《消费税会计》PPT课件.ppt

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1、第三章 消费税会计,学习目标 通过学习，了解消费税与增值税的关系，以及消费税会计的基本内容，熟悉消费税的纳税规定，掌握消费税会计的基本方法，提高消费税会计核算的实务操作能力。,第一节 消费税概述,一、消费税概念及特点(一)消费税概念 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。,(二)消费税特点,1.课税对象的选择性 2.单环节征收 3.分类设置、价内征收 4.没有减免税 5.转嫁性,二、消费税纳税人,消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。,三、消费税征税范围,(一)在我国境内生产的应税消费品

2、 应税消费品的范围包括五大类、十一种产品：第一类：特殊消费品。这些消费品若过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害，如烟、酒、鞭炮、焰火等。第二类：奢侈品、非生活必需品。如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。第三类：高能耗及高档消费品。如小汽车、摩托车等。第四类：不可再生和替代的石油类消费品。如汽油、柴油等。第五类：具有一定财政意义的产品。如汽车轮胎、护肤护发品等。,(二)从国外进口的应税消费品 经营进口上述应税消费品的，均属于消费税的课税范围。(三)自产自用的应税消费品 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳消费税；但用于其他方面的，应于移送使用时纳税。用于连续生

3、产的应税消费品是指直接用于连续生产应税消费品，并构成产品的生产成本。用于其他方面的，是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构，提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、集体福利、奖励等方面的应税消费品。,(四)委托加工的应税消费品,1.受托方提供原材料生产的应税消费品；2.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。,四、消费税税目、税率,消费税课税对象为烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等11类。税率采用比例税率和定额税率两种，比例税率从345共

4、设10档，定额税率从0.1元240元共设4档，具体见表3-1。,注：粮食和薯类白酒在原比例税率的基础上，再按每500克0.5元计税；以粮食原酒作为基酒，与薯类酒勾兑生产的白酒按粮食白酒计税；每吨出厂价格(含包装物及其押金)在3000元(含)以上的，单位税额250元吨；3000元以下的，单位税额220元吨；香皂从2001年起停缴；金银首饰、钻石及其饰品按5的税率计税；含铅汽油按0.28升、无铅汽油按0.20升的税率计税；其中子午线轮胎免缴、翻新轮胎停缴。金银首饰(包括金基、银基合金首饰，以金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰)消费税税率由10减按 5的税率计缴后，纳税环节改为零售环节。不属于上述范围

5、的首饰，仍按10的税率在原纳税环节计缴。钻石及钻石饰品的纳税环节由生产环节、进口环节移至零售环节(2002年1月1日起)后，其消费税税率由 10改为5。,五、消费税纳税环节,1.纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。2.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。3.委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。4.进口的应税消费品，于报关进口时纳税。此外，从1995年1月1日起，金银首饰由生产销售环节征税改为零售环节征税；从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。,六、消费税纳税义务发生时间、纳税

6、期跟、纳税地点,(一)纳税义务发生时间 1.纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为：(1)纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。,(2)纳税人采取预收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。(3)纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。(4)纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。,2.纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。3.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时

7、间为纳税人提货的当天。4.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。,(二)纳税期限,消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值税相同。,(三)纳税地点,纳税人销售的应税消费品、自产自用的应税消费品，除国家另有规定者外，均应在纳税人核算地的主管税务机关申报纳税。委托加工的应税消费品，当受托方为个体业户时，由委托方在其核算地申报纳税，除此之外，均由受托方向其所在地的主管税务机关申报纳税。进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。纳税人到外县(市)销售或委托外县(市)代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳税款。,第二节 消费税计算与申

8、报,一、消费税计算（一）从价定率 从价定率计算消费税时，计税依据为应税消费品的销售额，计算公式如下：应纳税额=应税消费品的销售额比例税率,销售额的确定应注意以下问题：,1.销售额不包括向购买方收取的增值税款。应税消费品的销售额含增值税的销售额/（1+增值税率或征收率）,2.应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何处理，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。3.纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算应纳税额。其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日的国家外汇牌价(原则上为中间价)。,4.纳税人通过自设非独立核算门

9、市部销售的自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或销售数量征收消费税。5.纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。,消费税一般没有减免税规定，但国家从节省资源、减少污染、保护环境等方面考虑，也可以制定减免税的政策。现行对生产销售达到低污染排放限值的小轿车、越野车和小客车减征30的消费税，其计算公式为：减征税额=按法定税率计算的消费税额30应缴税额=按法定税率计算的消费税额减征税额 或=按法定税率计算的消费税额(130),1.企业自产应税消费品销售应纳税额的计算,(1)基本销售行为应纳税额的计算。(2

10、)企业进行货物的非货币性交易，用以投资、抵偿债务的应税消费品，应以同类应税消费品的最高销售价格(而非加权平均价格)为计税依据计算应纳消费税额。(3)企业用外购已税消费品生产销售的应税消费品，准予从应缴纳消费税税额中扣除外购已税消费品已纳税额。(4)企业的非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按其销售额或销售数量计税。,2.企业自产自用应税消费品应纳税额的计算,自产自用就是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。纳税人若是用于连续生产应税消费品的(作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品，如卷烟厂生产的烟丝，再用于本厂连续

11、生产出卷烟)，根据税不重征的原则，不纳消费税。纳税人若是用于其他方面，应于移送时缴纳消费税。,3.委托加工应税消费品应纳税额的计算,委托加工应税消费品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工的应税消费品。如属税法规定的委托加工行为，受托方必须严格履行代收代缴义务，正确计算和按时代缴税款(若受托方为个体经营者，在委托方收回后，由委托方在所在地缴纳消费税)。在与委托方办理交货结算时，代收代缴消费税。,4.进口应税消费品应纳税额的计算,进口的应税消费品于报关时缴纳消费税，并由海关代征。部分进口应税消费品的税率也按调整后的税率缴纳(2001年9月1日起)，即由原来的

12、从价定率单一方法改为从价定率和复合计税两种方法。进口应税消费品的应纳消费税计算公式如下：,应纳消费税税额=组成计税价格消费税税率 组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1 消费税率）,（二）从量定额,消费税实行从量定额计算办法时，其计算公式如下：应纳消费税额=应税消费品数量定额税率（单位税额）,（三）复合计税,复合计税方法是从价定率与从量定额相结合，计算应纳税额的一种计税方法。白酒和卷烟产品先后从2001年5月1日、6月1日起实施复合计税方法。其计算公式如下：,应纳消费税额=销售数量定额税率+销售额比例税率,二、消费税申报,纳税人无论当期有无销售或是否营利，均应在次月1日起至10日内填制“消费

13、税申报表”(表3-2)，并向主管税务机关进行纳税申报。纳税申报表一式两联：第一联为申报联，第二联为收执联(税务机关签章后，作为申报凭证)。,第三节 消费税会计处理,一、会计科目设置 为了准确地反映企业消费税的应交、已交、欠交等情况，需要缴纳消费税的企业，应在“应交税金”科目下增设“应交消费税”明细科目进行会计核算。“应交消费税”明细科目采用三栏式账户记账，借方核算实际缴纳的消费税或待扣的消费税；贷方核算按规定应缴纳的消费税；期末贷方余额表示尚未缴纳的消费税，借方余额表示多缴纳的消费税。,二、一般销售业务会计处理,（一）纳税人销售应税消费品的会计处理(二)纳税人采取赊销和分期收款结算方式销售应税

14、消费品的会计处理(三)纳税人采取预收账款结算方式销售应税消费品的会计处理,三、视同销售业务会计处理,（一）以生产的应税消费品用于投资的会计处理 企业以生产的应税消费品作为投资，按税法规定应视同销售征税，但在会计核算上不宜作为销售处理。在投资货物移送时，按评估、合同或协议确认的价值与按规定计算的增值税、消费税之和，借记“长期股权投资”账户；按投资货物的账面成本，贷记“库存商品”账户；按规定计算的应纳增值税、消费税税额，贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”和“应交税金应交消费税”账户。投资作价与用于投资的应税消费品账面成本之间的差额，作资本公积处理，外商投资企业作递延投资损益处理。,（二）以生产

15、的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费的会计处理,企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费的，在税法上均应视同销售征税，在会计处理上均应作销售处理。以自产的应税消费品：换取生产资料时，借记“物资采购”或“原材料”、“应交税金应交增值税(进项税额)”等账户(需取得对方开具的专用发票)；换取消费资料时，借记“应付福利费”账户；支付代购手续费时，借记“物资采购”或“应付账款”账户；抵偿债务时，借记“应付账款”或“短期借款”、“长期借款”、“长期应付款”等账户。同时贷记“主营业务收入”账户，按规定计算的增值税额，贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”

16、账户；以企业同类应税消费品的最高售价作为计税依据计算的应纳消费税额，借记“主营业务税金及附加”账户，贷记“应交税金应交消费税”账户；并结转销售成本。,四、自产自用应税消费品会计处理,企业自产自用应税消费品，用于其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。自产自用应税消费品是一种内部结转关系，不存在销售行为，并没有因此而增加企业资金，不宜作销售处理，应按账面成本予以结转，并据其用途记入相应账户，借记“生产成本”、“营业费用”、“在建工程”、“营业外支出”、“应付福利费”、“固定资产”、“管理费用”等账户；按同类消费品售价或组成计税价格计算的应交消费税也按用途计入上述相应的账户，不再通过“主营业务税金及附

17、加”账户核算；贷记“库存商品”、“自制半成品”、“应交税金应交消费税”等账户。,五、应税消费品包装物应缴消费税会计处理,（一）随同产品销售而不单独计价（二）随同产品销售而单独计价（三）随同商品销售出租、出借包装物收取押金，逾期没收（四）随同商品销售包装物另加收的押金，逾期没收,六、委托加工应税消费品会计处理,（一）委托方的会计处理 1.委托加工应税消费品收回后直接用于销售。2.委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品。,（二）受托方的会计处理,受托方可按本企业同类消费品的销售价格计算代收代缴消费税款，若没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算。,七、进口应税消费品会计处理,进口应税消费品在按规定缴纳进口环节关税、增值税之外，还应缴纳消费税，其所缴纳的消费税应计人该项应税消费品的成本，按采购成本和应缴纳的消费税，借记“固定资产”、“物资采购”、“原材料”等账户；按支付的准予抵扣的增值税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”账户；按采购成本与缴纳的增值税、消费税之和，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。,