《税法相关知识》PPT课件.ppt

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1、税法相关知识介绍,增值税 Value-added Tax,是我国的主体税种，属于流转税。属于中央地方共享税，中央75%，地方25%，由国税局负责征管。,增值税的主要内容,第一节 增值税的基本原理第二节 应纳增值税额的计算,一、增值税的概念,以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。理论上：从计税原理上说，增值税是对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征收的一种流转税。如：甲公司以1000元购入商品一批，再以1500元销售出去，则对于实现的500元增值应上缴税金。,第一节 增值税的基本原理,棉纱200,坯布400,色布800,增值税税率17%,(20

2、0100)17%=17,(400-200)17%=34,(800400)17%=68,纺 纱 厂 织布厂 印染厂,棉花100,100,200,400,二、增值税的类型,在实践中，各国实行的增值税都是以法定增值额为课税对象的。法定增值额和理论增值额往往不相一致，其主要区别在于对购入固定资产的处理上。,所以根据对购入固定资产已纳税款处理的不同，也就是根据对固定资产已纳税额是否允许扣除，如何扣除，可将增值税分为不同类型：生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。,1生产型增值稅 是指计算增值稅时不允许扣除任何外购固定资产的价款。2收入型增值稅 是指计算增值稅时对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品

3、价值的折旧部份。3消费型增值稅 是指计算增值稅时允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除。,三、征税范围,1.销售有形动产或者进口货物包括电力、热力、气体在内,2.提供加工、修理修配劳务加工：受托加工，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务修理修配：是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。注意：单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。,【例2】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（）。A供电局销售电力产品 B房地产开发公司销售房屋 C饭店提供餐饮服务 D房屋中介公司提供中

4、介服务,四、纳税人,1、在中国境内销售货物的单位和个人 2、提供加工、修理修配劳务的单位和个人 3、进口货物的单位和个人纳税人分类：按照销售额是否达到标准分为：一般纳税人 小规模纳税人,包括,增值税一般纳税人 认定标准：,（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。即：工业性企业，年应税销售额50万元的；商业性企业，年应税销售额80万元的。（2）会计核算健全，年应税销售额30万元的工业小规模企业。（3）个体经营者符合条件的，可以向省级国税局申请，经批准后成为一般纳税人。,不能认定为一般纳税人的：除个体经营者以外的个人、销售免税货物的企业、非企业型单位、不经常发生应税行为的企业，都

5、不能认定为一般纳税人。,五、税率和征收率,17%基本税率应税劳务及一般货物 税率 13%低税率列举的货物税率和征收率 零税率出口货物 征收率 3%（一般）（1）增值税应税劳务的税率不会涉及13%的低税率，只可能是17%的基本税率或3%的征收率。（2）增值税一般纳税人在某些特殊情况下也使用征收率。,第二节 增值税税款计算,一、一般纳税人应纳税额的计算当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额1、销项税额的计算 销项税额=不含税销售额税率 销项税额=含税销售额（1+税率）税率注意：（1）销售额的确定（不含增值税的销售额）（2）特殊方式下销售额的确定（不要求）,含税销售额,下列情况一定为“含税销售额”，

6、需换算计税：商场的“零售额”；普通发票中的“销售额”；价外费用；,【例：计算题】A公司为增值税一般纳税人制药企业，2011年6月发生下列业务：（1）A公司将自产普通药品100箱销售给甲企业，款项于当日收到；将自产普通药品80箱销售给B公司，收到B公司开出的商业汇票。该药品销售价格每箱80000元（不含税）；销项税额=（100+80）80000 17%（2）A公司下属药房本月销售给零售客户的药品总价款27200元；销项税额=27200（1+17%）17%,2、进项税额的计算,A、可以从销项税额中抵扣的进项税额可以从销项税额中抵扣的进项税额分以下两种情况：凭票抵扣税（1）一般纳税人购进货物或者劳务

7、的，为从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）一般纳税人进口货物的进项税额，为海关取得的完税凭证上注明的增值税额。计算抵扣税 特殊情况下，没有取得专用发票、完税凭证，自行计算进项税的两种情况：,（1）购进农产品 一般纳税人向农业生产者（个人）的免税农产品或向小规模纳税人购买农产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额。【例题计算题】某企业收购批免税农产品用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款100000元，其可计算抵扣多少增值税进项税？记账采购成本是多少？【答案】可计算抵扣进项税=10000013%=13000（元）；记账采购成本=10000013000=8700

8、0（元）。会计分录：借：原材料 87 000 应交税费应交增值税（进项税额）13000 贷：银行存款 100 000,（2）运输费用 一般纳税人外购或销售货物所支付的运输费（代垫运费除外）和建设基金，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额，依7%的扣除率计算进项税额准予抵扣。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。【例题】某企业向农民收购一批免税农产品用于生产，在农产品收购发票上注明价款100 000元，支付运输公司运送该批货物回厂的运费2000元并取得合规发票，该企业此项业务可计算抵扣增值税进项税为多少？【答案】该批业务可计算抵扣进项税=10000013%20007%

9、=13 140（元）会计分录：借：原材料 88860 应交税费应交增值税（进项税额）13 140 贷：银行存款 102 000,【例题计算题】某企业采购原材料支付运杂费共计1000元，取得运输发票上注明运输费800元、建设基金80元、保险费20元、装卸费100元。其可计算抵扣多少增值税进项税？记入采购成本的运输费是多少？【答案】可计算抵扣进项税=（80080）7%=61.6（元）记入采购成本的运输费=100061.6=938.4（元）分录：借：原材料 938.4 应交税费应交增值税（进项税额）61.6 贷：银行存款 1000,B、不得抵扣增值税的进项税的两类处理第一类，购入时不予抵扣：直接计入

10、购货的成本包括：一般纳税人购入应税货物用于非应税项目 小规模纳税人购入货物的进项税额【案例】某企业购入一批材料用于不动产在建工程，增值税发票注明价款100000元，增值税17000元，则该企业不得抵扣增值税进项税。该批货物采购成本为117000元。第二类，已抵扣后改变用途做进项税转出处理【案例】某企业将数月前外购的一批生产用材料改变用途，用于职工福利，账面成本10000元，则需要做进项税转出：1000017%=1700（元）。,增值税专用发票上列明：1、材料不含税价款=购买数量不含税单价2、该材料应支付的增值税金材料不含税价款增值税适用税率,二、小规模纳税人应纳税额的计算 计算公式：应纳税额=

11、销售额征收率 销售额=含增值税销售额（1+征收率）【例题】某生产企业属增值税小规模纳税人，2009年6月对部分资产盘点后进行处理：销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得含税收入82400元。计算该企业上述业务应缴纳的增值税。【答案】应纳税额=82400/(1+3%)32400（元）会计分录：借：银行存款 82400 贷：其他业务收入 80000 应交税费应交增值税 2400,消费税Consumption tax,消费税是对特定消费品或消费行为的流转额征收的一种税。限制消费保护资源财政需要,一、消费税的基本特点,1、消费税是一种流转税2、消费税是一种价内税3、消费税是一种单环节税4、消

12、费税属于中央税5、消费税与增值税应税业务部分重复 消费税与增值税的联系在于：对应税消费品从价计算消费税的销售额和计算增值税销项税额的销售额是相同的，均为含消费税而不含增值税的销售额。,二、征税范围,烟：卷烟、雪茄和烟丝酒及酒精化妆品贵重首饰及珠宝玉石鞭炮、烟花成品油汽车轮胎 摩托车小汽车,木制一次性筷子实木地板游艇高尔夫球及球具高档手表（10000元及以上）,三、纳税义务人,1、在我国境内生产应税消费品的单位和个人。2、委托加工应税消费品的单位和个人。3、进口应税消费品的单位和个人。,四、消费税应纳税额的计算,从价定率,消费税应纳税额的计算,从量定额,复合税率,外购应纳消费税已纳税额的扣除要点

13、：,用外购已税消费品连续生产应税消费品时，准予扣除原已交纳的消费税。当期应纳消费税额=销售额X税率-当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税额,五、委托加工应税消费品应纳税额的计算,（一）委托加工的含义 原材料、主要原料委托方 受托方（辅助）应税消费品,（二）委托加工应税消费品的计税价格,1有同类消费品的，按同类消费品的价格计税2没有同类消费品的，按组成计税价格计税组成计税价格=,（三）委托加工应税消费品收回后,1、委托方收回后，直接销售时不再交纳消费税。委托加工时已缴纳的消费税（eg:1000元）计入委托加工物资成本。借：委托加工物资 1000 贷：银行存款应付账款 1000 2、委托方收回后，

14、如果连续加工成另一种应税消费品的，销售时还应按新的消费品纳税；但允许扣除已纳税额。委托加工时已缴纳的消费税（eg:1000元）计入应交税费应交消费税（借方）借：应交税费应交消费税 1000 贷：银行存款应付账款 1000,营业税Business tax,是我国的主体税种，属于流转税。属于地方税，由地税局负责征管。,一、营业税的纳税人,（一）营业税纳税人的一般规定 按照营业税暂行条例规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳税义务人。在我国境内是指在中华人民共和国境内的实际税收行政管理区域。,二、营业税税目税率表 税目 税率一、交通运输业 3%二、建筑业 3%三、金融保险业 5%四、邮电通信业 3%五、文化体育业 3%六、娱乐业 5%-20%七、服务业 5%八、转让无形资产 5%九、销售不动产 5%,增值税和营业税的征税范围区别,销售：货物,劳务,有形动产,有形不动产,（房屋，土地）,提供加工,修理修配,其他劳务,交增值税,交营业税,（转让）无形资产,交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业,7个劳务+转让无形资产+销售不动产,进口货物,返回,三、营业税应纳税额的计算,按营业收入全额计算，公式为:应纳税额=营业收入 适用税率,