《税务会计》PPT课件.ppt

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1、第四章 营业税会计,本章目标,1.初步了解营业税的概念与特点；2.着重理解我国营业税税制要素；3.掌握营业税应纳税额计算的基本方法与运用；4.了解几种特殊经营行为的税务处理；5.掌握营业税应纳税额的核算。,本章内容,1.营业税税法2.营业税的会计核算,第一节 营业税税法,一、营业税的概念与特点（一）营业税的定义 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。它与增值税互不交叉，互相配合，构成流转税体系的主要税种。,（二）营业税具有以下特点1）税负较低；价内税；2）按行业分别设计税目、税率；3)计税方法简单；4)实行多环节全额征税。,

2、二、纳税义务人,（一）纳税义务人的一般规定 在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位和社会团体等。个人是个体工商户以及其他有经营行为的中国公民和外国公民。,（二）纳税义务人的特殊规定 1.中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司；地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构；铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构；基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。2.从事水路运输、航空运输、管道

3、运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。上缴租金或承包费的承租人或承包人。,3.建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。4.金融保险业纳税人包括：银行（包括人民银行、商业银行、政策性银行），信用合作社，证券公司，金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金公司，保险公司，经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构。,（三）扣缴义务人 1.委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；2.建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人。纳税人提供建

4、筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：（1）纳税人从事跨地区（包括省、市、县）工程提供建筑业应税劳务的；（2）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。3.境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。,4.单位或者个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。5.分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。6.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著

5、作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。7.财政部规定的其他扣缴义务人。,【例题】下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（）A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的其代理或购买者C.个人转让专利权的受让人D.分保险业务的初保人【答案】BCD,【例】下列对扣缴义务人的表述中，正确的有（）。A.境外单位在境内提供运输业务而在境内设有经营机构，以代理人为扣缴义务人B.委托金融机构发放贷款，以委托发放贷款的金融机构为扣缴义务人C.建筑业实行分包工程的，以总承包人为扣缴义务人D.单位和个人进行演出由他人售票的，以售票者为扣缴义务人E.个人转让土地使用权，

6、以受让者为扣缴义务人F.单位转让专利权，以受让者为扣缴义务人答案：CD,三、营业税的征税范围,（一)一般规定 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为，均为营业税的征税对象。在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。,应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。加工和修理、修配劳务，属于增值

7、税劳务，不属于营业税的劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。,（二）特殊规定 1.纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。2.混合销售行为 提供建筑业劳务并同时销售自产货物的行为分别计算增值税和营业税。,【例】下列行为中，应纳营业税的有（）。A.甲国某公司在甲国向中国某公司转让一项商标权，该商标权在中国使用B.甲国某公司在中国向中国某公司转让一项商标权，该商标权在中国使用C.甲国某公司

8、在甲国向中国某公司转让一处位于甲国房产D.甲国某公司在中国向中国某公司转让一处位于中国房产答案：ABD,四、税目、税率,（一）税目 营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行营业税共设置了9个税目：1.交通运输业 交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运5大类。凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属交通运输业的税目。包括：通用航空业务，航空地面服务，打捞，理货，港务局提供的引航、系解缆、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费等。,2.建筑业 建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。3.金融保险业 金融保险业是指经营金融、保险的

9、业务。（1）金融业是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经济业务和其他金融业务。（2）保险业是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的活动。,4.邮电通信业 邮电通信业是指专门办理信息传递的业务，包括邮政电信。（1）邮政是指传递实物信息的业务，包括传递函件 或包件（含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售 邮政储蓄及其他邮政业务。（2）电信是指用各种电传设备传输电信号而传递信息的业务，包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物 品销售及其他电信业务。,5.文化体育业 文化体育业是指经营文化、体育活动的业务，包括文化业和体育业。（1）文化业是指

10、经营文化活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。（2）体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。,6.娱乐业 娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。7.服务业 服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业仓储业、租赁业、广告

11、业和其他服务业。,8.转让无形资产 转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税 在投资期内转让其股权的也不征营业税。,9.销售不动产 销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。单位或个人将不动产无偿赠送他人，应视同销售不动产，征收营业税。,

12、（二）税率,营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率，具体规定为：1.交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3。2.服务业、金融保险业、销售不动产、转让无形资产，税率为5 3.娱乐业执行520的幅度税率，具体适用的税率由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。从2001年5月1日起，对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20的税率征收营业税。自2004年7月1日起，保龄球、台球减按5的税率征收营业税，税目仍属于“娱乐业”。,【例】“打捞”业务取得劳务收入5万元，则应比照（）税目征收营业税。A.交

13、通运输业陆路运输B.交通运输业水路运输C.服务业代理业D.服务业租赁业答案：B,【例】按照现行营业税制度规定，下列经营活动应按“文化体育业”征收营业税的有（）。A.电台播音B.电视台播映广告C.时装表演D.举办艺术讲座E.录像厅放映录像答案：ACDE,【例】提供文艺演出场所单位的场租收入应按（）税目征收营业税。A.文化体育业B.娱乐业C.服务业代理业D.服务业租赁业答案：D,【例】下列行为中，应纳营业税的是（）。A.在中国境内销售中国境外的不动产B.在中国境内销售中国境内的不动产C.在中国境外销售中国境外的不动产D.在中国境外销售中国境内的不动产答案：BD,五、应纳税额的计算,营业税应纳税额计

14、算的公式是：应纳税额=营业额税率 营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。,价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的

15、财政票据；所收款项全额上缴财政。,纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；,营业额的特殊规定,纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；外汇、有价证券、期货（不包括货物期货）等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。,纳

16、税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。,特殊规定 纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和

17、动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。,娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。,（5）纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同发生应税行为而无营业额的，由主管税务机关按下列顺序核定其营业额：1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。3）按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率）公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。,（一）交

18、通运输业 1.运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。2.运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。,【例】国内某海运公司2009年3月在境内取得货运收入800万元，由境内某港口向境外某港口运输货物取得收入1200万元，其中付给境外承运企业600万元。则：（1）该海运公司应缴纳的营业税为（）万元；答案：8003%（1200600）3%42（万元）,（二）建筑业（1）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包

19、人或者转包人的价款后的余额为营业额。（2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。（3）纳税人自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由，由主管税务机关按照按下列顺序核定其营业额：,按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。按公式核定计税价格：组成计税价格计税营业成本或工程成本（1成本利润率）（1营业税税率）成本利润率由省人民政府所属地方税务机关确定。“计税

20、依据具体规定”的顺序如下:纳税人自建自用的房屋不纳税；如纳税人将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业劳务缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。,4.纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。,【例】某乙建筑公司以包工不包料的方式承包甲公司的一项建筑工程，该公司取得的工程价款为1358万元，另外，该工程耗用甲公司提供的设备款800万元，建筑材料、动力款600万元，同时甲公司给予建筑公司提前竣工奖42万元。则乙公司应缴纳的营业税为（）万元。答案：（135860042）3%60（万元）,【例】

21、某甲施工企业5月份将自建的一幢楼房部分出售给乙公司，用于生产经营；部分留作自用。该楼房的建筑安装总成本为1200万元，留作自用的部分占建筑安装总成本的30，无同类工程价格，其成本利润率20。对外销售部分楼房取得销售收入3000万元。则：该甲施工企业当月应缴纳的营业税（）万元。答案：该甲施工企业当月应缴纳的营业税1200（130%）（120%）（13%）3%30005%31.18150181.18（万元）。,（三）金融业的营业额是纳税人从事金融业务所取得的营业收入。保险业的营业额是纳税人经营的国内保险和涉外直接保险业务所取得的保费收入。具体规定如下：1）贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加

22、息、罚息等）。2）经中国人民银行、商务部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位，融资租赁以其向承租人收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。计算方法为：本期营业额（应收取的全部价款和价外费用实际成本）（本期天数总天数）实际成本货物购入原价关税增值税消费税运杂费安装费保险费支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息,3）纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。以卖出价减去买入价后的余额为营业额；货物期货不缴纳营业税。4）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入。金融企业从事受托收款业务，

23、如代收电话费、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。,5）保险业务营业额包括：（1）办理初保业务。营业额为纳税人经营保险业务向被保险人收取的全部保险费。（2）储金业务。保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的，其“储金业务”的营业额，为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50。（3）保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。（4）保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。,6）金融企业贷款利息征收营业税的具体规定：（

24、1）金融企业发放贷款后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报交纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）超过90天后尚未收回的，按照实际收到利息申报交纳营业税。（2）对金融企业发生的已缴纳过营业税的应收未收利息，若超过应收未收利息核算期限后仍未收回或其贷款本金到期（含展期）后尚未收回的，可从以后的营业额中减除。,【例】保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的，其“储金业务”的营业额为纳税人在纳税期内的储金期末余额乘以人民银行公布的一年期存款的年利率。（）【答案】,【例】某商业银行2009年第二季度发生如下业务：（1）取得贷款利息

25、收入200万元。（2）办理贴现取得收入20万元；（3）销售账单凭证、支票取得收入3万元。（4）办理结算业务取得手续费收入4万元。（5）受托发放贷款取得利息收入20万元人民币，从中提取手续费2万元。（6）销售金银，共取得收入103万元.（假设为小规模纳税人）请回答并计算下列问题：（1）该商业银行应缴纳的营业税（）万元。（2）该商业银行应代扣代缴的营业税（）万元。（3）该商业银行应缴纳的增值税（）万元。答案：（1）该商业银行应缴纳的营业税2005%205%35%45%25%11.45（万元）。（2）该商业银行应代扣代缴的营业税205%1（万元）。（3）该商业银行应缴纳的增值税103/（13%）3%

26、3（万元）。,（四）邮电通信业 电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税；对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。邮政电信单位与其他单位合作并由邮政电信单位统一收取价款的额为营业额。,【例】某邮局10月份邮寄业务收入10万元，信封信纸销售收入2万元，其他邮政业务收入5万元。按现行营业税规定，其应缴纳的营业税为（）万元。答案：营业税（1025）3%0.51（万元）。【例】某电信局6月份取得话费收入50万元，电话机安装收入20万元，出售移动电

27、话并提供电信服务取得收入20万元，代办电信工程收入40万元。该电信局当月应纳营业税（）万元。答案：营业税（50202040）3%3.9万元。,（五）文化体育业 单位或个人讲行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额；单位或者个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。,【例】某有线电视台6月份取得如下收入：有线电视节目收视费收入10万元，有线电视初装费收入3万元，“点歌台”栏目点歌费收入0.7万元，广告播映收入6万元。则该有线电视台当月应纳营业税（）万元

28、。答案：应纳营业税（1030.7）3%65%0.711（万元）,【例】甲单位组织演出全部票价收入100万元，其中付给提供演出场所的乙单位场租费20万元，付给经纪人佣金10万元。答案：（1）甲单位应缴纳的营业税（1002010）3%2.1（万元）（2）乙单位应缴纳的营业税205%1（万元）（3）经纪人应缴纳的营业税105%0.5（万元）,（六）娱乐业 经营娱乐业向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费。,【例】某饭店5月份取得客房收入300万元，餐厅收入100万元，销售自酿啤酒20吨，取得收入40万元；打字、复印收入10万元；代理订购飞机票、火车票服务取

29、得手续费收入2万元；歌舞厅门票收入5万元，出售饮料、烟、酒收入10万元，收取点歌费15万元。则：（1）该饭店当月应缴纳的营业税（）万元。（2）该饭店当月应缴纳的消费税（）万元。答案：（1）该饭店当月应缴纳的营业税（30010040102）5%（51015）20%28.6（万元）。（2）该饭店当月应缴纳的消费税20250/100000.5（万元）。,（七）服务业 1）代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。2）物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租的行为，属于“服务业”税目中的“代理”业务，对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当征收营业税。3）广告

30、代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。4）拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税。5）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。6）境内单位派出本单位的员工赴境外，为境外企业提供劳务服务取得的各项收入，不征营业税。,【例题】某广告公司4月发生以下业务:取得广告业务收入为94万元，营业成本为90万元，支付给某电视台的广告发布费为25万元，支付给某报社的广告发布费为18万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费

31、明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为16%）。要求:计算该广告公司当月应纳营业税税额。【答案】广告业务的计税营业额=90（116%）（15%）=109.89（万元）应纳营业税=（109.892518）5%=3.34（万元）,【例】按照现行营业税制度规定，企业的下列行为应按服务业税目征收营业税的有（）。A.电视台播映广告B.经营性租赁业务C.民政部门取得的社会福利彩票收入D.彩票代销点代销彩票的手续费收入E.施工企业进行工程施工收入F.建筑设计院进行工程设计收入答案：ABDF,（八）转让无形资产的营业额 转让无形资产的营业额是转让无形资产所

32、取得的收入。单位和个人转让其受让的土地使用权，以全部收入减去土地使用权受让原价后的余额为营业额征收营业税。单位和个人转让其抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该土地使用权作价后的余额为营业额征收营业税。,（九）销售不动产的营业额 销售不动产的营业额是销售不动产所取得的收入。1.单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。2.单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。3）2008年12月18日后，个人将购买不足2年的住房对外销售的，按其销售收入

33、减去购买房屋的价款后的余额征收营业税。；个人将购买超过2年（含2年）的普通住房对外销售的，免征营业税。,【例题】某生产企业转让10年前建成的旧生产车间，取得收入1200万元，该车间的原值为1000万元，已提取折旧400万元。还转让一块土地使用权，取得收入560万元。年初取得该土地使用权时支付金额420万元，转让时发生相关费用6万元。要求：计算该企业应缴纳的营业税。【答案】应缴纳营业税=12005%+（560-420）5%=67（万元）,（十）营业额的其他规定1）单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣

34、额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。2）单位或个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。3）劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。,4）通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不

35、包括在工程的计税营业额中。5）营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额价款（117）17当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。,【例】某运输公司5月份取得客运收入50000元，取得货运收入58000元，其中付给其他联运公司运费18000元。当月购买税控收款机一台，取得普通发票，金额为11700元。该公司5月份实际缴纳的营业税（）元。答案：500003%（5800018000）3%11700（

36、117%）17%1000（元）,【例】下列各项中，符合营业税有关规定的有（）。A.对娱乐业向顾客收取的各项费用可减除其销售商品的收入后计征营业税B.拍卖行向委托方收取的手续费可减除拍卖过程中发生的费用后计征营业税C.对参与提供跨省电信业务的电信部门按各自取得的全部价款为营业额计征营业税D.对旅行社组织境外旅游收取的各项费用可减除其付给境外接团企业的费用后的 余额计征营业税【答案】CD,六、特殊经营行为的税务处理,（一）兼营不同税目的应税行为 纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额。,

37、（二）混合销售行为 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。,（三）兼营非应税劳务与货物或非应税劳务 纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的，应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。,（四）营业税与增值税计税范围的划分,1.建筑业务征税问题基本

38、建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。,2、邮电业务征税问题（1）集邮商品的生产征收增值税。邮政部门销售集邮商品，应当征收营业税，邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。（2）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。（3）电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务

39、的，征收增值税。,3、服务业务征税问题 代购代销（1）代购货物:同时具备三个条件（受托方不垫付资金；销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费）。受托方收取的手续费，按服务业税目计算缴纳营业税。不同时具备上述三个条件：受托方收取的手续费，属增值税价外费用，应并入销售额计算缴纳增值税。（2）代销货物:就销售代销货物而言，属增值税征税范围。就受托方提供代理劳务取得的报酬，如代理手续费，属营业税征收范围，应按服务业税目征收营业税。,4.销售自产货物提供增值税应税劳务并

40、同时提供建筑业劳务的征税问题 纳税人以签订总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，符合条件的对销售自产货物和提供增值税应税劳务的收入，征增值税提供建筑业劳务的收入，征营业税。（2）不论签订建设工程施工合同的总承包人员是销售自产货物、提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务的单位和个人，还是仅销售自产货物，提供增值税应税劳务不提供建筑业劳务的单位和个人,均应当扣缴分包人或转包人（以下简称分包人）的营业税,5.商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题 对商品企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进

41、场费、广告费、促销费、上架费展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率（5%）征收营业税。,七、税收优惠,（一）起征点纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税；达到起征点的，依照全额计算缴纳营业税。营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点的幅度规定如下：1）按期纳税的，为月营业额10005000元。2）按次纳税的，为每次（日）营业额100元。省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点。,（二）下列项目免征营业税 1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服

42、务，婚姻介绍所，殡葬服务。2.残疾人员个人为社会提供的劳务。3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。4.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。6.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。7.境内保险机构为出口货物提供的保险产品。,八、纳税义务发生时间,营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。收讫

43、营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。特殊项目具体规定如下：1）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2）纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3）纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。,4）纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间

44、。5）营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。6）建筑业实行合同完成后一次性结算价款办法的工程项目，其纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天；建筑业实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，其纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；建筑业实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，其纳税义务发生时间为各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；实行其他结算方式的工程项目，其纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。,7）贷款业务。金融企业发放的贷款逾期（含展期）90天（含90天）尚未收回的，纳税义

45、务发生时间为纳税人取得利息收入权利的当天。原有的应收未收贷款利息逾期90天以上的，该笔贷款新发生的应收未收利息，其纳税义务发生时间均为实际收到利息的当天。8）金融商品转让业务，纳税义务发生时间为金融商品所有权转移之日。,九、纳税期限 营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自

46、期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，依照上述规定执行。,十、纳税地点,营业税的纳税地点具体规定如下：1）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。2）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。3）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。4）扣缴义务人应当向其机构

47、所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。,【例】按照现行营业税制度规定，下列经营项目中，关于营业税纳税地点的表述，正确的是（）。A.纳税人出租或销售不动产，均在不动产所在地申报纳税B.纳税人出租或转让土地使用权，均在其机构所在地申报纳税C.纳税人出租机器设备，在承租方机构所在地申报纳税D.纳税人从事运输业务，应在其机构所在地申报纳税答案：AD,【例】单位将不动产无偿赠与他人的，其营业税纳税义务发生时间为（）。A.不动产转移合同签订的当天B.不动产处置转移的当天C.不动产收益转移的当天D.不动产所有权转移的当天答案：D,【2009年试题】某服务公司主要从事人力资源中介服务，2009年

48、2月份发生以下业务：(1)接受某用工单位的委托安排劳动力，取得该单位支付的价款共计50万元。其中，40万元用于支付劳动力的工资和社会保险费，2万元用于支付劳动力的住房公积金。(2)提供人力资源咨询服务取得收入40万元。(3)提供会议服务取得收入30万元。(4)在中国境内接受境外企业的远程业务指导(境外企业未派人来华)，支付费用20万元。(5)借款给某单位，按同期银行贷款利率收取资金占用费10万元。(6)转让接受抵债所得的一处房产，取得收入800万元。抵债时该房产作价500万元。,要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。(1)计算受托安排劳动力业务应缴纳的营业税。(2)

49、计算提供人力资源咨询服务应缴纳的营业税。(3)计算提供会议服务应缴纳的营业税。(4)计算接受境外企业远程业务指导所付费用应代扣代缴的营业税。(5)计算收取的资金占用费应缴纳的营业税。(6)计算转让房产应缴纳的营业税。,【答案】(1)计算受托安排劳动力业务应缴纳的营业税=（50-40-2）5%=0.4（万元）(2)计算提供人力资源咨询服务应缴纳的营业税=405%=2（万元）(3)计算提供会议服务应缴纳的营业税=305%=1.5（万元）(4)计算接受境外企业远程业务指导所付费用应代扣代缴的营业税=205%=1（万元）(5)计算收取的资金占用费应缴纳的营业税=105%=0.5（万元）(6)计算转让房

50、产应缴纳的营业税=（800-500）5%=15（万元）,第二节 营业税的会计核算,一、营业税会计账户的设置1.应交税费-应交营业税 为了反映营业税的应交及已交等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，借方登记已交纳的营业税，贷方登记应交纳的营业税，期末贷方余额为尚未交纳的营业税。2.营业税金及附加3.其他业务成本等,二、应缴营业税的会计处理（一）纳税人提供应税劳务应纳营业税的会计处理1.企业缴纳的营业税，按其营业额和规定的税率计算的应交税金，借记“营业税金及附加”贷记“应交税费应交营业税”。营业税纳税义务人，取得收入时：借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入、其他业务收入等