《税务与会计》PPT课件.ppt

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1、税务会计,主讲：朱军生,分3部分介绍：,第1部分介绍税法基础知识第2部分介绍税务会计知识第3部分介绍纳税筹划知识,教学目录,1-2次概论-税收与会计3-4次纳税基础 5-7增值税及会计8-9消费税及会计 10-11营业税及会计 12-13企业所得税会计 14-15个人所得税会计 16-18其他税 财产税，资源税，土地增值税等19税收筹划绪论20-22纳税筹划方法综述 23次复习考试,成绩构成,10%出勤情况20%课堂参与20%课外作业50%期末考试,第一讲概论-税收与会计,第1节 税收定义及依据,亦称“赋税”、“租税”、“捐税”。它是国家向居民和经济组织征收的一种财政收入。它是国家参与国民收入

2、中一部分财富的分配活动。,税收定义包含,税和税的征收，习惯上称为税收 财政收入 主体是国家 行政权 对象是社会产品M 用法律形式规范,2011年，全国税收收入完 成95729亿元（扣除出口退税后为86524亿元，不包括关税、船舶吨税、耕地占用税和契税）。其中，税务部门组织税收收入82122亿元，比2010 年增收15260亿元，增长22.8%，海关代征进口税收完成13607亿元，比2010年增收3079亿元，增长29.2%。全国共办理出口退税9205亿元，比2010年增加1876亿元，增长25.6%。此外，地方税务机关还组织征收社保基金、教育费附加、文化事业建设费等其他收入15652亿元，增收

3、4395亿元，增长39%。在税种方面，国内增值税、国内消费税、营业税分别增长13.6%、15.1%、22.6%，企业所得税增长34.7%。即使调整个税免征额，去年个人所得税仍实现收入6054.09亿元，同比增长25.2%。在区域分布上，东、中、西三个区域税收收入分别增长21.7%、27.9%和28.5%。,财政部数据显示，11年1-12月累计，全国财政收入103740亿元，比上年增加20639亿元，增长24.8%。其中，中央本级收入51306亿元，比上年增加8818亿元，增长20.8%；地方本级收入52434亿元，比上年增加11821亿元，增长29.1%。财政收入中的税收收入89720亿元，增

4、长22.6%；非税收入14020亿元，增长41.7%。根据国家统计局此前公布的数据，11年我国内地GDP超47万亿，同比增长9.2%。由此计算，我国税收收入占GDP的比重超过19%。而我国2000年的税收收入占GDP比重为12.8%，此后逐年增加，2008年税收收入比重超过18%，2010年则超过19%。值得注意的是，2011年GDP约为2000年GDP的4.7倍，相比之下，2011年的税收收入则是2000年的7倍。,税收特征,税收形式特征:表面现象反映的特征税收本质特征：现象背后的实质,税收形式特征,表现在三个方面，它形成税与非税的基本界限强制性无偿性固定（规范）性,强制性：强制执行,强制性

5、指强制执行。税收以法律为依据，以行政权力为基础，超越所有制限制，对一切相关经济实体和个人强制征收。逃避缴纳税款即违法，所以在税收征管法和刑法中间都有相关处罚条款。,如刑法第二百零一条规定：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。,无偿性：价值单方面转移,指国家征税对具体纳税人既不需要直接偿还，也不付出任何形式的直接报酬去进行交换。无偿性是税收的关键特征，它使税收明显地区别于国债等财政收人形式,固定性：规范和清楚,课税

6、对象明确且具体课税数额清楚并确定课税时间明白，不可以拖欠如：月、季末15日内交如所得税,税收本质特征：,一定历史时期的税收，反映特定政治经济目的。1税收的一般特征 税收存在是以提供公共品为目的。税收是由政府凭借行政权”力征收的收入，它是一种分配关系，区别与交换和消费关系。,税收课税根据？,公共需要根据公共产品补偿根据国家需要根据社会扣除根据,公共需要说,这是西方经济学中传统课税根据的主要理论。公需义务说认为国家职能在于满足公共需要，增进公共福利。而执行这一职能时不能没有财力基础，税收是国家向人民征于公共目的的收入来源和财力基础。,公共福利的内容十分广泛，涉及人民生活的诸多方面，教育福利、卫生福

7、利、文化康乐福利以及住房福利等都属于公共福利。如：美国因为公共服务的低效率、公共资源分配导致的不公平等问题，公共福利常常成为纳税人和政客批评政府的对象。,政府花在老百姓身上的钱，最典型的就是教育、健康、住房、社会保障等方面，对老百姓的生活产生最直接的福利。政府在这方面的经费投入一直无法让群众满意。,以教育投入为例，早在1993年2月26日，中共中央、国务院发布并实施中国教育改革和发展纲要，其中有一条明确规定逐步提高财政性教育经费支出占国民生产总值的比例，要在2000年达到4%。然而到了2008年，统计数据显示，当年中国财政性教育经费占GDP比例为3.48%，为历史新高，却依然没有达到政府自己设

8、定的目标。中国公共教育经费占GDP比例还是大大落后于发达国家平均5%的水平，而且也落后于中等收入国家4%的水平。由此可见，中国教育总费用中家庭支出的增长速度远远超过了政府支出，这无形之中等于加重了中国老百姓在子女教育投入上的负担。,近年来虽然政府通过新医改加大了医疗保障投入，扩大了覆盖面，但2009年中国居民的自费卫生支出平均比率依然为38%，为世界最高。其中，各基本人群的医疗自费比率分别为：城镇职工30%，城镇居民50%，农村人口62%。与此相较，美国居民的自费卫生支出比率仅为14.3%。同样的道理，近几年低保投入一直持续增长，然而低保受益人口覆盖率及农村补偿额却并不高。2009年底，低保受

9、益人口为7100万，比2008年增加了500万，增长率仅为6%。相较于美国社会救助的受益人口占总人口的10%，中国低保受益人口比例仅为0.5%。,行政支出比例过高,我国政府的行政成本高居世界第一。此前的统计数据显示，2006年，中国政府的行政管理支出占财政支出的比重高达18.73%，而同期日本的行政管理支出比重是2.4%，德国为2.7%，英国为4.2%，韩国为5.1%，美国最高，也只有9.9%。据研究，2007年我们政府供养人员的支出比例是预算内外全部实际支出比例的44%左右。要解决巨额财政收入没有用在“刀口”上的问题，就必须要实现财政收入和支出预算的公开透明化。,公共产品补偿说,政府提供公共

10、产品，使用者必须偿付，多得者多付费。每个人在享受公共利益上既无法确定其具体数量，也不可能直接付费。这就决定了满足社会公共需要的费用不可能全部按市场方法解决，公共产品产生和不够时，必须由国家通过税收形式来补足。,公共产品消费在计量上的相对模糊，决定了满足社会公共需要的费用不可能完全按市场方法解决，大部分必须由国家通过税收形式来提供，并且按照社会公共产品的需要和分布情况进行财政支出安排，满足社会的需要。,什么是公共财政支出,主要内容包括：（1）基本建设支出，（2）企业挖潜改造资金，（3）地质勘控费用，（4）科技三项费用，（5）支援农村生产支出，（6）农林水利气象等部门的事业费用，（7）工业交通商业

11、等部门的事业费，（8）文教科学卫生事业费，（9）抚恤和社会福利救济费，（10）国防支出，（11）行政管理费，（12）价格补贴支出。,当然，现代人们在研究“用者付费”的准公共产品。把可以计量的那部分交给市场去办（如要求更高的医疗保健和教育产品）。在清楚界定的基础上，不断推广靠社会和企业的力量来满足对公共产品的提供是一个趋势。2012年我国也提出要积极引导社会资金投入公共设施。对社会资金来说既解决了新投资渠道，也为进一步扩大公共产品规模奠定基础。,国家需要说,自50年代起，在我国财政学或税收学教科书中占主导地位的课税根据学说是国家需要论。国家是阶级统治的工具，履行着政治、经济和社会多方面的职能。国

12、家在履行职能过程中必然消耗社会产品，但由于国家不直接从事物质生产，无收入来源，而国家履行职能的支出大多是无偿性质的，因而国家只能用强制、无偿的手段来筹集经费，税收就是实现国家这一职能的基本手段。是国家在经济上的体现。,国家职能是指国家在一定的历史时期内，根据人民和社会发展的需要，应承担的职责和应发挥的功能。理论上，国家职能包括：1、对内职能（1）政治统治职能；（2）社会管理职能。2、对外职能（1）保卫职能；（2）交往职能。,目前，我国国家职能被进一步细化到：,1、对内职能（1）政治职能（协调统治阶级内部的利益冲突,维持社会秩序，管理社会公共事务）；（2）经济职能(主要包括：国营经济发展，经济调

13、节、市场监管)；（3）文化职能（传承国家主流文化传统价值观）；（4）社会公共服务职能（提供公共产品和服务大众）。等 2、对外职能（1）防御外部敌人的侵犯和颠覆，捍卫国家的主权和领土完整；（2）发展国际交流与合作。创造有利于我国发展的国际环境；（3）维护世界和平，促进共同发展，积极发挥我国在国际社会中的作用。,我国2012国家预算加大对基本建设投资倾斜。中央基本建设投资主要是用于保障性安居工程的建设，增加以水利为主要内容的农业和农村基础设施建设，大力促进教育、医疗卫生、文化等社会事业的发展。,社会扣除说：,社会扣除说主要依据马克思哥达纲领批判中关于个人收入分配进行社会扣除的理论分析的 税收名义上

14、是强制、无偿的，但实质上是个人在向社会领取收入时所作出的扣除，这种扣除是建立在共同利益之上的，因而是自愿的。社会财富在进入消费前必须进行6项扣除:生产资料补偿部分；生产中劳动力补偿；间接费用；与生产无关的管理费用；满足共同需要的费用；为丧失劳动力者设立基金。,20世纪以来,世界各国财政支出比率(财政支出占GNP或GDP的比重)都呈现出上升趋势,尽管不同国家在不同时期财政支出的绝对额千差万别,但从绝对额和相对额来看,大都是在增长的。,税收本质特征：,2税收的个别特征 尽管一切税收具有上述共同特点，但是联系到具体历史条件、社会制度、经济状况，就不同历史时期，或不同国家来看，在税收征收在形式选择、提

15、供公共品的效率、税收规模水平、税收法制程度等方面有很大差异，从而反映出税收的特定分配关系，区别与不同历史阶段时期。,温家宝曾经表示，我们不仅要通过发展经济，把社会财富这个“蛋糕”做大，也要通过合理的收入分配制度把“蛋糕”分好。一要抓紧制定调整国民收入分配格局的政策措施，逐步提高居民收入在国民收入分配中的比重，提高劳动报酬在初次分配中的比重。加大财政、税收在收入初次分配和再分配中的调节作用。创造条件让更多群众拥有财产性收入。二要深化垄断行业收入分配制度改革。完善对垄断行业工资总额和工资水平的双重调控政策。严格规范国有企业、金融机构经营管理人员特别是高管的收入，完善监管办法。三要进一步规范收入分配

16、秩序。坚决打击取缔非法收入，规范灰色收入，逐步形成公开透明、公正合理的收入分配秩序，坚决扭转收入差距扩大的趋势.,据统计,纵向：从1995年到2007年，去掉通涨成分后，政府财政收入增加5.7倍，而城镇居民人均可支配收入只增加1.4倍，农民人均纯收入才增加1.2倍。在中国，超过76的资产是政府拥有的，民间只有不到25的资产 横向：近年来中国的财政收入已占到GDP的20%以上，而2007年，美国财政税收占GDP比例为18；日本国家财政收入占GDP比例则低于10。因此早在2006年，中国财政收入就已经超过日本，而同年日本GDP是中国的2倍以上。与欧洲比较，2007 年德国联邦及地方政府财政收入大约

17、占GDP23%。目前中国的这一比例，已高于美、日，略低于德国。,考虑到我国特殊的国情，预算内的财政收入并非政府收入的全部，如：2009年6.8万亿元的预算内财政收入（包括债务收入），再加上收费罚款、土地出让金，以及社保费、国企上缴利润、彩票发行等方面的收入，中国政府的实际收入已高达10万亿元以上。,土地出让金占地方政府财政收入,第2节 税务与会计,税务会计是怎样的会计？税务会计是以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳（即税务活动所引起的资金运动）进行核算和监督的一种专业会计。,一、税务会计的本质,

18、税务会计是适应社会经济发展的需要，从传统的财务会计中分离出来的。它是近代兴起的一门边缘学科，是融税收法律法规和会计核算为一体的一种特种专业会计。使企业达到合理纳税的需要。从本质上讲，税务会计是一种管理活动。这种管理活动要求：1，以国家的税收法律法规为准绳，2，采用会计的专门理论和技术方法，即要求企业依据会计准则和财务会计制度的规定处理会计事项，同时按税收法律法规的规定重新确认、计算会计要素。,税务会计主要面临着两个方面的问题：一是企业会计核算中的涉税问题。即如何在会计收益或会计收入的基础上，依据税收法律法规的规定调整、计算应税收入，进而确定应纳税款，正确、及时地履行纳税义务。二是企业税款支出中

19、的会计核算问题。依据税收法律法规的规定，当存在不同的纳税方案可供选择的情况下，如何通过包括会计核算在内的各种技术处理方法，以合法减少税款支出，降低税收负担。进行纳税筹划。,税收筹划是纳税人通过经营活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。,经营活动安排的3个基本思路,财务会计和税务会计区别,1，目标不同：提供的信息服务对象不同。2，对象不同：核算的对象差异。3，核算基础和处理依据不同：税法和会计准则；收付实现制和权责发生制；4，计算损益的处理程序不同：财务会计：利润=收入-成本费用 税务会计：应纳税所得=会计利润-法定调整项,二、税务会计的特点,税

20、务会计作为会计学科的一个相对独立的分支，除具有其他专业会计的共性特征外，也有其特殊性，主要体现在：1.法律性。税务会计的法律性源于税收所固有的强制性、无偿性的形式特征。税务会计必须以现行税法为依据，接受税收法律法规的制约。当会计准则、财务会计制度的规定与现行税法规定发生抵触时，税务会计必须以现行税法规定为准，进行调整。,二、税务会计的特点,2广泛性。法定纳税人的广泛性，决定了税务会计适用范围的广泛性。不论什么性质的企事业单位，不管其隶属于哪个部门或行业，只要被确认为纳税人，在处理税务事宜时都必须依照税法规定，运用会计核算的专门方法对其生产、经营活动进行核算和监督，,二、税务会计的特点,3统一性

21、。税法的统一性、普遍适用性决定了税务会计的统一性特点。也就是说，同一种税对于适用的不同纳税人而言，其规定具有统一性、规范性。当然，在维护税法统一的前提下，也不排除特殊情况下的灵活性，比如减免税方面的规定等。,二、税务会计的特点,4独立性。作为会计学科的一个相对独立的分支，与其他专业会计相比较，税务会计具有自身的相对独立性。在核算内容上，税务会计只对纳税人在税务活动过程中所表现的有关经济业务这部分内容进行全面、系统的核算和监督，由此反映了税务会计核算内容的相对独立性。,三、税务会计的对象,税务会计的对象就是应纳税款的形成、计算、缴纳、退补和罚款等经济活动的货币表现。具体包括：(一)经营收入 企业

22、的经营收入是计算上缴税款的重要依据，它不仅是计算增值税、消费税、营业税等流转税的依据，也是计算企业所得税的基础。因此，正确地核算和监督企业的经营收入，是税务会计的重要内容。,三、税务会计的对象,(二)成本费用 企业生产经营过程中成本费用的计算是否合理、合法、准确，直接关系到税款特别是所得税计算和缴纳的正确性。因此，正确地核算和监督企业生产经营的成本费用，是税务会计的重要内容。,三、税务会计的对象,(三)经营成果 企业利润总额的形成及其分配的正确性，要影响到企业所得税应纳税所得额的确定以及所得税的计算和缴纳。尤其是企业按会计准则和会计制度的规定进行当期损益的确认、成本费用的扣除，与按税法规定计算

23、的应纳税所得额之间往往存在差异，需要在计算缴纳所得税时，按税法规定予以纳税调整。,如：关联方特别纳税调整,企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。企业与关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。,计算上的差异,1、永久性差异：因计算口径不同而产生。这种差异在本期发生，以后不能转回、会计上作为收

24、益，计算应税所得时不计入收入。例如：.国债利息收入、会计上不作为收益，计算应税所得时作为收入。例如：将自产品用于工程或投资、会计上作为费用或损失，计算应税所得时不予扣除。例如：各种赞助支出；超过税法规定允许扣除标准的公益性、救济性捐赠；各种税收的滞纳金和罚金；违法经营的罚款和被没收财物损失。、会计上不确认费用或损失，而计算应税所得时准予扣除。例如：税法规定研发费用可实行150%加计扣除政策，那么如果企业当年开发新产品研发费用实际支出为100元，就可按150元（100150%）数额在税前进行扣除。,计算上的差异,2、时间性差异：因确认时间不同而产生。发生于某一会计期间，以后能够转回。、可抵减时间

25、性差异：税法比会计少计费用、多做收益，致使应税所得大于会计利润 例如：.当期计提的产品销售的保修费用：会计上允许销售当期计提列入费用，税法规定实际发生时允许税前扣除、应纳税时间性差异：税法比会计多计费用、少做收益，致使应税所得小于会计利润 例如：长期股权投资采用权益法核算时 会计上要求：期末确认投资损益，并计入税前会计利润。税法规定：只有分得的现金股利时，才征收企业所得税,一、本期会计利润总额（一）加或减永久性差异 加：利息支出 交际应酬费支出 超支的工资、福利费、职工教育经费 不符合规定的工会费支出 违法经营罚款和被没收财物损失 税收滞纳金、罚金、罚款 不符合规定的广告支出 不符合规定的宣传

26、费 超支的非广告性质的赞助支出 非公益救济性捐赠 灾害事故损失有赔偿部分 计入损益的资本性支出 计入损益的无形资产受让、开发支出 计入损益的资本的利息 支付给总机构的特许权使用费 支付给关联方的管理费 二年以上的应付未付款（外资企业）与生产、经营业务无关的支出 其它 减：经批准的财产损失税前扣除 经批准的对外投资发生的支出和损失 从投资、联营企业取得的税后利润(股息)国债利息收入 依法予以免税的补贴收入 接受资产捐赠 其它,（二）加或减时间性差异：加：计提的各项资产减值 计提应收账款、其他应收款坏帐准备 计提短期投资跌价准备 计提存货跌价准备 计提委托贷款减值准备 计提长期投资减值准备 计提固

27、定资产减值准备 计提在建工程减值准备 计提无形资产减值准备 折旧费用 超支的无形资产摊销 不符合规定的待摊费用摊销 不符合规定的递延资产摊销 不符合规定的预提费用计提数 其它 各项纳税调整合计,三、税务会计的对象,(四)税款计算与缴纳 不同类别的税种，其计税依据、计算方法、征收办法等内容各不相同，同一种税对不同行业、不同性质企业的会计处理办法也有所不同，因此，各种应纳税款的计算、缴纳方法也不尽一致。负有纳税义务的企业应严格按照税法规定，根据会计准则和会计制度，正确计算应纳税款，按照法定程序编制纳税申报表，正确、及时地解缴税款人库。而这项以货币表现经济活动的业务工作，只能由税务会计来完成。因此，

28、正确地核算和监督税款的计算、解缴过程及其结果，是税务会计的重要内容。,三、税务会计的对象,(五)税收减免 税收减免是国家为了贯彻鼓励或扶植政策，对某些纳税人或征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。减税免税是税法的原则性和灵活性相结合的具体体现，具有鲜明的目的性和较强的针对性。税收减免意味着纳税人少缴税款和征税机关少收税款，它必须严格按照税法规定的管辖权限、减免范围和减免幅度进行计算和审批。企业对减免税款，应按国家规定进行会计核算和正确使用。税收减免而引起纳税人收回退还的税款，是通过税务会计计算、申报、收纳和登记的。,四、税务会计的目标,1国家税收管理的需要。国家在制定税法、进行税收征管时，

29、一般是以会计记录和会计信息为依据的，在会计信息的基础上进行必要的调整，会计信息是国家税收管理的重要依据。企业应当及时地向国家和地方税务机关披露本企业税收的形成、计算和解缴情况，以便税务机关进行稽核和调控。,四、税务会计的目标,2企业内部经营管理者经营决策的需要。在现代多种税、多次征的复合税制模式下，税收是影响企业财务状况、经营成果和现金流量的一个重要因素。因此，企业经营管理者必须了解有关应纳税款的形成、计算和解缴情况，税务会计通过有关核算资料以及专门的税务报表，提供揭示有关纳税情况的会计信息。,四、税务会计的目标,3其他有关方面的需要。企业处于一定的社会经济环境中，与其他各个方面有着密切的联系

30、。税务会计提供的有关纳税方面的会计信息也要满足它们的某些具体需要，例如企业的投资者评价投资风险和报酬，从而决定是否进行投资，是否继续持有投资，是否变卖投资等投资决策的需要；包括银行在内的债权人评价信贷风险，分析企业到期能否还本付息等信贷决策的需要；企业的供货单位和客户评价经营风险，是否签订经济合同，是否给予商业信用等商业决策的需要。,五、税务会计的原则P17,1，现金流动原则。收付实现制为主。2，与财务会计核算方法一致原则。会计确认后才纳税。3，划分营业性收入与资本性收入原则。处理方法不同4，配比原则。所得税跨期摊派所得税费用要和导致纳税义务的税前会计损益相配比。5，确定原则。在纳税收入和费用

31、的实际实现上要确定。6，可预知性原则，,六、税务会计的职能,税务会计的职能指的是税务会计作为一门特殊的专业会计，本身所固有的职责和功能。税务会计的基本职能与一般会计相同，但因其与税收联系密切，因此，其具体职能与一般会计又有所不同。(一)核算税务活动 税务会计根据国家的税收法律法规、会计准则和企业会计制度等方面的规定，全面、真实、连续、系统地记录和核算企业生产经营过程中的税务活动，即税务资金的形成、计算、缴纳、退补、减免等情况，从而为国家组织税收收入提供可靠的依据。,六、税务会计的职能,(二)监督税务行为 税务会计按照税收法律法规，通过税务会计的一系列核算方法，监督企业应纳税款的形成、计算和解缴

32、情况，监督企业收益的分配，实现税收杠杆的经济调节作用。税务会计还可以通过采取各种检查监督手段，发现和揭露问题，并为处理问题提供确凿的会计证据资料，有利于维护税法的严肃性和保障企业合法权益。,六、税务会计的职能,(三)参与涉税决策 企业在很多情况下需要进行有关税务方面的经济决策，在这些决策中，一般需要以前各期的税务会计核算资料，有时还需要运用税务会计的专门技术方法，对未来经济活动的纳税情况进行科学分析和预测，以便作出正确的经济决策，而这些情况只能通过税务会计核算资料来提供。,七，税务会计需要什么知识,税务会计研究需要综合的多方面的知识，必须不断积累才能成为合格的高水平税务师。,税法及相关法律知识,税法及有关条例、税收征管法、行政法规 会计法、公司法、合同法、他国相关经济法知识,会计核算与簿记知识,了解帐簿的完整构稽关系企业会计核算管理程序,企业财务管理知识,投资、筹资与资本运营知识收购、兼并、清算和破产方面知识,税务会计研究方法,以税收理论和会计、财务理论为基础，以实践操作及其效果为标准，进一步在税收筹划方面以事先的计划和控制为手段，案例为基础达到企业基本目标.,本章复习思考题：1，税收定义和特征2，税收课税根据3、税务会计的概念，对象，职能,