0.45559,净现金流量净现值的计算,(1)NCF0120000(元
13、)NCF15=13 000+(120 000-6 000)/6=32 000(元)NCF6=32 000+6000=38 00元(2)NPV32 000(PA/A,14%,5)+38 000(P/F,14%,6)120 000 127 171120 000=7 171(元)(3)PI=127 171/120 000=1.06(4)因为净现值0,获利指数1,所以该项目可行。净现值未来现金净流量现值原始投资额现值,净现值法的步骤,测定投资方案每年的现金流出量和现金流入量。确定投资方案的贴现率,所采用的贴现率是投资者所要求的投资报酬率。(1)以社会平均资本成本率为标准,即按货币时间价值计算的无风险最
14、低报酬率;(2)投资者自己设定希望获得的预期报酬率,这就需要考虑投资的风险报酬以及通货膨胀因素。按确定的贴现率,分别将每年的现金流出量和现金流入量折算成现值。将未来的现金净流量现值与投资额现值进行比较,若前者大于或等于后者,方案可采用。若前者小于后者,方案不能采用,说明方案达不到投资者的预期投资报酬率。,【例题】某投资项目2004年年初投资1000万元,2005年年初追加投资1000万元,两年建成。该项目建成后,预计第一年至第四年每年年末的现金净流量分别是800万元、1000万元、850万元、900万元。贴现率为10%。要求用净现值法对该投资项目进行决策。,解:该项目的现金流量图如下:,03
15、04 05 06 07 08 09,1000 1000 800 1000 850 900,NPV(-1000)+(-1000)(1+10%)-1+800(1+10%)-3+1000(1+10%)-4+850(1+10%)-5+900(1+10%)-6 329.25(元),NPV 0 这个方案可以接受。,年金净流量法,投资项目的未来现金净流量与原始投资额的差额,构成该项目的现金净流量总额。投资项目全部期间内现金净流量总额的总现值或总终值,折算为等额年金的平均现金净流量,称为年金净流量(Annual NCF)。年金净流量的计算公式:年金净流量现金流量总现值/年金现值系数年金净流量现金流量总终值/年
16、金终值系数与净现值法一样,年金净流量的结果大于零,说明每年平均的现金流入能抵补现金流出,投资项目的净现值(或净终值)大于零,方案的投资报酬率大于资本成本率,方案可行。在两个以上寿命期不同的投资方案比较时,年金净流量越大方案越好。,例题:甲、乙两个投资方案,甲方案需一次性投资10000元,可用8年,残值2000元,每年取得利润3500元;乙方案需一次性投资10000元,可用5年,无残值,第一年获利3000元,以后每年递增10%。如果资本成本率为10%,应采用哪种方案?,两项目使用年限不同,净现值是不可比的,应考虑它们的年金净流量。甲方案每年NCF3500(100002000)84500(元)甲方
17、案净现值:NPV45005.33520000.46710000 14941.50(元),乙方案各年NCF 第一年:=30001000055000第二年:3000(110%)1000055300 第三年:3000(110%)21000055630 第四年:3000(110%)31000055993 第五年:3000(110%)41000056392.3乙方案净现值NPV50000.90953000.82656300.751 59930.6836392.300.62110000 11213.77(元),第三节 直接材料成本差异计算,一、直接材料成本差异(一)定义。直接材料的成本差异是指实际产量下直
18、接材料实际总成本与其标准总成本之间的差额(二)计算。直接材料成本差异=实际成本-标准成本=实际价格实际用量标准价格标准用量 实际用量=直接材料单位产品实际耗用量实际产量标准用量=直接材料单位产品耗用标准实际产量,数量差异是单位实际材料耗用量脱离单位标准材料耗用量所产生的差异,其计算公式如下:材料数量差异(材料实际耗用量-材料标准耗用量)标准价格 直接材料成本差异=实际成本-标准成本=价格差异+数量差异,经营决策类型,1、不追加专属成本。用单位资源边际贡献分析法(资源约束总量不确定)贡献毛益总额分析法(资源约束总量确定)2、追加专属成本 不追加专属成本例:某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发一
19、种新产品的生产经营能力,现有A,B两个品种可供选择。A品种的预计单价200元/件,单位变动成本160元/件,消耗甲材料的单耗定额10千克/件;B品种的预计单价100万元/台,单位变动成本70元/台,消耗甲材料的单耗定额6千克/台。开发新产品不需追加专属成本。要求:作出开发何种新产品的决策。,解:因为:A品种的单位贡献毛益20016040 B品种的单位贡献毛益1007030 开发A品种可获得的单位资源贡献毛益40/104(元/千克)开发B品种可获得的单位资源贡献毛益30/65(元/千克)54 所以,应开发B品种。例:假定企业有甲材料60 000千克。要求:1、计算利用A材料分别开发A、B的相关业
20、务量。2、用贡献毛益总额法作出开发何种新品种的决策。解:1、XA=60 000/106000(件)XB60 000/610 000(台)2、MA(200160)6000240 000(元)MB(10070)10 000 300 000(元)应开发B品种。,2、追加专属成本 例:与上例资料同,但开发A、B过程中需要装备不同的专用设备,分别需要追加专属成本8000万元和7000万元。要求:作出开发新品种的决策。例:A企业使用同一台设备可以生产甲产品,也可以用来生产乙产品。若该设备最大生产能力为200 000机器小时,在相关范围内生产两种产品的有关资料预测如下表。,要求:根据已知资料为该企业做出生产
21、哪种产品的决策分析。,例:A企业使用同一台设备可以生产甲产品,也可以用来生产乙产品。若该设备最大生产能力为200 000机器小时,在相关范围内生产两种产品的有关资料预测如下表。,差量分析法举例,(1)根据生产能力,计算生产两种产品的最大生产量:甲产品最大产量=最大生产能力机器小时甲产品每件所需机器小时=200 000100=2 000(件)乙产品最大产量=最大生产能力机器小时乙产品每件所需机器小时=200 00080=2 500(件)(2)分别计算甲、乙两种产品的单位变动成本:甲产品的单位变动成本=直接材料+直接人工+变动制造费用=36+28+32=96 乙产品的单位变动成本=52,差量分析法
22、举例(续),(3)计算甲、乙两种产品的差量收入与差量成本 差量收入=(1122000)(642500)=64000(元)差量成本=(962000)(522500)=62000(元)(4)计算甲、乙两种产品的差量收益 差量损益=6400062000=2 000(元)(5)做出决策 因为差量收入(64000元)大于差量成本(62000元),即差量损益为正数,所以应选择生产甲产品。,差量分析表,所以,应选择生产甲产品。,边际贡献分析法,30000,32000,边际贡献总额(元),2500,2000,最大产品产量(件),0.15,0.16,单位小时边际贡献(元/小时),12,16,单位边际贡献(元/件
23、),所以,应选择生产甲产品。,二、是否转产某种产品 例:某企业原来生产甲、乙、丙三种产品,变动成本率分别为80、60、50;年销售收入分别为20000万元、30000万元、40000万元。如果将生产甲产品的生产能力转移,可分别用于以下用途:(1)增产乙产品,可使其年收入达到45000万元;(2)增产丙产品,可使其年收入增加14 000万元;(3)开发变动成本率为40的丁产品,每年可实现13500万元收入。要求:1、作出是否转产的决策,并列出优劣顺序。2、如果企业转产,应当转产哪种产品,转产将给企业带来什么好处?,解:1、增产乙产品的贡献毛益(4500030000)(160)6000 增产丙产品
24、的贡献毛益 14000(150)7000 开发丁产品的贡献毛益 13500(140)8100 继续生产甲产品的贡献毛益 20000(180)4000 应当转产。备选方案的顺序为:开发丁产品、增产丙产品、增产乙产品和继续生产甲产品。2、应当转产开发丁产品,可多获得81004000 4100万元的利润。,亏损产品的决策(二)种类1、是否继续生产亏损产品(1)相对生产能力无法转移时 相对剩余生产能力,是指停止按原有规模生产该亏损产品而导致的闲置生产能力。只要亏损产品满足以下任何一个条件,即亏损产品的贡献边际大于零,就不应当停产:亏损产品的单价大于其单位变动成本;亏损产品的单位贡献边际大于零;亏损产品
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