《消费税的核算》PPT课件.ppt

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1、第三节,消费税的会计核算,本节主要内容：会计科目设置销售及视同销售的核算自产自用应税消费品的核算委托加工应税消费品的核算进口应税消费品的核算,一.会计科目设置,应交税费 应交消费税（负债类账户）贷方应缴纳的消费税 借方已缴纳的消费税 期末贷方余额尚未缴纳的消费税 期末借方余额多交的消费税,返回,二.销售及视同销售的核算,生产销售应税消费品自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务自产应税消费品投资包装物的处理,返回,生产销售应税消费品消费税应计入“营业税金及附加”科目销售时,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税实际缴纳时,借：应交税费应交消费税 贷：银行存款发生销货退回及退税时作相反

2、的会计分录例题：,某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000套，不含税出厂价220元/套，增值税专用发票上注明的税额为112 200元，实际生产成本为140元/套，款项均已通过银行收讫。化妆品消费税税率30%。销售实现，确认收入 借：银行存款 772200 贷：主营业务收入 660000 应交税费应交增值税（销项税额）112200,例题,计算应交纳的消费税 应纳消费税额=66000030%=198000(元)借:营业税金及附加 198000 贷:应交税费应交消费税 198000结转成本借：主营业务成本 420000 贷：库存商品 420000,返回,自产应税消费品换取生产资料、消费资料或

3、抵偿债务按同类消费品的最高销售价格计算消费税借：原材料 应付职工薪酬 应付账款 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税例题：,返回,自产应税消费品投资借：交易性金融资产（长期股权投资）贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交消费税例题：,返回,包装物的处理包装物销售收入不单独计价的包装物包装物销售收入主营业务收入包装物销售应交的消费税 营业税金及附加包装物成本销售费用单独计价的包装物 包装物销售收入其他业务收入包装物销售应交的消费税 营业税金及附加包装物成本其他业务成本例题：,某酒厂销售散装粮食白酒10吨，不含税售价2400元/吨，生产成本1600元/吨。随同白

4、酒出售单独计价的包装桶400只，每只不含税售价20元，成本价12元/只。应纳增值税=10 240017%4002017%=5440（元）应纳消费税=1020000.5 10240020%4002020%=16400（元）,例题,借：银行存款 37440 贷：主营业务收入 24000 其他业务收入 8000 应交税费应交增值税（销项税额）5440借：营业税金及附加 16400 贷：应交税费应交消费税 16400,包装物的处理（续）包装物押金收入收取押金时 借：银行存款 贷：其他应付款没收押金时 借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消

5、费税例题：,某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入60000元，随同产品销售出借包装物30只，每只成本价30元，每只收取押金46.8元。款项均已通过银行收讫。在约定的退还期限因包装物损坏而无法收回。确认销售收入、收取押金时借：银行存款 71604 贷：主营业务收入 60000 其他应付款 1404 应交税金应交增值税（销项税额）10200,例题,计算销售化妆品应的消费税时借：营业税金及附加 18000 贷：应交税费应交消费税 18000 逾期未收回包装物，没收押金时应纳增值税额=1 404/（117%）17%=204（元）应纳消费税额=1 404/（117%）30%=360（元）借：其他应付款 1

6、404 贷：其他业务收入 1200 应交税费应交增值税（销项税额）204借：营业税金及附加 360 贷：应交税费应交消费税 360,返回,三.自产自用应税消费品的核算,用于生产非应税消费品 用于在建工程或者直接转为固定资产用于职工福利、促进产品销售等 用于捐赠,返回,用于生产非应税消费品：在移送使用环节缴纳消费税 会计分录借：生产成本 贷：库存商品 应交税费应交消费税,返回,用于在建工程或者直接转为固定资产消费税和增值税的计税依据：同类消费品的平 均销售价格会计分录:借：在建工程（固定资产）贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税例题：,某汽车厂将一辆小轿车移交厂部使用，该种型号

7、的汽车不含税售价为154000元，单位成本为130000元，消费税税率为8%。应纳增值税=15400017%=26180（元）应纳消费税=1540008%=12320（元）借：固定资产小汽车 168500 贷：库存商品 130000 应交税费应交增值税（销项税额）26180 应交消费税 12320,例题,返回,用于职工福利、促进产品销售等消费税和增值税的计税依据：同类消费品的平 均销售价格会计分录:借：应付职工薪酬职工福利（销售费用）贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税例题：,返回,用于捐赠消费税和增值税的计税依据：同类消费品的平 均销售价格会计分录:借：营业外支出 贷：库存

8、商品 应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税例题：,返回,四.委托加工应税消费品的核算,受托方的核算委托方的核算委托加工的应税消费品收回后直接销售委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品,返回,受托方的核算受托方按代收代缴的消费税税额借：银行存款（应收账款等）贷：应交税费应交消费税,返回,委托方的核算委托加工应税消费品收回后直接销售销售时不再缴纳消费税由受托方代收代缴的消费税计入委托加工应 税消费品的成本 借：委托加工物资 贷：银行存款（应付账款）例题：,返回,委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消 费品已交纳的消费税准予抵扣 由受托方代收代缴的消费税计入“应交税费应交 消费税

9、”的借方借：应交税费应交消费税 贷：银行存款（应付账款）例题：,返回,某A企业委托B企业（均为一般纳税人）加工烟丝，发出材料的实际成本为4000元，加工费800元（不含税价），B企业同类、同量烟丝的销售收入为8000元。A企业将烟丝提回后直接销售，已售7900元，烟丝的加工费及B企业代交的消费税均未结算。如上例中，A企业将烟丝提回后投入卷烟生产，生产出的卷烟全部售出，销售收入为15000元，假设销售卷烟的消费税为6000元。,例题,返回,五.进口应税消费品的核算,进口应税消费品的消费税计入应税消费品的成本会计分录：借：原材料/固定资产等（关税完税价格关税消费税）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款例题：,返回,