《税收征收管理》PPT课件.ppt

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1、,依据一：税收征收管理法 1992年9月七届27次通过，1993年1月起实施；1995年、2001年两次修改 依据二：刑法57580009,第8章 税务征收管理法律制度,1、税收征收管理工作由税务机关负责。2、税收征收管理体制：统一领导、分级管理、划分税种、各自征收国务院税务主管部门主管：全国的税收征收管理工作各地国家税务局和地方税务局：在各自职权范围内进行征收管理。,【学习目标】1.了解税收征管法律的意义，掌握开业登记、变更登记、停业复业登记、注销登记和外出报验登记等程序，掌握发票的管理；2.了解税款征收的原则和税款征收的方式，掌握核定税额的方法；3.熟悉开业登记和注销登记，熟练开具增值税专

2、用发票和普通发票。,【引例】,某市审计机关对五洋股份有限公司2005年财务情况进行审计时，发现该公司有以下行为：（1）该公司作为一般纳税人，2005年6月，在未发生材料购入业务的情况下，从其他单位买入空白增值税发票，并在发票上注明购入甲材料，买价3000万元，增值税额510万元。财务部门以该发票为依据，编制了购入材料的记账凭证并登记入账，纳税申报时作为增值税进项税额抵扣了当期税款。（2）该公司销售商品，有18张发票是这样开的：“发票联”的业务内容真实，但本单位“记账联”和“存根联”的金额比真实金额小。会计以“记账联”编制记账凭证，登记账簿，导致少记销售收入1600万元，少记增值税 272万元。

3、思考并分析：以上做法分别属于什么行为，应如何处理？,【引例解析】1、纳税人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下罚款。2、纳税人未按规定印制、领购、开具、保管、取得发票，未按规定接受发票检查，税务机关可以责令限期改正，没收非法得，并处一万元以下的罚款。3、偷税数额占应纳税额百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下的罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下的罚金。,4、

4、虚开增值税专用发票抵扣税款发票罪。虚开增值税专用发票或者虚开用于抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金5、非法购买增值税专用发票罪。非法购买增值税专用发票，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。,第1节,第一节 税务管理,税务管理是指税收征收管理机关为了贯彻、执行国家税收法律制度，加强税收工作，协调征税关系而开展的一项有目的的活动。税务管理是税收征收管理的重要内容，是税款征收的前提。,学习思路（税务管理的三大问题）：税务登记

5、 联系第2章的银行结算账户的开立、变更和撤销 发票管理 三种发票：增值税专用发票、普通发票、专业发票 纳税申报 3种方式,一、税务登记管理 税务登记，又称“纳税登记”，是指税务机关对纳税人的生产、经营等基本情况进行登记并据此对纳税人实施税务管理的一项基本制度。是税务机关对纳税人实施税收管理的首要环节和基础工作。,税务登记范围 凡有法律、法规规定的应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人，均应当按规定办理税务登记（即使是在免税优惠期内，或者无税）。负有扣缴税款义务的扣缴义务人（国家机关除外），应当按规定办理扣缴税款登记，领取扣缴凭证。,【例题多选题】税务登记范围是指有法律规定的（）的各类纳税人。

6、A.应税收入B.应税财产C.收入D.应税行为答案ABD,税务登记的种类：1、开业登记2、变更登记3、停业、复业登记4、注销登记5、外出经营报验登记,(一)开业登记开业登记是指从事生产经营的纳税人，经国家工商行政管理部门批准开业后首次办理的纳税登记。,1、开业登记的对象(1)领取营业执照从事生产、经营的纳税人企业企业在外地设立的分支机构、场所个体工商户从事生产经营的事业单位(2)其他纳税人 不从事生产、经营，但依照法律、法规的规定负有纳税义务的单位和个人，除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船使用税的外，都应按规定向税务机关办理税务登记。,2、开业登记的时间和地点(1)从事生

7、产、经营的纳税人领取工商营业执照（含临时工商营业执照）的，应当自领取工商营业执照之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记。税务机关核发税务登记证及副本（纳税人领取临时工商营业执照的，税务机关核发临时税务登记证及副本）。(2)除上述以外的其他纳税人,除国家机关和个人外,应当自负有纳税义务发生之日起30日内,持有关证件向所在地主管税务机关申报办理税务登记。,3、开业登记的内容（1）单位名称、法定代表人或者业主姓名及其居民身份证、护照或者其他合法证件的号码（2）住所、经营地点；（3）登记注册类型及所属主管单位；（4）核算方式；（5）行业、经营范围、经营方式;（6

8、）注册资金、投资总额、开户银行及帐号（7）经营期限、从业人数、营业执照号码（8）财务负责人、办税人员；（9）国家税务总局确定的其他有关事项。,4、开业登记程序 纳税人提出开业税务登记申请，填报税务登记表，税务机关收到登记表，30日内审核完毕，核发税务登记证件(包括正本及副本)，情况包括：A.税务登记证：一般情况、常规 B.临时税务登记证：临时营业执照或无执照 C.注册税务登记证：异地非独立核算 D.涉外税务登记证：三资企业、外国企业、外商企业的分支机构 E.只登记不发证：没有纳税义务，且不需票据的社会团体。,【补充】开业登记一般流程(后步需前步文件)：工商办理营业执照 税务开业登记 银行开户

9、所有银行账号报告税务,【区别一】税务登记 VS 注册税务登记 税务登记：常规登记(一般情况下)注册税务登记：简化登记，用于无独立营业执照的“异地非独立核算分支”等【区别二】税务登记 VS 临时税务登记异地临时经营：在经营开始前应进行“外出经营报验”(后详)；额外的，在同一地区，连续12个月内，累计超过180天，期满日，还应进行“临时税务登记”【区别三】临时税务登记 VS 报验登记 都是针对外出经营，前者经营时间超过180天,【例题单选题】从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照（含临时工商营业执照）的，应当自领取工商营业执照之日起（）日内申报办理税务登记。A.15B.30C.45D.60答案B,

10、（二）变更登记,1、适用范围（1）改变名称；（2）改变法定代表人；（3）改变经济性质或经济类型；（4）改变住所和经营地点(涉及主管税务机关变动的，要办理注销登记)；（5）改变生产经营或经营方式；（6）增减注册资金(资本)；（7）改变隶属关系；（8）改变生产经营期限；（9）改变或增减银行账号；（10）改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。,【注意】住所和经营地点的变更：如果仍属同一主管税务机关管辖范围：直接进行变更登记；主管税务机关变动的：应“先注销再开业”,2、时间要求 工商登记内容也变更：工商先变更；工商变更日起30日内税务变更 工商登记内容无变更：实际变化之日起30日内作税务变更,3

11、、税务登记变更表的主要内容（1）纳税人名称（2）变更项目（3）变更前内容（4）变更后内容（5）上缴的证件情况,【例题多选题】纳税人应当办理变更税务登记的情形有（）。A.改变生产经营方式或经营范围B.改变隶属关系C.改变或增减银行账号D.改变生产经营期限答案ABCD,（三）停业、复业登记,停业、复业登记是纳税人暂停和恢复生产经营活动而办理的纳税登记。1、适用情形主体：定期定额征收的纳税人(非所有纳税人)；行为：停业登记-暂停(不是“终止”)前 复业登记-恢复生产经营前 2、延长停业：停业期限不得超过一年。停业期满内申请，到期未申请视为“已恢复营业”3、停业期间发生纳税义务：应及时申报纳税【提示】

12、不是等到复业时才申报纳税,（四）注销登记发生了根本性变化（15日内），先税务后工商,1、注销税务登记的范围及时间要求（1）适用范围 纳税人因经营期限届满而自动解散；企业由于改组、分级、合并等原因而被撤销；企业资不抵债而破产；纳税人住所、经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关的；纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照；纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形。,（2）时间要求 纳税人应当在向工商行政管理部门申请办理注销登记之前，向税务机关申报注销税务登记。不需工商注销：终止15日内 纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销登记。纳税人改变住

13、所或经营场所：县区内属于变更；县区外-属于注销。,注销2,3、办理流程：填写“注销税务登记申请审批表”,发票管理环节,税收征收环节,登记管理环节,稽查环节,发票缴销,清缴税款,审核确认以上两个环节完成,如需要，可实地稽查,办理注销税务登记,【例题判断题】纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起30日内，向原税务机关登记机关申报办理注销税务登记。（）答案错,（一）自领取营业执照30日内，办理税务登记。（二）税务登记事项发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记30日办理变更税务登记。（三）纳税人应当在向工商行政管理部门申请办理注销登记之前，向税务机关申报注销税务登记。(

14、四)纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销登记。,先工商后税务,先工商后税务,先税务后工商,30日内,领取营业执照,税务登记,设置账簿办理账务,15日内,P,经营活动的区域临时超过县区，一县一证 1、范围：外出(异地)经营 2、登记流程：A.外出前：向所在地税务申请外出经营活动税收管理证明，该证实行“一地一证”原则；【补充】有效期一般为30日，最长不超过180日 B.外出时：持“税务登记证副本”和外出证明，向经营地税务报验登记，接受税务管理 C.结束后：结清税款、缴交发票，由经营地税务在外出证明上注明情况，回到所在地税务机关办理

15、外出证明缴销手续。,（五）外出经营报验登记,1、定期验证、定期换证：每年一验、三年一换 2、公开悬挂，不得转借、涂改、毁损、伪造、买卖 3、遗失补办：遗失15日内书面报税务，并登报声明作废 凭报刊上的声明补办,（六）税务登记证的作用与管理,4、必须持税务登记证办理的事务(1)开立银行账户；(2)申请减税、免税、退税；(3)申请办理延期申报、延期缴纳税款；(4)领购发票；(5)申请开具外出经营活动税收管理证明；(6)办理停业、歇业；(7)其他有关税务事项。纳税人应亮证经营，接受税务机关的查验。固定工商户到城乡集贸市场从事经营活动时，也应携带税务登记证或由主管税务机关核发的其他有关证件，亮证经营。

16、其他有关证件包括税务登记证副本、税收管理证明等。,（七）银行账户管理,1、开立或变更账户，15日内向主管税务书面报告2、金融机构应该在纳税人的账户中登记其税务登记证号码3、税务登记证应登录纳税人银行账户号码4、税务机关有权查询纳税人的银行账户，银行应予以协助,【提示】1、其中的 开业；变更；注销 注意联系“银行结算账户的开立、变更、撤销”。2、注意区别“停业”与“注销”：前者是暂时性的停止；后者是相对永久性的终止。3、时间限制多为30日，另有几个15日。,二、发票管理,（一）概述1、发票定义：在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款的书面证明，是确定经营收支行为发

17、生的法定凭证。2、作用：会计核算的原始证明税务稽查的重要凭据,1）税务机关是发票的主管机关，负责发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。国家税务总局指定的企业统一负责全国发票管理工作。各级国家税务局和地方税务局依据各自的职责，做好本行政辖区内的发票管理工作。2）发票应当使用全国统一的防伪专用品。发票防伪专用品由国家税务总局指定的企业生产。3）由省、自治区、直辖市税务机关指定的企业印制。禁止私自印制、伪造、变造发票。4）税务机关在发售发票时，应按财政、物价部门核准的收费标准收取发票工本费，并向购票方开具收据。,【例题判断题】税务机关在发售发票时，应按财政、税务部门核准的收费标准收取

18、发票工本费，并向购票方开具发票。（）答案错,3、特征：合法性（税务机关统一监制的）、真实性、时效性、共享性、传递性4、联次：3联或4联 第一联为存根联；第二联为发票联；第三联为记账联；增值税专用发票的基本联次还应包括抵扣联。,原始凭证的名称,原始凭证的填制日期,原始凭证的编号,原始凭证接收单位的名称,经济业务的内容、数量、金额等基本内容,填制单位名称、公章及有关人员签章,5、发票的内容：,（二）发票的种类,发票按照“用途”不同可分为：1)增值税专用发票 2)普通发票 3)专业发票（而不是专用发票）发票按照“级别”不同分类：发票种类由省级以上税务主管机关确定；1)全国统一样式的发票：国家税务总局

19、确定，如增值税专用发票。2)省级(省、自治区、直辖市)统一样式的发票：省级税务机关确定。,1、增值税专用发票（1）一般纳税人和小规模（注意标准）,(2)领购、使用的规定,A.一般：只限于一般纳税人领购使用 小规模纳税人及非增值税纳税人不得购用（但可以填开）B.特殊：(一般纳税人有以下情况，不得购用)a.核算：会计核算不健全，不能准确核算 b.提供：(假定能准确核算，但)不能准确提供 c.改正：违规使用增值税专用发票，税务机关责令限期改正，而仍未改正 d.免税：销售的货物全属免税 e.申报：当月购买专用发票而未申报纳税,【例题单选题】下列有关增值税专用发票方面的表述中，不正确的是（）。A.增值税

20、专用发票是指专门用于结算销售货物和提供加工、修理修配劳务使用的一种发票B.只有经国家税务机关认定为增值税一般纳税人的才能领购增值税专用发票，小规模纳税人和法定情形的一般纳税人不得领购使用C.增值税专用发票由省、自治区、直辖市税务机关指定的企业统一印刷D.增值税专用发票应当使用防伪税控系统开具答案C,注意：领新验旧一般纳税人向国税机关领购专用发票（首次领购除外），必须先交验已开具的专用发票存根联，申报专用发票领、用、存和税款缴纳情况，经审核无误后，才能领购新的专用发票。同时必须当场在专用发票1至4联的“销货单位”栏加盖专用发票销货单位栏戳记。不得手工填写。,（4）开具范围,特别注意不得开具的情况

21、：10种第一类：对方不能抵扣第二类：不产生销项税额的项目第三类：营业税项目尤其注意“可以不开”和“可以开”的正确理解,向消费者销售应税项目；销售免税项目；销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务将货物用于非应税项目；将货物用于集体福利或个人消费；将货物无偿赠送他人（如果受赠人为一般纳税人，可根据受赠者要求开具专用发票）；提供非应税劳务(应当征收增值税的除外)、转让无形资产或销售不动产；,商业企业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用的部分)、化妆品等消费品；向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具增值税专用发票；对生产经营机械、机车、汽车、轮船、锅炉等大型机械、电子设备的工商企业，凡直接销

22、售给使用单位的，应开具普通发票，如购货方索取增值税专用发票，销货方可开具增值税专用发票。,零售单位销售货物给一般纳税人可以开具增值税专用发票，销售货物给其他单位和个人均不得开具增值税专用发票。（必须出示一般纳税人认定专用章的税务登记证副本）,（5）开具要求,字迹清楚不得涂改 如填写有误，应另行开具专用发票，并在误填的专用发票上注明“误填作废”字样。如专用发票开具后因购货方不索取而成为废票的，也应按填写有误办理。项目填写齐全票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符各项目内容正确无误全部联次一次填开，上、下联内容的金额一致发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章按照所规定的时限开具专用发票不得开具

23、伪造的专用发票不得拆本使用专用发票不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符合的专用发票不得超面额开具专用发票用中文开具专用发票,盖章应注意的事项（什么章、颜色、联次）金额、单价不含税可以汇总开具金额大小写的填写购货单位资料的填写,增值5,发票盖章 a)财务专用章或发票专用章：位置：发票联(2联)及 抵扣联(3联)；开票单位 印泥：红色；b)销货单位 名称：要求：不得手工填写，否则不能抵扣 印泥：蓝色；,增值6,价税分离 A.发票中的“单价”,“金额”为不含税金额 B.如果只有含税总收入，需进行价税分离 含税总收入(1税率)=销售额(不含税)含税总收入销售额(不含税)=税额 销售额(不含税

24、)数量=单价(不含税)【注意】由于采用除法运算，所以票据上“单价数量”与“销售额”有尾数误差，属正常情况,增值7,汇总开具 A.适用：销售货物品种较多的 B.要求：按税率分别汇总；并附销货清单（一式两份：发票联(2)、抵扣联(3)）,增值8,金额封项 A.金额合计、税额合计：小写，用“￥”封 B.价税合计：大写；用“”(或)封【提示】自金额的上一位起封项,（6）开具的时限：一般：发货当天交款提货：收款当天分期收款：约定的收款当天委托代销：收到代销清单投资、赠送、分配：移送当天,(8)增值税专用发票的保管,专人负责、专柜存放建立领购台账、加强管理不能跨县（国）传递存根联、抵扣联应保存5年，并报经

25、税务机关查验后方可销毁,普通1&2,1)使用范围：A.营业税纳税人、增值税的小规模纳税人；B.增值税一般纳税人2)分类：A.行业发票：适用于某个行业的经营业务 如：商业零售统一发票、商品批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等 B.专用发票：适用于某一经营项目 如：广告费用结算发票、商品房销售发票等3）领购要求：,2、普通发票,普通4,4)普通发票的印制 A.一般：税务指定印刷厂印制 B.自印：符合条件的企业可申请自印(印有企业名称的)普通发票：a)条件：固定场所；财务和发票制度健全；依法纳税；年用量在1000本以上、增值税一般纳税人 b)要求：税务指定印刷厂 主管国税机关集中保管，限量供应

26、原则上一次印刷不得超过一年用量,普通5,5)退货或销售折让的发票作废处理 情况一：购销双方均未入账 购方：退还发票联 销方：粘在存根联 所有联注明“作废”情况二：购方未入账；销方已入账 购方：退还发票联 销方：发票联注“作废”新开红字发票(粘贴作废发票联；记账联销方冲账)情况三：购方已入账(无发票联)购方：出具退货或折让的书面证明 销方：新开红字发票（存根联粘贴证明；发票联购方冲账；记账联销方冲账，）,专业发票。专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单，话务、电报收据；国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。

27、,专用发票与专业发票的区别？,3.专业发票（国有）,专业：国有单位专门业务的发票大类(相对增值税发票、普通发票)专用：专门用于某一项目的普通发票(相对“行业发票”),注意：专业发票是一种特殊种类的发票，但不套印发票监制章；它属于发票的管理范围，但经有关部门批准后，由主管部门自定式样，自行印制、发放和管理，自行负责。,【例题判断题】专业发票是一种特殊的发票，经有关部门批准，由主管部门自定式样，自行印刷、发放和管理，但必须套印发票监制章。（）答案错,【例题单选题】可以领购使用增值税专用发票的是（）。A.增值税一般纳税人B.增值税小规模纳税人C.只纳营业税的纳税人D.法定情形的一般纳税人答案A,【例

28、题单选题】下列发票中，专用发票适用于（）。A.某个行业的经营业务B.某一经营项目C.某个企业的经营业务D.多个经营项目答案B,【例题单选题】下列发票中，属专用发票的是（）。A.广告费用结算发票B.工业企业产品销售统一发票C.商业零售统一发票D.商业批发统一发票答案A,【例题单选题】下列发票中，不套印发票监制章的是（）。A.专用发票B.行业发票C.专业发票D.普通发票答案C,【例题多选题】行业发票包括（）。A.商业零售统一发票B.商业批发统一发票C.工业企业产品销售统一发票D.商品房销售发票答案ABC,【例题多选题】普通发票主要由（）使用。A.增值税一般纳税人B.增值税小规模纳税人C.一般纳税人

29、不能开具增值税专用发票的D.只交纳营业税的纳税人答案BCD,【例题多选题】专业发票有（）。A.保险专用发票B.金融服务统一发票C.邮政业务统一发票D.商品房销售发票答案ABC,（三）发票的开具要求,1.开具条件：发生经营业务，确认营业收入时 2.开具方式：1)顺序填开(按编号顺序)2)项目齐全、内容真实、字迹清楚；3)全部联次一次复写(或打印)4)发票联和抵扣联加盖财务印章或发票专用章 3.发票文字：应当中文；可同时使用其他文字 4.计算机开票：报主管税务批准；使用税务统一监制的机打发票；存根联需编制成册,5.开具的时限地点：跨省(自治区、直辖市)：国家税务总局确定；省际毗邻市县：相关省的省级

30、税务确定6.不得：转借、转让、代开；拆本使用发票（应保留作废发票）扩大专业发票的使用范围；7.保存：【注意】已开发票存根联和发票登记簿保管五年,【例题单选题】关于发票的开具要求，下列表述中，不正确的是（）。A.未发生经营业务一律不得开具发票B.开具发票时应按号码顺序填开，全部联次一次性复写或打印，并在发票联和抵扣联加盖单位公章或者发票专用章C.填写发票应当使用中文D.发票开具时限和地点应符合规定答案B,注意：发票与收付款凭证：并非所有收付款凭证都是发票（1）证明资金所有权转移的收付款凭证属于发票范围。记载(产)品销售、提供或接受服务等生产、经营性活动状况等涉税行为活动。（2）基于行政管理活动收

31、付款项的收付款凭证（行政性收费收款收据）属于非涉税的收付款凭证，应用财政部门监制的统一收款收据。如执法机关罚没款项、司法机关诉讼费用、某些行政机关颁发执照、许可证等收取的登记费、许可费等。（3）基于非经营性、非财政性收入的收付款凭证不属于发票，但税收部门视同发票一样管理。主要指行政事业单位、社会团体、工商企业和个人取得的非经营性款项收入业务，如赞助、捐赠、集资、赔偿、划转、上缴等，既非经营性收入，也非财政性收入，但都直接影响收付款单位的成本核算，与税收管理有着较为密切的联系，因此，收付上述款项，应当使用税务部门统一监制的统一收款收据。但对单位内部为经营管理和财务管理的需要，仅限于单位内部使用的

32、自制或外购的内部结算凭证，大多与税收管理没有直接的联系，则不属于发票范围，也不必由税务机关来监制,三、纳税申报管理,（一）纳税申报的对象 1、正常的纳税人 2、临时的纳税人 3、扣缴义务人 注意：,、减税免税也要纳税申报,、需要延期纳税的，应提出申请，经批准在核定的期限内办理,【例题判断题】纳税申报的对象为纳税人和扣缴义务人。（）答案对,1、纳税申报表 2、会计报表 3、合同、协议 4、有关证明、资料,（二）纳税申报的内容,1.直接申报：直接到税务机关(当面)申报 又称上门申报，是最传统的方式 2.邮寄申报：以寄出地邮局邮戳日期为实际申报日期 3.数据电文申报：方式：电话、网络(网上申报)以税

33、务计算机网络收到该申报的数据电文的时间为实际申报日期 4.其他简化方式,（三）纳税申报的方式,【例题多选题】纳税申报的形式主要有（）。A.直接申报B.委托申报C.数据电文申报D.邮寄申报答案ACD,第2节,第二节 税款征收,学习思路：税款征收的一般原则 税款征收的方式及适用情形 重点 核定应纳税额 重点 纳税人及扣缴义务人的权力和义务,一、税款征收的原则,(一)主体：税务机关是征税的惟一行政主体 1.税款征收的主体：税务机关、(税务机关中具体的)税务人员；税务机关委托的单位和个人,2.税收保全、强制措施的主体：税务机关(亲自)强制性措施，需县以上税务局(分局)局长批准 税收保全措施：有根据认为

34、逃税提前责令限期纳税限期中发现转移货物收入要求提供纳税担保不能担保“税务保全措施”措施：冻结等值银行存款；扣押等值商品货物 后果：限期内不缴纳/纳保，执行“强制”措施 税收强制措施：未按期纳税或提供税务担保责令限期缴纳逾期未缴“税收强制措施”措施：扣缴等值银行存款；拍卖等值商品货物,(二)依法征收(三)不得违规：开、停；多、少；提前、延缓(四)权限程序：法定(五)开具单据：完税凭证、罚没收据、查封清单(六)上缴国库：1.税款；2.滞纳金；罚款(七)税款优先：1.税收优先于“无担保债权”(有条件的)2.税收优先于“欠税后发生的抵押权、质权、留置权”(时间条件)3.税收优先于“罚款、没收非法所得”

35、(包括税务机关自己的罚没；也包括其他部门)(无条件),查账征收主要是对已建立会计账册并且会计记录完整的单位采用；查定征收适用于生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊查验征收适用于财务制度不健全，生产经营不固定，税源比较零星分散、流动性大的单位；如城乡集贸市场的临时经营和机场、码头等场外经销商品的税款征收。定期定额征收生产经营规模小，达不到法规规定的设置账簿的标准，难以查账征收，不能准确计算纳税依据的个体工商户。,二、税款征收方式,（五）代扣代缴代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式。其目的是对零

36、星分期、不易控制的税源实行源泉控制。（六）代收代缴（七）委托代征委托代征是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。（八）其他方式：如邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴方式等。,邮寄申报纳税是指纳税人在邮寄纳税申报表的同时，经税务机关审核，汇寄并解缴税款的方式。自计自填自缴（也称“三自纳税”）是指由纳税人自行计算应纳税款、自行填开交款书、自行送交其开户银行（即国库经收处）划解税款，纳税人持纳税申报表和税收缴款书的收据联、存根联向主管税务机关办理申报手续的方式；自报核缴是指纳税人按期向主管税务机关办理纳税申报，税务机关根据纳税申报表

37、及有关资料填开税收缴款书，纳税人在税收缴款书各联加盖财务章后，自行到开户银行划解税款的方式。,【区别一】代扣代缴 VS 代收代缴：扣：付款时代扣，例单位代扣职工个税；收：收款时代收，例受托加工代收产品消费税【区别二】代扣（收）VS 委托征收：代：以单位或个人名义；委：以税务机关名义；,【例题多选题】下列属于我国税款征收方式的有（）。A.查验征收B.代扣代缴C.代收代缴D.委托代征答案ABCD,【例题多选题】税款征收方式包括（）。A.代收代缴B.定期定额征收C.委托代交D.自计自填自缴答案ABD,三、核定应纳税额,（一）核定应纳税额的对象【多选】1.设账：1)可以不设账 2)应设账未设账的 3)

38、销毁账簿或拒不提供纳税资料 4)账簿混乱，难以查账 2.申报：5)未按期纳税申报 3.计税：6)计税依据明显偏低，又无正当理由 4.登记：7)未按规定办理税务登记,【例题多选题】下列属于税务机关有权核定纳税人税款的情形有（）。A.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的B.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的C.未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人D.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的答案ABCD,【例题多选题】税务机关有权核定其应纳税额的有（）。A.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的B.按照法律、行政法规规

39、定设立账簿，核算较为规范的C.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的D.纳税人申报的计税依据明显偏低又无正当理由的答案ACD,（二）核定应纳税额的方式 1.同行或类似行业的收入和利润水平 2.成本出发，加合理费用、利润，推算收入 3.原料出发，推算收入 4.其他【注意(判断)】当一种方法不足以确定时，可以同时采取两种以上的方法,核定3,(三)企业所得税的实例 方式1:定额征收(应纳税所得额利润)方式2:定率征收(应税所得率利润占收入比重)【概念】应纳税所得额=利润（经常不等）应纳税所得率=利润占收入比重=利润收入 应纳所得税额=所得税金额=利润 税率,【计算】应纳税所得额(利润总额)的确定：方法1

40、：收入总额 应税所得率方法2：成本费用(1应税所得率)应税所得率,权义1,1.延期：省级税务审批，最长三个月 2.退还：多缴税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人缴款日起三年内发现，可以要求退还，并加算银行同期存款利息 3.手续费：税务机关付给扣缴义务人代扣代收手续费 2%4.复议起诉：对税务处罚、保全、强制措施不服，可申请行政复议，或向法院起诉。逾期不复议起诉的，税务可采取强制措施，或申请法院强制执行。,四、纳税人、扣缴义务人的权利,五、税务检查,税务检查也叫纳税检查，是税务机关以国家的法律、法规政策和税收征收管理制度为依据，对纳税人履行纳税义务情况及其偷逃税行为的审核和查处行为的总称。,

41、1.税务检查的主要内容有：（1）检查纳税人、扣缴义务人执行税收政策、法律、法规的情况；（2）检查各项税款的缴纳情况；（3）检查纳税人、扣缴义务人执行财经纪律和税款核算情况；（4）检查纳税人、扣缴义务人的发票使用、保管情况；（5）检查纳税人、扣缴义务人执行税务机关依法规定的其他有关事项情况。,2.税务检查范围,(1)检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料；(2)到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；(3)责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或

42、者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料；(4)询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况；(5)到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；(6)经县以上税务局(分局)局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。,【例题判断题】未办理工商营业登记的，从事生产、经营的纳税人可以暂不办理税务登记。（）答案错【例题判断题】税务机关是发票的主管机关。（）答案对【例题判断题】国家税务总局统一负责全国发票管理工作。（

43、）答案对【例题判断题】专业发票就是专用发票。（）答案错,【例题判断题】所有的收付款凭证都是发票。（）答案错【例题判断题】网上申报纳税属于数据电文申报。（）答案对【例题判断题】发票的全部联次应一次性复写或打印，内容应完全一致。（）答案对【例题判断题】对于设置了账簿的企业，税务机关就应当采用查账征收的方式征收税款。（）答案错,【引例】,某市审计机关对五洋股份有限公司2005年财务情况进行审计时，发现该公司有以下行为：（1）该公司作为一般纳税人，2005年6月，在未发生材料购入业务的情况下，从其他单位买入空白增值税发票，并在发票上注明购入甲材料，买价3000万元，增值税额510万元。财务部门以该发票

44、为依据，编制了购入材料的记账凭证并登记入账，纳税申报时作为增值税进项税额抵扣了当期税款。（2）该公司销售商品，有18张发票是这样开的：“发票联”的业务内容真实，但本单位“记账联”和“存根联”的金额比真实金额小。会计以“记账联”编制记账凭证，登记账簿，导致少记销售收入1600万元，少记增值税 272万元。思考并分析：以上做法分别属于什么行为，应如何处理？,【引例解析】1、纳税人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下罚款。2、纳税人未按规定印制、领购、开具、保管、取得发票，未按规定接受发票检查，税务机关可以责令限期改正，没收非法得，并处一万元以下的罚款。3、偷税数额占应纳税额百

45、分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下的罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下的罚金。,4、虚开增值税专用发票抵扣税款发票罪。虚开增值税专用发票或者虚开用于抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金5、非法购买增值税专用发票罪。非法购买增值税专用发票，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。,【学习指导】1学习重点与难点（1）税务登记的内容；（2）普通发票和增值税专用发票的使用；（3）如何进行纳税申报，税款征收的方式及税务检查；（4）普通发票和增值税专用发票的防伪和纳税申报。2学习建议 学习本章时应注意掌握如何进行发票管理，掌握纳税申报、税款征收和税务检查知识。通过案例分析来熟悉违反税法规定的法律责任。,