《模块二增值税》PPT课件.ppt
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1、2023/7/19,模块二 增值税,2023/7/19,本模块结构,2023/7/19,2008年11月15日由国务院修订通过,并于2009年1月1日起实施,2023/7/19,增值税是以增值额为课税对象的一种税。增值额:一个企业或个人在一定时期的生产经营过程中新创造的那部份价值。,(一)增值税的概念,增值税及其类型和特点,2023/7/19,一件商品从原材料到成品再到消费者手中,经历的每一环节,都使商品有所增值,一系列的增值相加,形成商品的最终价格。,原料,半成品,成品,批发,零售,2023/7/19,应纳税额=当期销项税额当期进项税额=(销售额成本)税率=增值额 税率,2023/7/19,
2、(二)增值税的类型,三种类型都允许扣除外购流动资产的价款,但对外购固定资产价款的扣除规定不同。,自2009年1月1日起,我国的增值税由“生产型增值税”全面转型为“消费型增值税”。,2023/7/19,1.采用“消费型增值税”,2.实行价外税,(三)我国现行增值税的特点,我国现行增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,就其货物或应税劳务的销售额、以及进口货物的金额计算税款并实行税款抵扣制的一种流转税。,我国目前实行增值税实行价外征收。计税的依据是不含增值税的价格。,3.实行规范化的购进扣税法,4.对不同经营规模的纳税人采用不同的计税方法,2023/7/19,
3、项目一 学习增值税税制要素,2023/7/19,任务一 确定征税范围,一、境内销售货物(包括视同销售),二、境内提供加工、修理修配劳务,三、报关进口的货物,四、特殊行为的征税范围,工业性劳务,起运地或所在地,有形动产,想一想:运输企业的运输劳务、餐馆的餐饮服务需要交纳增值税吗?,2023/7/19,特殊行为的征税范围,2023/7/19,视同销售行为:八项,1、将货物交付其他单位或者个人代销;2、销售代销货物;3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;4、将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目;(注意:非增值税应税
4、项目,是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等)5、将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费;6、将自产、委托加工或购进的货物作为投资,提供给其他单位或个体工商户;7、将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者;8、将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,2023/7/19,均没有货款结算,计税销售额必须按规定的顺序确定,而不能用移送货物的帐面成本;且涉及的购进货物的进项税额,符合规定可以抵扣。,共同点:,2023/7/19,不同点:,将购进的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送其他单位或者个人这三种情况,如果购进时取得了防伪税控系统开具
5、的专用发票,可以抵扣相应的进项税额,同时被认定为视同销售,计算其相应的销项税额;将购进的货物用于非应税项目、用于集体福利或个人消费,不被认定为视同销售,其购进过程中即使取得防伪税控系统开具的专用发票,也不得抵扣进项。,对外增值,对内,2023/7/19,例某企业(一般纳税人)外购原材料一批,取得的增值税专用发票上注明销售额为150000元,增值税税额为25500元。本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资,原材料加价10%后作为不含税的投资额;月底,企业职工食堂装修领用该批原材料的10%。,分析:外购原材料的20%向A企业投资,应视同销售计算销项税额;而企业职工食堂装修领用该批原材料的10%
6、,外购的货物用于集体福利,货物的的用途发生了变化,其购进过程中即使取得防伪税控系统开具的专用发票,也不得抵扣进项。,视同销售的销项税=15000020%(1+10%)17%5610(元)可抵扣的进项税=25500-15000010%17%22950(元),2023/7/19,混合销售行为,A、什么是混合销售:一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务,为混合销售行为。涉及到的货物和非应税劳务只是针对一项销售行为而言,即提供应税劳务是直接为了销售一批货物而做出的,二者之间是紧密相连的从属关系。,2023/7/19,B、税务处理:1、从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户,从
7、事货物生产、批发或零售为主(50%),并兼营增值税应税劳务的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为,视同销售货物,应缴纳增值税;2、其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非增值税应税劳务,应缴纳营业税。,纳税原则是按“经营主业”划分,2023/7/19,例:生产空调的厂商,在销售空调的同时提供安装,共向顾客收取了2100元,其中包括安装收入为100元。请问,该厂商所取得的收入是否属于混合销售收入,应缴纳何种税?,分析:该厂商在销售空调的同时,向顾客收取了安装劳务收入,因此,这项行为应属于混合销售行为。但应注意这是一家从事货物生产的企业,其发生的混合销售行为属于增值税的混合销售,应缴纳增值税
8、。,2023/7/19,兼营非应税劳务,A、什么是兼营:兼营非增值税应税劳务是指增值税纳税人在从事销售货物或提供增值税应税劳务的同时,还从事非增值税应税劳务,且二者之间并无直接联系和从属关系。,2023/7/19,B、税务处理:1、应分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额,并根据其销售额和营业额分别计算缴纳增值税和营业税;2、未分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,2023/7/19,混合销售与兼营的异同点,(1)相同点:两种行为的经营范围都有销售货物和提供劳务这两类经营项目。(2)区别:混合销售强调的是在同一销售行为中存在着两类经营项目的混合,销售货物及劳务价款是
9、同时从一个购买方取得的;兼营强调的是在同一纳税人的经营活动中存在着两类经营项目,但这两类经营项目不是在同一销售行为中发生,即销售货物和应税劳务与提供应增值税非应税劳务不是同时发生在同一购买者身上。,2023/7/19,例:分析判断以下业务是否属于兼营非增值税应税劳务行为,并指明应如何纳税。1、电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务2、建筑公司提供建筑劳务并销售建材3、宾馆提供餐饮服务同时销售烟酒饮料4、某宾馆提供住宿服务,另在一楼设立独立核算的商场。,分析:业务1为电信部门的混合销售,按主业征营业税;业务2为混和销售的特殊规定,销售自产货物同时提供建筑业劳务,应分别按销售货物计算增值税,按提
10、供建筑业劳务计算营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定销售额计税。业务3为餐饮业的混合销售,按主业征营业税。业务4属于兼营行为,应分别核算应纳税额,商场的销售收入缴纳增值税,宾馆的劳务收入应缴纳营业税。,2023/7/19,增值税的纳税人是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。,任务二 界定纳税人,(一)一般纳税人,(二)小规模纳税人,1、判定标准不同2、计算方法不同3、税率(征收率)不同,小规模纳税人一般规模小且财务不健全。,2023/7/19,1、判定标准 会计核算是否健全 经营规模 50万 80万,其他纳税人(批发或零售货物的纳税人)(商业企业),货物
11、生产或提供应税劳务的纳税人,或以其为主,并兼营货物批发或零售的纳税人(工业企业),注意:年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税;非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。,2023/7/19,2、征收方法(1)一般纳税人分期核实征收,使用增值税专用 发票,实行税款抵扣制度。当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 当期应纳税额 0 交纳 当期应纳税额 0 下期抵扣(2)小规模纳税人定期定率征收,不得使用增值税 专用发票,不得实行税款抵扣。当期应纳税额=当期不含税销售额 3%征收率,2023/7/19,1、基本税率 17%,2、低税率 13%,3、零税
12、率 出口货物,任务三 确定税率或征收率,一、一般纳税人的税率,2023/7/19,低税率 13%,1)粮食、食用植物油、农产品;(鼓励农业)2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;(鼓励发展居民日常生活能源)3)图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物;(鼓励宣传文化事业)4)饲料、化肥、农药、农机、农膜;(鼓励农业)5)国务院规定的其他货物。,粮、油、水、气、煤、杂志,与生活密切相关,2023/7/19,兼营不同税率的货物或劳务,应分别核算;未分别核算的,应从高适用税率。,2023/7/19,自2009年1月1日起,小规模纳税人增值税的征收率为3%。,二、
13、小规模纳税人的征收率,这么说小规模纳税人税负低很多喽?,2023/7/19,知识链接,一、税收优惠根据增值税实施细则规定,现行免缴增值税的项目主要有:,(1)农业生产者销售的自产农产品;(2)避孕药品和用具;(3)古旧图书;(4)直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备;(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;(6)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品;(7)销售自己使用过的物品(指个人)。,2023/7/19,知识链接二、增值税专用发票的使用管理(一)专用发票的领购,专用发票仅限于增值税的一般纳税人领购使用。,2023/7/19,(二)专用发票的开具范围:,纳税人销售货物
14、或者应税劳务,应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票,并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。,是不是一般纳税人在任何销售情况下都可以开具增值税专用发票呢?,2023/7/19,下列情形不得开具增值税专用发票:,那么小规模纳税人能使用增值税专用发票吗?,2023/7/19,(三)税务机关为小规模企业代开专用发票的规定,凡能够认真履行纳税义务的小规模企业,可由税务所代开专用发票。增值税一般纳税人取得由税务机关代开的专用发票后,应以专用发票上填写的税额为进项税额。(3%),2023/7/19,从2003年7月1日开始,增值税一般纳税人必须通过防伪税控系统开具增值税专用发票,废止手
15、写版增值税专用发票。,机开增值税专用发票联次及票样:记账联、发票联、抵扣联,(四)增值税专用发票联次及票样,2023/7/19,2023/7/19,(五)专用发票抵扣联进项税额的抵扣,由防伪税控系统开具的专用发票,必须自开具之日起,90日之内到税务机关认证,否则不予抵扣进项税额。(2010年1月1日以后开具的增值税专用发票,自开具之日起180日内)经过认证的专用发票,应在认证通过的次月申报期内按增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣,否则不予抵扣进项税额。,(六)开具发票后发生退货或销售折让的处理,2023/7/19,项目二 计算增值税,2023/7/19,实际计算公式为:,应纳税额=当期销
16、项税额当期进项税额,任务一 计算一般纳税人应纳增值税额理论上公式为:应纳税额=增值额增值税率,2023/7/19,“销售额”是指纳税人销售货物或提供应税劳务,向购买方收取的全部价款和价外费用。,(一)销售额的一般规定,销项税额=销售额增值税税率,一、计算销项税额,不是会计上的销售收入!,2023/7/19,含税价,需还原成不含税价计税,价外费用包括:价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,2023/7/19,A、受托加工应征消费税的消费品
17、所代收代缴的消费税;B、同时符合以下条件的代垫运费:承运者的运费发票开具给购货方;纳税人将该项发票转交给购货方;C、符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 D、销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,价外费用不包括:,2023/7/19,例:某木器加工厂(增值税一般纳税人)某月销售组合家具100套,增值税专用发票上注明销售额为200万元。同时,该企业还一次性向购买方收取包装费3万元,运输装卸费6万元。要求计算此业务的销售额。,销售额20017%(36)(117%)17%35.31(万元),2023/7/19,如果是含税销
18、售额:则换算成不含税销售额 含税销售额 销售额=-1+增值税税率(征收率),指销售方的税率或征收率,2023/7/19,需要还原计算的情形一般有:1、价税合计的销售额:商业企业零售价、普通发票上注明的销售额都是价税合计数;2、增值税混合销售中应缴纳增值税的非增值税应税劳务销售额:非增值税应税劳务销售额本应缴纳营业税,由于其属于混合销售并按规定缴纳增值税,因此应视为含税销售额;3、价外费用:视为含税收入。4、包装物押金收入。,2023/7/19,1、折扣销售。纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票,不论其在财务上
19、如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。,折扣销售与销售折扣是不是一样的?税务处理上应有不同吗?销售折让呢?,(二)特殊销售额的确定,2023/7/19,例:甲企业本月销售给某专卖商店A牌商品一批,由于货款回笼及时,根据合同规定,给予专卖商店2%折扣,甲企业实际取得不含税销售额245万元。则此业务应计算的销项税额为:,此项业务属于销售折扣(现金折扣),折扣额不得从计税销售额中扣除。计税销售额24598%250(万元)销项税额25017%42.5(万元),2023/7/19,2、以旧换新。按新货物同期销售价格确定销售额,不得减除旧货物的回收价格。(金银首饰除外),例:某企业为增值税一般纳税人,生产
20、某种电机产品,本月采用以旧换新方式销售该电机产品618台,每台旧电机产品作价260元,按照出厂价扣除旧货收购价后实际取得不含税销售收入791 040元。此业务的销项税额为:,销项税额=(791040+618260)17%=161792.4(元),2023/7/19,例:销售雪茄烟300箱给各专卖店,取得不含税销售收入600万元;以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆;此业务的销项税额为:,3、以物易物。双方均应作购销处理。按发出货物核算销售额并计算销项税额,以换回的货物(取得增值税专用发票)核算购货额并计算进项税额。,销项税额=(600+60030040)17%=115.60(万元),202
21、3/7/19,4、还本销售。以实际收到的全部收入确定销售额,不得从销售额中减除还本支出。,例:某钢琴厂为增值税一般纳税人,本月采取“还本销售”方式销售钢琴,开了普通发票20张,共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元作为销售处理,此业务的销项税额为:,销项税额=25(1+17%)17%=3.63(万元),2023/7/19,想一想:买一送一,税务上应如何处理?,2023/7/19,国税函2008875号文件规定:企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的,不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。即将销售金额分解成商品销售的收入和赠送的商品销
22、售的收入两部分,各自对应相应的成本。,应按“公允价值”比例确定排烟机(750元)燃气灶(750元)确认各自的收入,假设:买排烟机(1500元)赠燃气灶(1500元),2023/7/19,5、出租、出借包装物,包装物租金应计入销售额计算增值税。纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金,单独记帐核算的,不并入销售额征税。逾期(一年)未收回的包装物不再退还的押金,按所包装的货物适用的税率计算增值税(且包装物押金一般视为含税收入,应先换算成不含税收入)。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入销售额计税。,2023/7/19,例:某酒厂为一般纳税
23、人。本月向一小规模纳税人销售白酒,开具的普通发票上注明金额93600元;同时收取单独核算的包装物押金2000元(尚未逾期)。要求计算此业务的销项税额。销项税额=93600(1+17%)+2000(1+17%)17%=13890.6(元),2023/7/19,6、销售使用过的固定资产,简易办法:4%减半征收,适用税率,简易办法:4%减半征收,一般纳税人销售自己使用过的固定资产,2023/7/19,小规模纳税人销售自己使用过的固定资产,小规模纳税人的征收率为3%,为了同一般纳税人销售自己使用过的固定资产税负相同,规定按照2%征收率征税。而销售其他非固定资产物品,按照3%征收率征税。,销售旧货,所称
24、旧货,是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇),但不包括自己使用过的物品。为了鼓励二次利用,一律按照4%减半征收。,2023/7/19,例:某生产企业为增值税一般纳税人,2009年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理:销售已经使用4年的机器设备,取得收入9200元;销售一台2008年购入的小汽车1辆,取得收入64000元。销售一台2009年1月购入的原生产用机器设备,取得收入35 100元,增值税税率为17%。此业务应缴纳的增值税为:,应纳增值税=9200(1+4%)4%2+64000(1+4%)4%2=1407.69(元),增值税销项税额35 100(1
25、17%)17%5 100(元),2023/7/19,7、价格明显偏低并无正当理由,或者有视同销售行为无销售额的,由税务机关核定销售额:按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;按组成计税价格确定:组成计税价格=成本(1+成本利润率)+消费税,仅征收增值税的货物为10%;如属于既征收增值税又征消费税的货物,成本利润率从消费税中成本利润率的规定,2023/7/19,例:某纺织厂将机修车间自制的一台车床向某乡镇企业投资,该车床无同类产品销售价格,生产成本为9 500元,则此业务应计算的销项税额为:,销项税额=9 500(1+10%)17%=1 776
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