《流动资产核算》PPT课件.ppt

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1、,第三章,流动资产核算,2,第三章 流动资产 概述 货币资金 交易性金融资产 应收及预付账款 存货,3,第一节 概 述一、资产定义资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,4,二、资产的分类按流动性分：流动资产、非流动资产 流动资产-是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可以超过1年 变现转变为货币资金。,5,流动资产主要包括：货币资金 交易性金融资产 应收及预付款项 存货,6,第二节 货币资金 一、货币资金的内容（一）货币资金的概念（二）货币资金的内容 见教材P8

2、0 二、现金（一）现金的概念-仅指企业库存现金c.f.西方会计所说的现金包括库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证,7,（二）现金的内部控制 教材P82 1、实行现金限额管理；2、现金的开支范围：职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款;出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出（1000元以下）中国人民银行确定确实需要支付现金的其他支出。3、不得“坐支”现金,8,（三）现金的核算,现金收付的核算 收到现金时：借：库存现金 贷：相关科目 支出现金时

3、：借：相关科目 贷：库存现金 详见教材P81例,9,三、银行存款的核算（一）银行存款的概念 教材P82 银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。（二）银行存款的管理 1、银行存款帐户种类,10,基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户,企业根据需要开立,11,2、银行结算方式（P8283）支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、异地托收承付、委托收款、汇兑、信用卡、信用证（三）银行存款的核算 1、账户设置 教材P84-“银行存款”，核算银行存款的收付、存。,12,银行存款,2、银行存款收付的核算 银行存款收入的核算：借：银行存款 贷：相关科目 银行存款支出的核算：借：相关科

4、目 贷：银行存款 教材P84例,13,（四）银行存款的核对-编制银行存款余额调节表（1）未达账项是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的账项。（p85）,14,15,第三节 交易性金融资产一、交易性金融资产概述（一）交易性金融资产定义-指企业为了近期内出售而持有的金融资产。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（二）交易性金融资产入账价值的确定初始计量：公允价值 支付的全部价款应收股利交易税费N:公允价值-在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。,16,二、交易性金融资产的核算（一）取得例1：2007年1月2

5、0日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该股票购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用2.8万元。,17,购入股票时：借：交易性金融资产成本 1000 投资收益 2.8贷：银行存款 1002.8（或其他货币资金存出投资款）（二）交易性金融资产的现金股利和利息借：应收股利（利息）贷：投资收益,18,例2：2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4，利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用3

6、0万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。,19,1、2007年1月8日借：交易性金融资产成本 2550 应收利息 50 投资收益 30 贷：银行存款 26302、2007年2月5日借：银行存款 50 贷：应收利息 503、2007年12月31日借：应收利息 100 贷：投资收益 1004、2008年2月10日借：银行存款 100 贷：应收利息 100,20,（三）交易性金融资产的期末计量 期末公允价值例3、承例2，假定2007年6月30日，甲公司购买的该债券的市价为2580万元；2007年12月31日，市价为2560万元。

7、1、2007年6月30日借：交易性金融资产公允价值变动 30 贷：公允价值变动损益 302、2007年12月31日 借：公允价值变动损益 20 贷：交易性金融资产公允价值变动 20,21,（四）交易性金融资产的处置例4、承例3，假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的债券，售价为2565万元。借：银行存款 2565 贷：交易性金融资产成本 2550 公允价值变动 10 投资收益 5同时：借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10,22,第四节 应收及预付款项 一、应收账款的核算（一）应收账款概述 1、应收账款的概念 教材P90是企业在正常经营活动中，由于销售商品（产品）或提供

8、劳务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,23,（二）应收账款的核算 1、账户的设置 应收账款,借方余额：尚未收 回的应收账款,24,应交税费,实际上交时 应交未交时,贷方余额：尚未 上交的税金数,主营业务收入,结转“本年利润”已实现的销售收入,结转后无余额：,25,2、应收账款的核算 企业赊销时 收到货款时 详见教材P90例11、12（三）坏账及其核算 1、坏账及坏账损失的概念 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。坏账损失由于发生坏账而产生的损失,26,3、坏账损失的核算 备抵法 备抵法的概念 备抵法下坏账损失的估计方法 备抵法下坏账损失的核算,27,发生坏账时 计提坏账

9、准备时,贷方余额：已提取 的坏账准备,坏账准备,28,（1）计提坏账准备时：借：资产减值损失 贷：坏账准备（2）确认坏账损失时：借：坏账准备 贷：应收账款（3）确认的坏账又收回 借：银行存款 贷：坏账准备,29,二、应收票据的核算（一）应收票据概述 1、应收票据的概念 应收票据是指企业由于销售商品等收到的商业汇票。2、应收票据的分类 教材P93 按承兑人不同分为：商业承兑汇票 银行承兑汇票 按支付本息额的不同分为：带息商业汇票 不带息商业汇票,30,3、应收票据的计价-一律按照面值入账。,31,因销货等收到 商业汇票到期 商业汇票时 收到款项时,（二）应收票据的核算 1、账户的设置 应收票据,

10、借方余额：尚未 收到的商业汇票,32,2、应收票据的核算（1）不带息票据的核算（2）带息票据的核算 收到应收票据时 应收票据到期兑现时 详见教材P94例17、18,33,三、预付账款与其他应收款的核算（一）预付账款的核算 1、预付账款的概念 教材P95 预付账款是指企业按照购货合同或合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。2、预付账款的核算（1）账户的设置,34,企业预付账款时 收到所购物品时,（预付账款还应按照不同的销货单位或提供劳务单位设置明细账，进行明细核算。）,预付账款,借方余额：尚未收到物品的预付账款,（2）预付账款的核算 企业预付货款时 收到物品时 补付差额 详见教材P95例

11、20,35,（二）其他应收款的核算 1、其他应收款的概念 其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。2、其他应收款的内容 详见教材P95 3、其他应收款的核算（1）账户的设置,36,其他应收款,应收未收时 实际收到时,借方余额：尚未 收到的款项（其他应收款还应按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。）,37,（2）其他应收款的核算 例1：职工李立出差，预借差旅费1000元。则会计处理为：借：其他应收款李立 1 000 贷：库存现金 1 000 例2：李立出差回来，报销差旅费800元，其余交回现金。会计处理为：借：管理费用差旅费 800 库存现金

12、 200 贷：其他应收款李立 1 000,38,第五节 存货 一、存货概述（一）存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,39,（二）存货的确认 存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：*与存货有关的经济利益很可能流入企业；*该存货的成本能够可靠地计量。,（三）存货的范围 详见教材P96（四）存货的计价 存货会计的核心是计价，即正确地确定收入、发出及结存存货的价值。正确进行存货的计价，又取决于存货数量的确定是否准确和存货计价方法选择是否得当。,40,1、存货数量的盘存方法 企业存货的数量要靠盘存来

13、确定，常用的存货盘存方法(制度)主要有：永续盘存制和实地盘存制。,存货盘存制度是指在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出其结存成本的方法。详见教材P96,41,42,(1)永续盘存制 基本概念 账面盘存制。对各项财产的收入和发出建立严密的收发手续，在有关账户中连续登记，可随时结出财产的结存数量及成本的方法。,43,永续盘存制下的账簿组织 1)会计部门设“原材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。2)仓储部门设保管账和保管卡，进行存货数量的记录。,永续盘存制下期末存货数量、成本及本期发出存货成本的计算 1）期末存货结存数量的确定：账面期初余额+本期增加数本期减少

14、数,44,2）期末存货结存成本的确定：根据各批存货价格的具体情况确定。如果各批存货价格一致：期末存货成本=存货单位成本存货数量,45,如果各批存货价格不一致：,发出存货的计价方法？,46,(2)实地盘存制 实地盘存制的含义 1）设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。2)在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。3)根据以上数量关系倒算出本期发出存货成本。,47,48,实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算 1)期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。2）本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算确定。3)期末存货成本的确定：可根据

15、企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。,(3)永续盘存制与实地盘存制的比较与选择 核算的严密性不同 核算工作量不同 控制作用不同 适用范围不同,49,2、存货的入账价值 我国企业会计准则规定，存货在取得时，按照实际成本入账。,50,购入存货的实际成本包括：买价：指进货发票所注明的货款金额。运输费、装卸费、保险费、包装费仓储费等费用。运输途中的合理损耗。如库前的挑选整理费用。按规定计入成本的税金。其他费用。如大宗物资的市内运杂费。,51,52,3、发出存货的计价方法企业进行存货的日常核算有两种方法：一种是采用实际成本进行核算；一种是采用计划成本进行核算。（1）实际成本 采用实际成本进行核算的，

16、一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业（主要指未采用电子计算机处理日常核算业务的企业）。由于各种存货是分次购入或分批生产形成的，所以同一项目的存货，其单价或,53,单位成本往往不同。要核算领用、发出存货的价值，就要选择一定的计量方法，只有正确地计算领用、发出存货的价值，才能真实地反映企业生产成本和销售成本，进而正确地确定企业的净利润。企业会计准则规定，企业领用或发出存货，按照实际成本核算的，可根据实际情况选择采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等确认其实际成本。详见教材P9799 例（2）计划成本（略）,54,二、材料按实际成本计价的核算 实际成本计价的基本含义是企业在日常收入

17、和发出材料时均采用实际成本。,55,原材料,购入并已验收入库的材料 材料领用、发出时,借方余额：库存材料 实际成本（企业还应根据材料的类别、品种和规格设置材 料明细账，根据收发料凭证进行明细核算。）,（一）账户的设置,56,材料采购,尚未验收入库 的物资 验收入库后,借方余额：尚未验 收入库的物资（企业还应根据供货方设置明细账，进行明细核算。）,57,（二）材料的核算（P100）1、材料收入的核算材料已入库，货款已付（单货同到）货款已付，材料未到（单到货未到）材料已入库，货款未付（货到单未到）2、材料发出的核算 由于企业材料的日常领发业务频繁，为了简化日常核算工作，平时一般只登记材料明细分类账

18、，反映各种材料的收发和结存金额，月末根据按实际成本计价的发料凭证，按照领用部门和用途，汇总编制“发料凭证汇总表”，据以登记总分类账，进行材料发出的总分类核算。,58,三、产成品核算（一）产成品的概念 教材P102（二）产成品的核算 1、账户的设置,生产成本,当期发生的 完工产品转出 各种生产费用 的实际成本 借方余额：未 完工产品成本（企业应按产品或产品种类设置明细账）,59,库存商品,产成品的收入 产成品的发出（增加）（减少）借方余额：期末产 成品的实际成本（企业应按产成品的种类、品名和规格设置明细账）2、产成品的核算 产成品收入的核算 产成品发出的核算 教材P100例,60,四、存货的清查

19、（一）存货清查概述 为了保护企业存货的安全完整，做到账实相符，企业必须对存货进行定期或不定期清查。1、存货清查的方法 存货清查通常采用实地盘点的方法。即通过盘点确定各种存货的实际库存数，并与账面结存数相核对。对于账实不符的存货，核实盘盈、盘亏和毁损的数量，查明造成盘亏和毁损的原因，并据以编制“存货盘点报告表”，按规定程序，报请有关部门批准。,61,62,2、存货清查结果的处理程序 存货清查结果会计处理程序分两个步骤：首先，在报经有关部门处理前，根据“存货盘点报告表”，将盘盈或盘亏、毁损的存货，先作为待处理财产溢余或损失处理，同时按盘盈或盘亏、毁损存货的实际成本调整存货的账面价值，使存货账实相符

20、。其次，在报经有关部门批准后，根据存货盘盈或盘亏、毁损的不同原因和处理结果，将待处理的财产损溢分别结转到不同的账户，以落实经济责任。,63,二、存货清查的核算（一）账户的设置,待处理财产损溢,财产物资盘亏数转销盘盈数,结转后应无余额（该科目下应设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细科目）,转销盘亏数财产物资盘盈数,64,（二）存货的核算 1、存货盘亏的核算 2、存货盘盈的核算 详见教材P106 复习要点：1、重点掌握资产的概念、特点及分类；2、重点掌握货币资金的概念及内容；3、重点掌握现金的概念、开支范围和现金收付的核算；4、重点掌握银行存款收付的核算及其余额调节表的编制；5、重点掌握交易性金融资产的概念、特点及短期投资的取得和转让的核算；,65,6、重点掌握应收账款的一般核算和坏账损失的核算；7、重点掌握应收票据取得、收回核算；8、重点掌握存货的概念、内容、存货收发的计价及材料收发的核算。9、熟悉预付账款与其他应收款的核算。10、需重点掌握的名词概念：资 产 货币资金 未达账项 交易性金融资产 坏账 应收票据 存货 先进先出法,