《模块三消费税》PPT课件.ppt

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1、模块三 消费税及其会计核算,模块三消费税,模块三 消费税及其会计核算,项目一 学习消费税税制要素项目二 计算消费税项目三 消费税会计核算项目四 消费税纳税申报项目五 出口货物退（免）消费税,本 模 块 结 构,模块三 消费税及其会计核算,消费税是对我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量而征收的一种税。,模块三 消费税及其会计核算,项目一学习消费税税制要素,模块三 消费税及其会计核算,任务一 界定消费税纳税人,消费税的纳税人是指在我国境内生产、零售（仅限金银首饰）、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。,任务二 确定消费税征税范围,消费税的征税范围是指在我国

2、境内生产、委托加工以及进口的应税消费品。,一次课税,模块三 消费税及其会计核算,消费税的主要作用是什么？哪些属于应税消费品？,模块三 消费税及其会计核算,征税范围五类产品,1、对人体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品,2、奢侈品、非生活必需品,3、高能耗及高档消费品,4、稀缺资源消费品,5、具有一定财政意义的产品,消费税共设置14个税目，具体税目税率参见税目税率表。,模块三 消费税及其会计核算,任务三 确定消费税税目税率,比例税率多数产品,定额税率黄酒、啤酒、成品油,复合税率卷烟、白酒,14个税目,模块三 消费税及其会计核算,在消费税税率运用中应注意的问题：,对兼营不同税率的应

3、税消费品适用税目税率的规定,兼营不同税率的应税消费品，应分别核算其销售额或销售数量。未分别核算销售额或销售数量的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。,模块三 消费税及其会计核算,知识链接 消费税纳税环节,2、纳税人自产自用应税消费品应纳税的，于移送使用环节纳税；,3、委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，于受托方向委托方交货时代收代缴税款；,4、纳税人进口应税消费品，于报关进口环节由海关代征。,1、纳税人生产的应税消费品，于销售时根据其销售方式确认纳税。,5、金银首饰、钻石及钻石饰品，于零售环节纳税。,模块三 消费税及其会计核算,项目二计算消费税,模块三 消费税及

4、其会计核算,消费税实行从价定率、从量定额及复合计税的办法计算应纳税额。,实行从价定率办法计算：应纳税额=销售额 比例税率,实行从量定额办法计算：应纳税额=销售数量 单位税额,复合计税是两种方法的结合：应纳税额销售额 比例税率+销售数量 单位税额,任务一 确定消费税计税方法,模块三 消费税及其会计核算,任务二 计算自产应税消费品外销应纳税额,一、从价定率计征,（一）销售额的确定,消费税税基和增值税税基是一致的，都以含消费税不含增值税的销售额 作为计税基数，因此有关增值税确认销售额的规定同样适用于消费税。,包括全部价款和价外费用,（二）应纳税额的计算,应纳税额=销售额税率,模块三 消费税及其会计核

5、算,包装物押金的处理,（4）销售酒类产品而收取的包装物押金：无论押金是否返还，均应并入销售额中按酒类产品的适用税率征收消费税（啤酒、黄酒除外）。,（2）逾期未收回包装物不再退还的押金或者已收取的时间超过12个月的押金：押金并入计税；,（1）押金单独核算未逾期：不并入计税；,（3）既作价销售又另收押金：纳税人在规定的时间内没有退还的，并入计税；,模块三 消费税及其会计核算,1、纳税人通过自设的非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部实际对外销售额征收消费税。,销售额的特殊规定,模块三 消费税及其会计核算,2、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当

6、以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算应纳税额。,例：某葡萄酒生产企业本月销售葡萄酒100万元，另拿200吨葡萄酒换生产资料。该葡萄酒最高售价为每吨200元，最低售价每吨为180元，平均售价为每吨190元。（葡萄酒消费税税率为10%）,消费税：10010%+2002001000010%=10.40（万元）,增值税：10017%+2001901000017%=17.646（万元）,模块三 消费税及其会计核算,二、从量定额计征,应纳税额=销售数量定额税率,三、复合计征,应纳税额=销售额比例税率+销售数量定额税率,模块三 消费税及其会计核算,任务三 计算自产自用应税消费品应纳税额,用于

7、连续生产应税消费品的，不征税用于其他方面的，视同销售，在移送环节征收,作为直接材料生产最终应税消费品，并构成最终应税消费品的实体,用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面,一、自产自用的概念和应税规定,模块三 消费税及其会计核算,模块三 消费税及其会计核算,根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（）。A.炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油B.汽车厂用于管理部门的自产汽车C.日化厂用于交易会样品的自产化妆品D.卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝,【答案】D,模块三 消费税及其会计核算,按纳税人当月

8、销售同类消费品的平均（最高）售价计算。按纳税人最近月份销售同类消费品的平均（最高）售价计算。无同类销售价格或价格偏低又无正当理由的，按组成计税价格计算。,二、自产自用用于其它方面消费税应纳税额的计算,由国家税务总局确定,应纳税额=售价或组成计税价格消费税比例税率,组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率）=成本（1+成本利润率）（1-比例税率）,（一）从价定率计征,模块三 消费税及其会计核算,例：某化工厂特制一批化妆品分发给本厂职工，其生产成本7000元，全国平均成本利润率为 5，该批产品无同类产品销售价格，计算该厂应纳消费税税额。,解：组成计税价格=7000（1+5%）/（1-30%）=1

9、0500（元）应纳税额=10500 30%=3150（元）,模块三 消费税及其会计核算,组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税=成本（1+成本利润率）+组成计税价格消费税税率 组成计税价格-组成计税价格消费税税率=成本（1+成本利润率）组成计税价格（1-消费税税率）=成本（1+成本利润率）成本（1+成本利润率）组成计税价格=-1-消费税税率,模块三 消费税及其会计核算,（二）从量定额计征,应纳税额=移送使用数量定额税率,（三）复合计征,组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格比例税率+自产自用数量定额税率,模块三 消费税及其会计核算,例：某

10、酒厂2009年2月份生产一种新的粮食白酒，广告样品使用0.2吨，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨35000元，成本利润率为10%，粮食白酒定额税率为每斤0.5元，比例税率为20%。计算该厂当月应缴纳的消费税和增值税。,（1）从量0.220000.5200（元）从价0.235000（110%）200（120%）20%9875 20%=1975（元）应纳消费税20019752175（元）（2）应纳增值税987517%1678.75（元）,模块三 消费税及其会计核算,任务四 计算委托加工应税消费品应纳税额,一、委托加工概念及应税规定,受托方向委托方交货时，由受托方代收代缴。（但是，纳税人委

11、托个体工商户或其他个人加工应税消费品的，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税）,税法上的委托加工：委托方提供原材料，受托方收 取加工费和代垫辅料。其余视为自产自销。,模块三 消费税及其会计核算,委托加工应税消费品收回后的处理,按当期生产领用数量抵扣,模块三 消费税及其会计核算,模块三 消费税及其会计核算,材料的实际成本,包括代垫辅助材料的实际成本，但不包括随加工费收取的增值税,按受托方同类消费品销售价格计算。无同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算。,应纳税额=售价或组成计税价格消费税比例税率,二、委托加工应税消费品应纳税额的计算,组成计税价格（材料成本+加工费）（1-比例税率）,（一

12、）从价定率计征,模块三 消费税及其会计核算,例：某贸易公司委托橡胶制品厂加工汽车轮胎一批，发出原材料成本52000元，橡胶制品厂代垫辅助材料1500元，收取加工费5000元。汽车轮胎加工完毕后，由贸易公司收回入库。这批轮胎没有同类产品的销售价格，计算应纳消费税税额。,解：组成计税价格=（52000+5000+1500）/（1-3%）=60309.28（元）应纳税额=60309.28 3%=1809.28（元）,模块三 消费税及其会计核算,（二）从量定额计征,应纳税额=收回的应税消费品数量定额税率,（三）复合计征,组成计税价格=（材料+加工费+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）应纳税额=组成

13、计税价格比例税率+收回数量定额税率,模块三 消费税及其会计核算,任务五 计算进口应税消费品应纳税额,组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-比例税率）,应纳税额=组成计税价格消费税比例税率,一、从价定率计征,计税依据：组成计税价格,模块三 消费税及其会计核算,例：某进出口公司从国外进口一批摩托车，经海关审定的关税完税价格为180000元，应纳关税216000元，计算应纳消费税税额。（税率10%）,解：组成计税价格=（180000+216000）/（1-10%）=440000（元）应纳税额=440000 10%=44000（元）,模块三 消费税及其会计核算,组成计税价格（关税完税价格关税进口数

14、量消费税定额税率）（1消费税比例税率）,应纳税额组成计税价格比例税率进口数量定额税率,二、从量定额计征,应纳税额=进口数量定额税率,三、复合计征,模块三 消费税及其会计核算,以外购或委托加工收回的已税消费品为原料连续生产应税消费品，在计算纳税时，准予按当期生产领用数量扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。,任务六 计算外购或委托加工应税消费品已纳税额的扣除,11种情况,注意：1、购进的必须是已税消费品；2、只能限定于11种商品，酒及酒精、成品油、小汽车、高档手表除外。,一、扣除范围的规定,模块三 消费税及其会计核算,二、抵扣额的计算,（一）外购应税消费品已纳税额的扣除计算,模块三 消费税及其会计

15、核算,例：某烟厂4月外购烟丝,取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元,本月生产领用80%,期初尚有库存的外购烟丝2万元,期末库存烟丝12万元,计算该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税。,计算：本月外购烟丝的买价=8.517%50（万元）生产领用部分的买价=5080%40（万元）或生产领用部分买价=2+50-1240（万元）准予扣除的消费税=4030%12（万元）,模块三 消费税及其会计核算,以委托加工收回的已税消费品为原料连续生产应税消费品，在计算纳税时，准予按当期生产领用数量扣除委托加工收回应税消费品已纳的消费税税款。,（二）委托加工收回的已税消费品已纳税额的扣除计算,11种情况,模块三

16、消费税及其会计核算,举例：某酒厂(一般纳税人)六月份向商品流通企业购进粮食160000元，付增值税20800元，取得增值税专用发票；向农业生产者收购粮食20000元；外购水、电各50000元，取得增值税专用发票，其中10用于职工福利，85用于生产车间，5用于管理部门；支付运费20000元，取得公路货运专用发票。当月生产销售粮食白酒50吨，单价3200元；黄酒80吨，单价2500元，收取包装费租金11700元(含税)，计算该厂当月应纳的消费税和增值税。,解：进项税额=20800+2000013%+（5000013%+5000017%）90%+200007%=38300（元）销项税额=320050

17、+802500+11700/（1+17%）17%=62900（元）增值税应纳税额=62900-38300=24600（元）消费税应纳税额=32005020%+1000000.5+80240=101200（元）,模块三 消费税及其会计核算,项目三 消费税会计核算,模块三 消费税及其会计核算,消费税会计账户的设置,“应交税费应交消费税”“营业税金及附加”,模块三 消费税及其会计核算,借：应交税费应交消费税 贷：银行存款,任务一 核算应税消费品直接销售消费税业务,1、计提消费税,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,2、上缴消费税,模块三 消费税及其会计核算,应纳消费税税额=(150000+1

18、1000)155%=120750(元)增值税销项税额=(150000+11000)1517%=410550(元),例：某企业9月份销售小轿车15辆，出厂价每辆150000元，价外收取有关费用(不含增值税)每辆11000元。（消费税税率为5%）,模块三 消费税及其会计核算,借：银行存款 2825550 贷：主营业务收入 2415000 应交税费应交增值税（销项税额）410550,借：营业税金及附加120750贷：应交税费应交消费税 120750,借：应交税费应交消费税 120750 贷：银行存款 120750,确认销售收入时,计提消费税时,上缴消费税时,模块三 消费税及其会计核算,任务二 核算自

19、产自用应税消费品消费税业务,不符合会计上确认收入定义,符合会计上确认收入定义,捐赠、非应税项目,投资、分配、集体福利和个人消费、物物交换、抵债,“主营业务收入”,消费税记入“营业税金及附加”,消费税营业外支出及在建工程的成本,“库存商品”,模块三 消费税及其会计核算,（一）生产应税消费品对外投资,按同类产品售价或组成计税价格计税，如属于投资入股则按同类产品最高售价计税,借：交易性金融资产/长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,模块三 消费税及其会计核算,（二）生产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务视同销售并作销售收入处理,消费税

20、税额=最高售价或组成计税价格税率,借：原材料/在途物资/应付账款（应交税费应交增值税（进项税额）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,模块三 消费税及其会计核算,（三）以自产应税消费品用于职工福利或促进产品销售视同销售作销售收入处理,借：应付职工薪酬/销售费用 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,消费税税额=平均售价或组成计税价格税率,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,模块三 消费税及其会计核算,借：在建工程/固定资产 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交消费税,（四）以自产应税消费品用于在建工

21、程或直接转为固定资产视同销售不作销售收入处理,消费税税额=平均售价或组成计税价格税率,模块三 消费税及其会计核算,（五）以自产应税消费品用于捐赠 视同销售不作销售收入处理,借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交消费税,消费税税额=平均售价或组成计税价格税率,模块三 消费税及其会计核算,借：银行存款/应收账款/贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,任务三 应税消费品包装物应缴消费税的核算,一、随同产品销售并单独计价的包装物,模块三 消费税及其会计核算,借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销

22、项税额）,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,1、收到押金,借：银行存款 贷：其他应付款,二、出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金,2、没收押金,3、计提消费税,模块三 消费税及其会计核算,任务四 委托加工应税消费品的核算,委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，销售时不再缴纳消费税，已由受托方代收代缴的消费税应计入应税消费品的成本。,一、收回后直接用于销售,模块三 消费税及其会计核算,2、支付加工费和增值税,借：委托加工物资 贷：原材料,借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,1、发出材料,3、支付消费税,借：委托加工物资 贷：银行存款,4、结转加工材料成本

23、,借：原材料/库存商品 贷：委托加工物资,模块三 消费税及其会计核算,委托加工的应税消费品收回后连续生产应税消费品的，已由受托方代收代缴的消费税准予抵扣。,借：应交税费应交消费税 贷：银行存款,二、收回后连续生产应税消费品,支付消费税时,其他步骤同前,模块三 消费税及其会计核算,受托方收到加工费及代收代缴消费税时,借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费代收代缴消费税,模块三 消费税及其会计核算,任务五 进口应税消费品的核算,借：固定资产/在途物资/原材料 应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款,进口应税消费品缴纳的消费税不通过“应交税金应交消费税”

24、帐户核算，而是将消费税计入进口应税消费品成本。,模块三 消费税及其会计核算,项目四 消费税纳税申报,模块三 消费税及其会计核算,任务二 确定纳税期限同增值税,任务一 确定纳税义务发生时间同增值税,任务三 确定纳税地点,委托加工应税消费品由受托方代收代缴消费税的，除受托方为个人外，应由受托方向机构所在地或居住地主管税务机关解缴代收代缴的消费税。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回应税消费品后，向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。,模块三 消费税及其会计核算,任务四 填制消费税纳税申报表,次月1日15日填制烟类应税消费品消费税纳税申报表、酒及酒精消费税纳税申报表、成品油消费税纳税申报表、小

25、汽车消费税纳税申报表、其他应税消费品消费税纳税申报表向主管税务机关进行纳税申报。,申报表自2008年4月份办理税款所属期为3月份的消费税纳税申报时启用,模块三 消费税及其会计核算,项目五出口货物退（免）消费税,模块三 消费税及其会计核算,任务一 分析出口货物退（免）消费税政策,一、免税并退税适用于有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口二、免税不退税适用于有出口经营权的生产企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产应税消费品三、不免税也不退税适用于商贸企业委托外贸企业代理出口应税消费品,模块三 消费税及其会计核算,四、消费税退税率,退税率=征税率

26、彻底退税,不同退税率的货物应分开核算，凡未分开核算而划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算退税。,模块三 消费税及其会计核算,任务二 计算出口货物退（免）消费税“先征后退”办法,1、适用范围：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口及外贸企业受其它外贸企业委托代理出口应税消费品。,2、计算公式：,应退消费税税额=出口消费品的出厂销售额税率 或=出口数额单位税额属于复合计税的：应退消费税税额=出口消费品的出厂销售额税率+出口数额税额,模块三 消费税及其会计核算,生产企业直接出口应税消费品的，可以在出口时直接予以免税。免税后发生退货或退关的，可暂不办理补税，待其转为国内销售时再申报缴纳消费税

27、。,任务三 核算出口货物退（免）消费税,一、生产企业直接出口自产应税消费品直接免税,模块三 消费税及其会计核算,二、生产企业委托外贸企业代理出口应税消费品 先征后退,1、销售时借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交消费税2、缴纳消费税时借：应交税费应交消费税 贷：银行存款3、收到退税款借：银行存款 贷：应收账款,模块三 消费税及其会计核算,借：应交税费应交消费税 贷：银行存款,三、外贸企业自营出口,生产企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，应于生产企业销售给外贸企业时缴纳消费税，外贸企业出口后再申请退税。,1、生产企业,（1）销售时,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,（2）上缴消费税时,退还外贸企业,模块三 消费税及其会计核算,2、自营出口外贸企业,（1）申请退税时,借：其他应收款 贷：主营业务成本,（2）实际收到退税款时,借：银行存款 贷：其他应收款,（3）出口后，若发生退关或退货,a、计算应补缴已退消费税时,b、实际补缴退税款,借：主营业务成本 贷：其他应收款,借：其他应收款 贷：银行存款,