《物流成本分析》PPT课件.ppt

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1、1999年，五十铃汽车公司对其竞争对手的汽车部件进行详细的比较研究后，为其汽车部件制定出目标成本。为了更清楚地解释被普遍称为“拆卸法”的成本分析法，五十铃的成本管理专家吉彦里有条不紊地拆卸了三种不同型号的铅笔，将其不同组成部分摆在一个茶几上，然后告诉记者，“这就是我们用来研究竞争对手的产品的方法，我们首先研究制造某种产品的原材料制作方法，然后分析组装工序，采用这种拆卸法，我们就能弄清这种产品的大致成本”。最后，五十铃就会采用竞争对手同类产品中的最低成本作为自己部件的目标成本。例如，五十铃的汽车驾驶装置的目标成本就是以其对丰田的同类部件的成本分析为基础，而其挡泥板的目标成本则基于对日产的这类部件

2、进行成本分析。,第一节 物流成本分析,成本分析（cost analysis）是利用企业的成本核算资料及其他相关资料，对成本水平及其构成的变动情况进行分析与评价的过程。它是成本管理工作的重要环节，其目的是揭示影响成本升降的因素及其变动原因，寻找降低成本的途径和方法。,第一节 物流成本分析,物流成本分析是指利用物流成本核算数据和其他相关资料，以本期实际物流成本指标与目标物流成本指标、上期实际物流成本指标、国内外同类企业的物流成本指标等进行比较，以便了解物流成本相关指标升降变动情况，及其变动的因素和原因，并分清单位与个人的责任。物流成本分析与物流成本预测是物流成本决策的基础，依据物流成本分析与物流成

3、本预测提供的素材，企业可以制定各类物流成本决策，从而达到降低物流成本、提高物流成本使用效益、优化物流管理的目的。,第一节 物流成本分析,一、物流成本分析的理论基础1、成本分析的任务为成本决策提供依据为编制成本计划和成本预算提供资料评价企业成本计划的完成情况，考核成本责任单位的工作业绩揭示导致成本升降和产生成本差异的原因，掌握成本变动的规律挖掘降低成本的潜力，寻找进一步降低成本的途径和方法检查国家财经纪律和成本制度的执行情况，规范成本开支行为,第一节 物流成本分析,一、物流成本分析的理论基础2、成本分析的原则定期分析与不定期分析相结合全面分析与重点分析相结合专业分析与群众分析相结合经济分析与技术

4、分析相结合纵向分析与横向分析相结合事后分析与事前、事中分析相结合数据分析与实地调查相结合,第一节 物流成本分析,一、物流成本分析的理论基础3、成本分析的评价标准历史标准行业标准预算标准,第一节 物流成本分析,二、物流成本分析的基本方法1、对比分析法将实际成本指标与历史成本指标进行对比将实际成本指标与预算成本指标进行对比将实际成本指标与同类企业或同类产品的成本水平进行对比,第一节 物流成本分析,二、物流成本分析的基本方法1、对比分析法对比形式：绝对数比较增减数比较相对数比较,第一节 物流成本分析,二、物流成本分析的基本方法2、比率分析法 比率分析法，是将某项成本与相关指标进行对比，计算出其比率，

5、借以评价企业成本状况和经营状况的一种成本分析方法。,第一节 物流成本分析,二、物流成本分析的基本方法2、比率分析法构成比率分析法构成比率分析法又称比重分析法，或称结构比率分析法。它主要是通过计算某项成本指标的各个组成部分占总体的比重来分析其内容构成的变化。例如：把构成产品生产成本的各个成本项目(直接材料、直接工资、制造费用)与产品生产成本比较，计算占总成本的比重，然后把不同时期同样产品的成本构成相比较，观察产品成本构成的变化与提高生产技术水平和加强经营管理的关系，就能为进一步降低成本指明方向。,第一节 物流成本分析,二、物流成本分析的基本方法2、比率分析法相关比率分析法它是计算两个性质不同而又

6、相关的指标的比率进行数量分析的方法。在实际工作中，由于企业规模不同等原因，单纯对比销售收入或利润等绝对数的多少，不能准确说明各个企业经济效益好坏，但如果计算成本与销售收入或利润相比的相对数，即销售收入成本率或成本利润率，就可以较为准确地反映各企业经济效益的好坏。趋势比率分析法,第一节 物流成本分析,二、物流成本分析的基本方法2、比率分析法,第一节 物流成本分析,（1）单位销售额物流成本率,（2）单位成本物流成本率,（3）单位营业费用物流成本率,二、物流成本分析的基本方法2、比率分析法,第一节 物流成本分析,（4）物流职能成本率,（5）物流效用增长率,（6）物流成本利润率,二、物流成本分析的基本

7、方法3、因素分析法 因素分析法是依据分析指标与其影响因素之间的关系，按照一定的程序和方法，确定各因素对分析指标差异影响程度的一种技术方法。连环替代法差异分析法,第一节 物流成本分析,二、物流成本分析的基本方法3、因素分析法连环替代法连环替代分析法是顺序用各项因素的实际数替换基数，据以计算各项因素影响程度的一种分析方法。采用这种方法，首先以被分析指标的实际数与基数(如计划数或上期实际数)进行对比，并以比较结果作为分析对象，利用因素替换找出影响分析对象变动的因素及程度，是对比较法的进一步发展。,第一节 物流成本分析,分析步骤：确定分析指标由几个因素组成确定各个因素与指标的关系，如加减关系、乘除关系

8、等采用适当方法，把指标分解成各个因素确定每个因素对指标变动的影响方向与程度计算程序：以物流成本的计划指标为基础，按预定的顺序将各个因素的计划指标依次替换为实际指标，一直替换到全部都是实际指标为止，每次计算结果，与前次计算结果相比，就可以求得某一因素对计划完成情况的影响。,第一节 物流成本分析,设某一分析指标R是由相互联系的A、B、C三个因素相乘得到，报告期（实际）指标和基期（计划）指标为：报告期（实际）指标R1A1B1C1基期（计划）指标R0A0B0C0在测定各因素变动对指标R的影响程度时可按顺序进行：基期（计划）指标R0A0B0C0（1）第一次替代 A1B0C0（2）第二次替代 A1B1C0

9、（3）第三次替代 R1A1B1C1（4）（2）（1）A变动对R的影响。（3）（2）B变动对R的影响。（4）（3）C变动对R的影响。把各因素变动综合起来，总影响：RR1R0,第一节 物流成本分析,例：根据甲产品的下列资料，分析该产品2011年销售利润的完成情况，计算各因素单独变动对利润指标的影响。,第一节 物流成本分析,解：计划期销售利润=100*2000*（1-10%）-1500=30000=N 实际期销售利润=80*2200*（1-15%）-1450=33600=N 差额=33600-30000=3600元 1)先换销量：N1=80*2000*（1-10%）-1500=24000，注意销量为

10、实际期数据，其他三者为基期数据。N销量=N1-N=24000-30000=-6000元 2)再换成本：注意销量和成本均为实际期数据，其他二者为基期数据。N2=80*2000*（1-10%）-1450=28000 N成本=N2-N1=28000-24000=4000元 3)再换单价：注意销量成本和单价均为实际期数据，税率为基期数据。N3=80*2200*（1-10%）-1450=42400 N单价=N3-N2=42400-28000=14400元 4)最后换税率：N4=N=33600，N税率=33600-42400=-8800元 差额=N-N=N销量+N成本+N单价+N税率=-6000+4000

11、+14400-8800=3600元,第一节 物流成本分析,例：某厂20010年和2011年的有关材料费用、产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价如表所示，请用因素分析法分析各因素对材料费用的影响程度。,第一节 物流成本分析,实际指标体系10502.82.57350元基期指标体系1000326000元分析对象：735060001350元连环替代：基期指标体系：1000326000元替代第一因素：1050326300元替代第二因素：10502.825880元替代第三因素：10502.82.57350元,第一节 物流成本分析,实际指标体系10502.82.57350元基期指标体系1000326000

12、元分析对象：735060001350元比较替代结果：产品产量的影响：63006000300元材料单耗的影响：58806300-420元材料单价的影响：735058801470元结论：材料单价发生变化对该厂的产品材料成本影响最大，其次是产品产量。,第一节 物流成本分析,说明：排序方法：数量指标在前，质量指标在后；实物量指标在前，货币量指标在后；重要指标在前，次要指标在后。,第一节 物流成本分析,说明：采用连环替代法的假设前提：当分析某一因素对分析指标的影响程度时，假设其他因素保持不变，否则就难以分清每个单一因素对分析对象的影响程度。但实际上，分析指标的变动往往是多个因素共同作用的结果，若共同作用

13、的因素越多，则这种假定的准确性就越差，分析的结果就越不可靠。因此，在进行因素分解时，并非是分解的越多越好。,第一节 物流成本分析,说明：采用这种方法得到的结果是否可靠，在很大程度上要受影响因素排序结果的影响。因为这种方法是假定各个因素是按照一定的顺序发生变动而进行替代计算的，因此计算结果与替代的顺序有很大的关系，对于同样一个分析对象，不同的因素排列顺序，可能会得出不同甚至截然相反的分析结论。所以，在采用这种方法时，必须正确确定因素的替代顺序。但是很遗憾，对于因素的顺序如何排列，尽管人们提出多个原则，并试图不断加以改进，但都比较抽象，缺乏可操作性，至今仍没出现能被大家公认的解决办法。这种方法只考

14、虑了因素之间的顺序影响，没有考虑它们之间的交叉影响。,第一节 物流成本分析,军需科技学院物流系主讲：王春,第二节物流成本预测,一、物流成本预测定义和意义预测是从过去和现在已知的情况出发，利用一定的方法和技术去探索或模拟不可知的、未出现的或复杂的中间过程，推断出未来的结果。物流成本预测是在对物流成本资料充分把握的前提下，正确运用预测方法，对物流成本的变化趋势和未来可能水平做出估计和测算，为决策提供依据的过程。,物流成本预测概述,一、物流成本预测定义和意义物流成本预测是物流成本管理的重要环节，实际工作中必须予以高度重视。搞好成本预测的现实意义在于：1成本预测是进行成本决策和编制成本计划的依据 2成

15、本预测是降低物流成本的重要措施 3成本预测是增强企业竞争力和提高企业经济效益的主 要手段,物流成本预测概述,二、物流成本预测的特点在市场经济条件下，物流成本管理工作的重点已从事后的核算与分析转移到事前的预测和事中的控制上。物流成本预测面向未来，具有以下几个特点：1预测过程的科学性 2预测结果的近似性 3预测结论的可修正性,物流成本预测概述,三、物流成本预测中注意的问题：重视成本与效益的比较成本预测不能主观臆断正确认识成本预测的结果,物流成本预测概述,四、物流成本预测的原则惯性原则：任何事物的发展都与其过去的行为有着一定的联系。过去的行为不仅影响到现在，还影响到未来，这表明，任何事物的发展都带有

16、一定的延续性，即惯性。类推原则：许多事物的发展规律有着相似之处，可以用一个事物的变化规律来类推另外一个事物的变化规律。相关原则：任何事物的发展变化都不是孤立的，都是与其它事物发展变化相互联系、相互影响而确定其运动轨迹的。,物流成本预测概述,五、物流成本预测的程序成本预测有一个过程，一般经过以下几个步骤：1确定成本预测目标2搜集相关信息3建立预测模型4修正预测结果5报告预测结论6及时反馈信息,物流成本预测概述,成本预测的方法很多，它随预测对象和预测期限的不同而各有所异，但总体来看基本方法包括两大类：1定性预测方法 2定量预测方法 实际应用中，定量预测方法与定性预测方法并非相互排斥，而是相互补充，

17、二者可以结合应用。即在定量分析的基础上，考虑定性预测的结果，综合确定预测值，从而使最终的预测结果更加接近实际。,物流成本预测方法,一、定性预测方法 定性预测方法是预测者根据掌握的专业知识和丰富的实际经验，运用逻辑思维方法对未来成本进行预计推断的各种方法的统称。由于此类方法是利用现有资料，依靠预测者的素质和分析能力所进行的直观判断，因此此类方法也称为直观判断法，如专家会议判断法、市场调查法、函询调查法等。这种方法简便易行，预测的速度较定量分析要快捷，常常适用于企业缺少完备、准确的历史资料，或难于进行定量分析的情况下采用。,物流成本预测方法,二、定量预测方法 定量预测方法是根据历史资料以及成本与影

18、响因素之间的数量关系，通过建立数学模型来预计推断未来成本的各种预测方法的统称。定量预测方法按照成本预测模型中成本与相应变量的性质不同又可分为趋势预测方法和因果预测方法两类。趋势预测方法是按时间顺序排列有关的历史成本资料，运用一定的数学方法和模型进行加工计算并预测的各类方法。具体包括简单平均法、加权平均法和指数平滑法等，这类方法承认事物发展规律的连续性，将未来视为历史的自然延续，因此这类方法又称为外推分析法。与趋势预测方法不同，因果预测方法是根据成本与其相关因素之间的内在联系，建立数学模型并进行分析预测的各种方法。具体包括本量利分析法、投入产出分析法、回归分析法等。这类方法实质是利用事物内部因素

19、发展的因果关系来预测事物发展的趋势。,物流成本预测方法,时间序列概念时间序列就是一个变量在一定时间段内不同时间点上观测值的集合。这些观测值是按时间顺序排列的，时间点之间的间隔是相等的。可以是年、季度、月、周、日或其它时间段。常见的时间序列有：按年、季度、月、周、日统计的商品销量、销售额或库存量，按年统计的一个省市或国家的国民生产总值、人口出生率等。,时间序列预测法,时间序列的编制原则时间长短统一原则总体范围统一原则计算方法统一原则总原则：可比原则,时间序列预测法,时间序列的成分趋势成分：显示一个时间序列在较长时期的变化趋势 季节成分：反映时间序列在一年中有规律的变化 循环成分：反映时间序列在超

20、过一年的时间内有规律的变化 不规则成分：不能归因于上述三种成分的时间序列的变化,时间序列预测法,无趋势,线性趋势,非线性趋势,季节成分,时间序列预测的步骤第一步，确定时间序列的类型 即分析时间序列的组成成分。第二步，选择合适的方法建立预测模型 如果时间序列没有趋势和季节成分，可选择移动平均或指数平滑法如果时间序列含有趋势成分，可选择趋势预测法如果时间序列含有季节成分可选择季节指数法第三步，评价模型准确性，确定最优模型参数 第四步，按要求进行预测,时间序列预测法,时间序列预测的方法及举例,一、移动平均法,1、简单移动平均法,时间序列预测的方法及举例,一、移动平均法,1、简单移动平均法,某公司食用

21、油销售量时间序列,预测第9周的销售量？,时间序列预测的方法及举例,一、移动平均法,1、简单移动平均法,可以采用5期简单平均进行预测,可以采用3期简单平均进行预测,时间序列预测的方法及举例,一、移动平均法,1、简单移动平均法,预测结果的比较,哪个结果更能反映接近真实？,可以用均方误差MSE来衡量，所谓MSE也就是预测误差的平方和的平均数。MSE越小，预测的精度就越高。,时间序列预测的方法及举例,一、移动平均法,预测结果的比较,时间序列预测的方法及举例,一、移动平均法,预测结果的比较,应该选5期移动平均法更接近真实，预测的精度较高。,简单移动平均法特点将每个观察值都给予相同的权数 只使用最近期的数

22、据，在每次计算移动平均值时，移动的间隔都为n主要适合对较为平稳的时间序列进行预测应用时，关键是确定合理的移动间隔长对于同一个时间序列，采用不同的移动步长预测的准确性是不同的选择移动步长时，可通过试验的办法，选择一个使均方误差达到最小的移动步长。,时间序列预测法,时间序列预测的方法及举例,一、移动平均法,2、加权移动平均法,注意：权数的选择比较随便，只需保证最近时期的观察值应取最大的权数，而比较远的时期权数依次递减。,时间序列预测的方法及举例,一、移动平均法,2、加权移动平均法,设最近5期权数分别取5、4、3、2、1,时间序列预测的方法及举例,二、指数平滑法,1、一次指数平滑法,指数平滑法是用过

23、去时间数列值的加权平均数作为预测值来进行预测，其公式为：,特殊的，我们令,时间序列预测的方法及举例,二、指数平滑法,1、一次指数平滑法,时间序列预测的方法及举例,二、指数平滑法,1、一次指数平滑法公式整理,指数平滑的叠代算法,时间序列预测的方法及举例,二、指数平滑法,Yt-1,Yt,时间序列预测的方法及举例,二、指数平滑法,2、二次指数平滑法,它是在一次指数平滑法的基础上再进行一次平滑,引申：多次指数平滑法,指数平滑法特点是加权平均的一种特殊形式对过去的观察值加权平均进行预测的一种方法观察值时间越远，其权数也跟着呈现指数的下降，因而称为指数平滑有一次指数平滑、二次指数平滑、三次指数平滑等 一次

24、指数平滑法也可用于对时间序列进行修匀，以消除随机波动，找出序列的变化趋势,时间序列预测法,时间序列预测的方法及举例,三、趋势延伸预测法,当预测对象依时间变化呈现某种上升或下降趋势，没有明显的季节波动，且能找到一个合适的函数曲线反映这种变化趋势时，就可以用趋势外推法进行预测。,趋势延伸预测法的两种假设：（1）假设事物发展过程没有跳跃式变化；（2）假定事物的发展因素也决定事物未来的发展，其条件是不变或变化不大。,时间序列预测的方法及举例,三、趋势延伸预测法,1、多项式曲线外推模型,一次（线性）预测模型：二次（二次抛物线）预测模型：三次（三次抛物线）预测模型：一般形式：,时间序列预测的方法及举例,三

25、、趋势延伸预测法,5、趋势模型的选择,图形识别法：这种方法是通过绘制散点图来进行的，即将时间序列的数据绘制成以时间t为横轴，时序观察值为纵轴的图形，观察并将其变化曲线与各类函数曲线模型的图形进行比较，以便选择较为合适的模型。,时间序列预测的方法及举例,三、趋势延伸预测法,可以用计量软件来实现对地第9期的预测,时间序列预测的优势不需要了解预测目标的影响因素，它认为所有的影响因素都归在时间序列的波动之中。所以历史数据的收集和整理的工作量远远小于回归模型。考虑的因素比较简单，即为预测目标和时间的关系。短期预测的精度比较高。,时间序列预测法,时间序列预测的劣势主要体现在无法揭示系统内各因素之间的关系，

26、它仅仅将时间作为预测目标的影响因素。但预测的目的是在了解未来的基础上，对系统进行规划和控制。控制系统的发展必须了解影响系统发展的主要因素。而时间序列方法不具备此项功能。,时间序列预测法,回归分析是目前所有统计分支中应用最广的学科之一，它被应用于几乎所有的研究领域和工农业生产。包括产品的统计质量管理、市场预测、自动控制中数学模型的建立、气象预报、地质勘探、医学卫生等等。回归分析随着自变量的增加，计算会变得非常复杂，在计算机出现之前，它的应用受到了一定的限制。随着计算机的不断发展，速度成倍增加，回归分析中的复杂计算问题已经基本解决。回归分析的方法以至“回归”这个名词的起源，统计史上一般归功于英国生

27、物学家兼统计学家Francis Galton（18821911）。,回归分析预测法,Galton富有思想。当时他提出了这样一个问题：如果每代人的身高服从正态分布，身高是遗传的，那么一代人的身高与后一代人的身高间会有什么联系呢？后来，他发现父母的身高与他们孩子的身高间存在线性关系，并且若父母的身高很高，则孩子的身高一般会高于平均水平，但会矮于他们的父母。Galton称这一发现为“回归律”。在这个遗传问题上，Galton作了进一步的工作，最终确立了回归分析研究方法。,回归分析预测法,确定关系和相关关系例如，一个圆的半径与周长可以看成两个变量，而且可以用确定的函数来描述它们之间的关系。这种关系称之为

28、确定性关系。从平均的意义上说，儿童随着年龄的增长，身高增高，但对具体的个体来说，存在着年龄小的儿童的身高超过年龄大的儿童的可能。这种不确定性的关系，我们称“相关关系”。回归分析的目的就是要研究具有相关关系的变量间的统计规律性。,回归分析预测法,确定性关系或函数关系：研究的是确定现象非随机变量间的关系。统计依赖或相关关系：研究的是非确定现象随机变量间的关系。,经济变量之间的关系，大体可分为两类：,回归分析预测法,对变量间统计依赖关系的考察主要是通过相关分析(correlation analysis)或回归分析(regression analysis)来完成的：,回归分析预测法,几点注意 不线性相

29、关并不意味着不相关；有相关关系并不意味着一定有因果关系；相关分析研究一个变量对另一个（些）变量的统计依赖关系，但它们并不意味着一定有因果关系；相关分析对称地对待任何（两个）变量，两个变量都被看作是随机的。回归分析对变量的处理方法存在不对称性，即区分应变量（被解释变量）和自变量（解释变量）：前者是随机变量，后者不是。,回归分析预测法,所谓回归分析法，是在掌握大量观察数据的基础上，利用数理统计方法建立因变量与自变量之间的回归关系函数表达式（称回归方程式）。一元线性回归预测法 多元线性回归预测法 非线性回归预测法,回归分析预测法,一元线性回归预测法是指成对的两个变量数据分布大体上呈直线趋势时，运用合

30、适的参数估计方法，求出一元线性回归模型，然后根据自变量与因变量之间的关系，预测因变量的趋势。很多社会经济现象之间都存在相关关系，因此，一元线性回归预测有很广泛的应用。进行一元线性回归预测时，必须选用合适的统计方法估计模型参数，并对模型及其参数进行统计检验。,回归分析预测法,多元线性回归预测法社会经济现象的变化往往受到多个因素的影响，因此，一般要进行多元回归分析，我们把包括两个或两个以上自变量的回归称为多元回归。多元回归与一元回归类似，可以用最小二乘法估计模型参数。也需对模型及模型参数进行统计检验。选择合适的自变量是正确进行多元回归预测的前提之一，多元回归模型自变量的选择可以利用变量之间的相关矩

31、阵来解决。,回归分析预测法,应用回归分析时应注意的问题：用定性分析判断现象之间的依存关系；避免回归预测的任意外推；应用合适的数据资料。,回归分析预测法,回归分析初步应用,知识回顾：对具有线性相关关系的两个变量进行回归分析的步骤是什么？,(1)画出两个变量的散点图（相关关系）(2)求回归直线方程（公式法、Excel软件）(3)利用回归直线方程进行预报,回归直线过样本点的中心,相关系数的计算公式：,相关系数r的作用：1、判断正、负相关当r0时，两个变量正相关当r0时，两个变量负相关2、判断线性相关的强弱当0.75|r|1时，两个变量相关性很强当0.3|r|0.75时，两个变量相关性一般当0|r|0

32、.25时，两个变量相关性较弱,回归分析,残差：,e随机误差 x解释变量 y预报变量,b与a为真实值,残差是对随机误差的估计,残差平方和：,误差产生的原因：(1)用线性回归模型近似真实模型所产生的误差；(2)忽略了某些因素；(3)测量误差。,问题:用解释变量预报预报变量应注意的问题,(1)回归方程只适用于我们所研究的样本的总体；(2)我们所建立的回归方程一般都有时间性；(3)样本取值的范围会影响回归方程的适用范围；(4)不能期望回归方程得到的预报值就是预报变量的精确值。,军需科技学院物流系主讲：王春,第三节物流成本决策,成本决策的内涵决策就是为了实现一定的目标，提出解决问题和实现目标的各种可行方

33、案，依据评定准则和标准，在多种备选方案中，评价、选择一个方案并付诸实施的管理过程。即决策就是针对问题和目标，分析问题、解决问题。物流成本决策是指根据物流成本分析与物流成本预测所得的相关数据与结论，运用定性与定量的方法，选择最佳成本方案的过程。具体说来，就是以物流成本分析和预测的结果为基础建立适当目标，拟定几种可以达到该目标的方案，根据成本效益评价从几个方案中选出最优方案的过程。,一、物流成本决策概述,决策的类型1、根据决策的主体不同分类2、根据决策的全局性不同分类3、根据决策的初始性不同分类4、根据决策的常规性不同分类5、根据决策的确定性不同分类,一、物流成本决策概述,一、物流成本决策概述,1

34、、根据决策的主体不同分类,一、物流成本决策概述,2、根据决策的全局性不同分类,一、物流成本决策概述,3、根据决策的初始性不同分类,一、物流成本决策概述,4、根据决策的常规性不同分类,决策的程序,提出目标,确定目标,收集情报,拟定方案,评估方案,选择方案,实施方案,外部环境调研,内部环境调研,反馈,追踪,修正,修正,修正,修正,直观判断法差量分析法本量利（CVP）分析法,二、物流成本决策方法,本量利分析的基本涵义本量利分析的基本假定本量利关系的基本公式边际贡献及其相关指标的计算,本量利分析概述,一、本量分析的基本涵义本量利分析（简称为CVP分析)是成本业务量利润关系分析的简称，是指在变动成本计算

35、模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为预测、决策和规划提供必要的信息的一种定量分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析。,本量利分析概述,二、本量利分析的基本假定成本性态分析的假定 总成本固定成本变动成本相关范围及线性假定 销售单价、单位变动成本、固定成本保持不变 y=a+bx产销平衡和品种结构稳定的假定 变动成本法的假定目标利润的假定 一般不考虑投资收益和营业外收支,本量利分析概述,三、本量利关系的基本公式营业利润=销售收入总成本=销售收入变动成本固定成本=单价销量单位变动成本销量固定成本Pp x b x a

36、P(pb)x a,本量利分析概述,四、边际贡献及其相关指标的计算边际贡献总额单位边际贡献边际贡献率变动成本率,本量利分析概述,四、边际贡献及其相关指标的计算边际贡献总额(Tcm)边际贡献是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额。边际贡献Tcm=销售收入变动成本=pxbx=单位边际贡献销售量=(pb)x=cmx=销售收入边际贡献率=px cm/p=px cmR=固定成本营业利润=a+P,本量利分析概述,四、边际贡献及其相关指标的计算单位边际贡献(cm)单位边际贡献是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。,本量利分析概述,单位贡献边际cm=单价-单位变动成本=pb=边际贡献总额/销售量=Tc

37、m/x=销售单价边际贡献率=p cmR,边际贡献率(cmR)边际贡献率是指边际贡献总额占销售收入总额的百分比。,本量利分析概述,边际贡献率cmR=边际贡献总额/销售收入100%=Tcm/px=单位边际贡献/单价100%=cm/p=1变动成本率=1bR,Tcm=px cmR,cmR=cm/p=(pb)/p=1b/p,cm=p cmR,四、边际贡献及其相关指标的计算变动成本率(bR)变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。变动成本率bR=变动成本/销售收入100%=bx/px=单位变动成本/单价100%=b/p=1-边际贡献率=1cmR,本量利分析概述,四、边际贡献及其相关指标的计算【例】甲企业

38、只生产A产品，单价100元/台，单位变动成本60元台，本期实现销售500台，发生固定成本10000元。要求：（1）计算本期A产品的单位边际贡献、边际贡献总额和边际贡献率；（2）利用边际贡献指标计算企业的本期实现利润；（3）计算本期A产品的变动成本率；（4）验证变动成本率与边际贡献率关系。,本量利分析概述,四、边际贡献及其相关指标的计算解：（1）计算边际贡献指标如下：单位边际贡献cm=p b=10060=40（元台）边际贡献总额Tcm=(p b)x=40500=20000（元）（2）营业利润=边际贡献固定成本=2000010000=10000（元）（3）变动成本率=60/100100%=60%（

39、4）40%+60%=1，说明边际贡献率+变动成本率=1关系成立。,本量利分析概述,小结：单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率都是越大越好的正指标。它们可以从不同的侧面反映特定产品对企业所做的贡献大小，必须熟练掌握它们之间的换算关系。变动成本率是个越小越好的反指标，当产品变动成本率高时，边际贡献率则低，创利能力小；反之，当产品变动成本率低时，边际贡献率则高，创利能力大。,本量利分析概述,保本分析的基本概念保本点的确定企业经营安全程度的评价指标关于保本状况的进一步研究,单一项目的保本分析,一、保本分析的基本概念,单一项目的保本分析,保本分析就是研究当企业恰好处于保本状态时本量利关系的一种定量分析

40、方法。,收支相等、损益平衡、不盈不亏、利润为零,二、保本点的确定保本点（BEP）是指能使企业达到保本状态的业务量的总称。在保本点处，其总收入等于总成本，边际贡献正好抵偿全部固定成本，利润为零，企业处于不盈利也不亏损的状态，又称为盈亏临界点。单一项目的保本点有两种表现形式：,单一项目的保本分析,二、保本点的确定单一项目保本点的确定方法 图解法基本等式法边际贡献法,单一项目的保本分析,二、保本点的确定图解法,单一项目的保本分析,（1）画销售收入线（2）画总成本线（3）交叉点为保本点,二、保本点的确定基本等式法,单一项目的保本分析,在本量利关系基本公式的基础上，根据保本点的定义，先求出保本量，再推算

41、保本额的一种方法。,二、保本点的确定边际贡献法,单一项目的保本分析,三、企业经营安全程度的评价指标,单一项目的保本分析,安全边际指标 保本作业率指标,单一项目的保本分析,安全边际指标,表现形式：安全边际销售量，简称安全边际量 安全边际销售额，简称安全边际额 安全边际率,安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差量。它们是正指标。,三、企业经营安全程度的评价指标安全边际计算公式,单一项目的保本分析,三、企业经营安全程度的评价指标人们根据企业实际经营安全程度的等级和安全边际率经验数据的一定分布区间，设计了评价企业经营安全程度的一般标准。下表是西方企业经常使用的经营安全程度标准。,单一

42、项目的保本分析,西方企业评价经营安全程度的一般标准,保本作业率指标保本作业率又叫“危险率”，是指保本点业务量占现有或预计销售业务量的百分比，该指标是一个反指标，越小说明越安全。,单一项目的保本分析,安全边际率+保本作业率1,四、关于保本状况的进一步研究若某企业不盈不亏、收支相等、利润为零、贡献边际等于固定成本、安全边际各项指标均为零、保本作业率为100%，则可以断定该企业一定处于保本状态。,单一项目的保本分析,保利点及其计算保净利点及其计算保利成本及其计算保利单价及其计算利润与其他因素的关系,盈利条件下的本量利分析,一、保利点及其计算保利点是指在单价和成本水平确定情况下，为确保预先确定的目标利

43、润（记作TP)能够实现，而应达到的销售量和销售额的统称。具体包括保利量和保利额两项指标。,盈利条件下的本量利分析,一、保利点及其计算保利点计算公式,盈利条件下的本量利分析,P（pb)xa,P,保本量x。=,P,保利量x=,二、保净利点及其计算保净利点又称实现目标净利润的业务量。包括保净利量和保净利额两种形式,盈利条件下的本量利分析,保本点与保利点比较：,(pb)xa,0（保本）,x。=,a,Pb,a,cm,y。p=,Pb,a,a,c m R,0（保利）,x=,a+TP,Pb,a+TP,cm,y1 p=,a+TP,a+TP,Pb,c m R,三、保利成本和保利单价保利成本是指在其他因素既定的条件

44、下，为保证目标利润的实现，特定成本应当达到的水平，包括保利单位变动成本和保利固定成本两项指标。保利单价是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润实现应当达到的单价，又称为目标单价。,盈利条件下的本量利分析,四、利润与其他因素的关系,盈利条件下的本量利分析,利润(单价-单位变动成本)销售量-固定成本 单位边际贡献安全边际销售量 边际贡献率安全边际销售额 销售利润率边际贡献率安全边际率,有关因素变动对相关指标的影响本量利关系图,单一品种条件下本量利分析的其他问题,一、有关因素变动对相关指标的影响,单一品种条件下本量利分析的其他问题,单价，单位贡献边际，保本点保利点，安全边际单位变动成本，单位贡献边

45、际，保本点，保利点，安全边际固定成本，单位贡献边际不变，保本点，保利点，安全边际销售量，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变，安全边际,单价、销售量上升，利润上升单位变动成本、固定成本上升，利润下降,二、本量利关系图传统式本量利关系图贡献式本量利关系图利润业务量式本量利关系,单一品种条件下本量利分析的其他问题,二、本量利关系图传统式本量利关系图其特点是它所反映的总成本是以固定成本为基础，能在图中清晰地反映出固定成本总额不变性的特点；同时能揭示安全边际、保本点、利润三角区与亏损三角区的关系。,单一品种条件下本量利分析的其他问题,二、本量利关系图传统式本量利关系图,单一品种条件下本量利分析的其

46、他问题,二、本量利关系图贡献式本量利关系图贡献式本量利关系图是一种将固定成本置于变动成本线之上，能直观地反映边际贡献、固定成本及利润之间关系的图形。,单一品种条件下本量利分析的其他问题,二、本量利关系图贡献式本量利关系图,单一品种条件下本量利分析的其他问题,二、本量利关系图利润业务量式本量利关系 利润业务量式本量利关系图是一种以横轴代表业务量，纵轴代表利润或边际贡献，能直观地反映业务量与边际贡献、固定成本及利润之间关系的图形。,单一品种条件下本量利分析的其他问题,二、本量利关系图利润业务量式本量利关系,单一品种条件下本量利分析的其他问题,本量利分析法以完全竞争市场为基本假定本量利分析法中成本习

47、性理论的局限性本量利分析对成本与收入有线性关系的假定本量利分析时要求产销一致、品种结构稳定本量利分析在物价不变的情况下进行,本量利分析法的局限性,总结：我们在实际应用本量利分析法时，要认清其局限性，不能盲目套搬本量利分析的现成结论，必须积极应用动态分析、风险分析和敏感性分析等技术，从动态的角度去研究企业经营条件、市场与价格、生产要素、品种结构与技术条件等诸因素的实际变动情况，调整修正分析结论。,本量利分析法的局限性,案例一：假设拥有10间客房的红雪松旅馆经理想知道为了在30天内盈利2000美元必须定价多少。可利用的信息有：每间售出客房的变动成本为5美元，如果平均房价在20美元到30美元之间，能

48、售出250间客房，30天的固定成本是2500美元。,案 例,案例一：利用本量利方程式分析售价每间客房变动成本（预期利润固定成本）售出的客房数5（20002500）25023,案 例,案例二：某公司拥有和经营一个度假村。该度假村包括客房部，一个商务中心，一个餐厅和健身房。该度假村编制了一份详细的营业旺季的预算。营业旺季历时20周，其中高峰期为8周。客房部拥有80个单人房和40个双人房，双人房的收费为单人房收费的1.5倍。有关预测资料如下：,案 例,案例二：客房部：单人房每日的变动成本为26元，双人房每日的变动成本为35元。客房部固定成本为713000元。健身房：住客每人每天收费4元，散客每人每天

49、收费10元。健身房设施的固定成本为54000元。餐厅：平均每个客人给餐厅每天带来3元的边际贡献。固定成本为25000元。商务中心：出租商务中心可增加边际贡献总额40000元。商务客人的估计数已经包括在其他方面的预计中,案 例,案例二：预定情况：营业高峰期客房部所有的房间都已被预定。在其余12周，双人房的客满率为60，单人房的客满率为70。散客每天为50人。假定所有的住客和散客都使用健身设施和在餐厅用餐。假定双人房每次均同时住两个人。,案 例,要求：如果客房部确定的目标利润是300000，那么每间单人房和双人房收费各应为多少？客房部达到保本点时，单人房和双人房的最低收费各应为多少？如果客房部利润

50、为300000元，那么度假村总利润可达到多少？,案 例,分析：首先确定业务量总数。本例业务量总数为20周全部房间的租房天数和20周全部房间的住客人次。单人房：（租房天数）高峰期：78801004480其余时间：71280704704双人房：（租房天数）高峰期：78401002240其余时间：71240602016,案 例,住客人次：单人房 78801004480 71280704704双人房 784810024480 712406024032合计 448047044480+4032=17696人次,案 例,因为利润总收入变动成本固定成本则 总收入变动成本固定成本利润91842642563571