《权益资本》PPT课件.ppt

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1、,第三章 权 益 资 本,第 一 节 权益资本概述第 二 节 实收资本第 三 节 资本公积第 四 节 留存收益,目的及要求,1、了解股份有限公司设立的条件及其基本特征2、了解股票的特征及其分类3、重点理解所有者权益的内容4、掌握独资企业改组为股份有限公司的核算5、重点掌握资本公积金及留存盈余的核算,第一节 所有者权益概述 所有者权益，是指企业所有者在企业资产中所享有的经济利益。其金额等于全部资产减去全部负债后的余额。,一、所有者权益的特征：,第一，所有者权益实质上是所有者对企业净资产的所有权、占用权、处置权以及分配权。第二，所有者权益是一种剩余权。在法律上，债权人对企业资产的要求权优先于所有者

2、权益。即当企业进行清算时，变现后的资产首先用于偿还负债，剩余资产才在投资者之间按出资比例或股份比例进行分配。也就是说，所有者权益的计量属性不明确，它不是直接计量的结果，而是资产计量和负债计量后随之确定的结果。第三，所有者权益是企业的长期性资本来源。它没有约定的偿还期。第四，所有者权益表明所有者既是企业资产增值的受益者，也是企业经营风险和投资风险的承担者。,实收资本 资本公积盈余公积未分配利润,二、所有者权益的内容：,一般说来，在企业的正常经营活动中，企业的所有者权益变动较少，对它的确认相对较为容易。对投入资本，按所有者在实际投入时确认；对资本公积，按构成项目分别确认；对留存收益，则是收入和费用

3、配比后的结果。,三、所有者权益的确认与计量,在企业正常经营期间，所有者权益的计量并不需要单独计算，它的计量依赖于资产的计量和负债的计量。即企业资产总额减去负债总额后的剩余权益或净资产。,第二节 实收资本,实收资本是指投资者根据公司的章程或合同、协议的规定，实际投入企业的资本。,实收资本（股本）是投资者向企业实际投入的资本数额，也是企业向国家工商行政管理部门登记的注册资本数额。实收资本（或股本）按其投资主体分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。,有限责任公司，是指由50个以下股东共同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担责任的企业法

4、人。,股份有限公司，指全部资本由等额的股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。,我国公司有两种形式：（1）有限责任公司（2）股份有限公司,股份有限公司与有限责任公司的区别：,1、设置“实收资本”账户 2、应按照公司章程所规定的出资方式、出资额和出资缴纳期限出资 3、所有者投入资本应区别情况处理 创立时投入 增资扩股时 投入的外币,（一）有限责任公司实收资本的核算：,相关的帐务处理：（一）接受现金资产投资,借：银行存款 贷：实收资本甲（注册资本中所占份额）实收资本乙（注册资本中所占份额）,在企业增资扩股时，如有新投资者加入

5、，新加入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，不记入“实收资本”科目，而记入“资本公积”科目。,（二）接受非现金资产投资,借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）固定资产 无形资产 贷：实收资本（注册资本中所占份额）,例1 某有限责任公司由四位投资者共同出资组成，甲出资100万现金，乙以一台价值100万元的全新设备（固定资产）出资，丙以原材料117万元出资（其中原材料成本100万元，增值税17万元），丁以一项价值83万元的专利权（无形资产）出资。相关法律手续已办妥。,借：银行存款 100 固定资产 100 原材料 100 应交税金应交增值税（进项税额）17

6、无形资产 83 贷：实收资本 甲 100 乙 100 丙 117 丁 83,设立及其特点 1、设立设立方式的两种 一是发起设立 二是募集设立,股份有限公司 指全部资本由等额的股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。,（二）股份有限公司实收资本的核算,发起式设立：公司的股份全部由发起人认购。募集费用较低，其筹资费用可直接记入开办费或管理费用。,募集式设立：除发起人认购外，还可以向其他法人或者自然人发行。筹集资本需由发起人聘请证券商发行股票，发行费用较高，在采用溢价发行股票的情况下，企业应将相当于股票面值的部分记入“股本”科

7、目，其余部分在扣除发行手续费、佣金等发行费后记入“资本公积”科目。,（二）股份有限公司实收资本的核算,特征 最大特点：将企业的全部资本划分成等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。此外，还具有以下特征：（1）是独立的法人实体（2）股东仅负有限责任（3）所有权与经营权分离（4）通过发行股票拥有巨大的融资能力（5）具有较强的稳定性（6）财务报告公开,（二）股票及其特点 1、定义 2、特征 收益性/风险性/流通性/不可退还性 3、分类（1）依照股东收益不同，分为：普通股、优先股（2）按票面是否记载股东的姓名或名称，可分为：记名股票、无记名股票（3）按认购货币的不同，可分为：A股、B股（4）按发行股

8、票公司的经营与情况，可分为：绩优股、垃圾股 等,4、普通股与优先股特征,5、发行价格 平价/溢价/折价 在我国，不允许折价发行股票。,（三）股东权益（即所有者权益）1、含义净资产 2、内容：（1）股本（2）资本公积（3）盈余公积 留存收益（4）未分配利润,二、股本的核算,（一）科目设置 1、股本（面值）2、资本公积（股票溢价）股票发行费用 可从股票溢价收入中扣除；若平价发行或溢价不足抵扣发行费用时，将发行费用记入“长期待摊费用”借方科目，在经营期内摊销。,包销发行方式下 的账务处理：在这种发行方式下，股票发行公司将按约定价格出售给证券公司或投资银行，再由后者将股票转售给最终的投资者。其账务处理

9、为：按股票的售价借记“银行存款”，按面值或设定价值贷记“股本”科目，按售价与面值之差贷记“资本公积”科目。,例2、吉澳股份有限公司2002年1月1日将发行的5000万股面值为1元的普通股，1000万股面值为1元的优先股，股息率为10%的优先股出售给证券公司，每股售价分别为3元和2元。分录如下：借：银行存款 170000000 贷：股本普通股 50000000 优先股 10000000 资本公积普通股 100000000 优先股 10000000,直接发行方式：在直接发行方式下，股票发行公司直接将股票出售给最终投资者，有时也可能委托证券公司或投资银行代销。在此方式下，股票发行的程序包括三个阶段：

10、第一投资者填写认购书；第二投资者一次或分几次缴纳认股款；第三股份有限公司向投资者签发股票。,实收资本（股本）增加的核算,增加的一般途径有三种：将资本公积转为实收资本（股本）；将盈余公积转为实收资本（股本）；投资者有新的投入。,股份公司发放股票股利,【例3】金芙蓉股份有限公司经股东大会同意和中国证券监督管理委员会批准，对发行在外的面值为10元的普通股本1200 000股在年末实施10送2的股票股利分配制度。,实收资本（股本）减少的核算,企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借：实收资本 贷：现金 银行存款,股份回购,1、库藏股我国不允许公司拥有库藏股（指那些被公司购回的已发行的股票，并且没有被注

11、销而被公司持有的股票）,2、几点说明（1）若股票购回价高于面值，可根据收购的股票情况处理：凡属溢价发行的，冲减顺序：溢价收入形成的资本公积/盈余公积/未分配利润；若属平价发行，直接冲减：盈余公积/未分配利润。（2）若股票购回价低于面值，则将其差额记入资本公积。,股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积和留存收益，借：实收资本 资本公积 盈余公积 利润分配未分配利润 贷：银行存款 现金,【例4】金芙蓉股份有限公司1999年1月1日发行面值为10元的普通股本10 000股，发行价每股13元，2000年12月1日

12、因资本过剩经批准于市场按每股15.6元购回1 000股，该公司已提取盈余公积金2 000元，未分配利润8 000元。,借：股本 10 000 资本公积 3 000 盈余公积 2 000 利润分配-未分配利润 600 贷：银行存款 15 600,若公司按每股12元购回1000股，则 借：股本 10 000 资本公积 2 000 贷：银行存款 12 000,若公司按每股9.2元购回1000股，则 借：股本 10 000 贷：银行存款 9 200 资本公积 800,第三节、资本公积,（一）概念与来源1、概念：是企业收到投资者的超出其在注册资本中所占的份额，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。2、内

13、容：资本（股本）溢价/直接计入所有者权益的利得和损失,（二）资本公积的会计处理,1、股本溢价【例4】：金芙蓉股份有限公司委托华路证券公司代理发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格为5元。公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。公司已将收到的股款存入银行。作有关会计处理。,公司收到的股款=10005(1-3%)=4 850(万元)应计入“资本公积”科目的金额=溢价收入发行手续费=10004150=3850(万)借：银行存款 48 500 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 38 500 000,2、其他资本公积,（1）采用权益法的长期股

14、权投资,长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资所有者权益其他变动”科目，贷记或借记本科目（其他资本公积）。,以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按权益工具授予日的公允价值，借：管理费用 贷：资本公积其他资本公积在行权日，借：资本公积（其他资本公积）实际行权的权益工具数量计算确定的金额 贷：实收资本 计入实收资本的金额 资本公积资本溢价或股本溢价 差额,（2）以权益结算的股份支付,（3）可供出售金融资产公允价值的变动,四、留存收益,（一）盈余公积 1、含义：是指企业按

15、照规定从净利润中提取的企业累积资金。2、种类 一是法定盈余公积按税后利润的10%提取，法定盈余积累计额已达到注册资本50%时可以不再计提；二是任意盈余公积。任意盈余公积由公司按照公司章程或股东大会自行决定提取。3、用途用后不得低于注册资本的25%。弥补亏损/转增资本/发放股利(Dividend)。,四、留存收益,【例6】金芙蓉股份有限公司2000年度实现税后利润6 000 000元，股东大会通过的利润分配方案，决议规定提取10%的税后利润作法定盈余公积金，6%的税后利润作任意盈余公积金。要求：做有关会计分录。,借：利润分配提取法定盈余公积金 600 000 提取任意盈余公积金 360 000

16、贷：盈余公积法定盈余公积金 600 000 任意盈余公积金 360 000,四、留存收益,【例7】金芙蓉股份有限公司经股东大会决议，用提取的盈余公积中100 000元用于弥补以前年度亏损，200 000元用派发普通股股利，办理增资手续后，用法定盈余公积中的250 000元转增股本（普通股）。要求：做有关会计分录。,（1）借：盈余公积任意盈余公积金 100 000 贷：利润分配盈余公积补亏 100 000（2）借：盈余公积任意盈余公积金 200 000 贷：应付股利普通股 200 000（3）借：盈余公积法定盈余公积金 250 000 贷：股本普通股 250 000,四、留存收益,（二）未分配利

17、润【例9】金芙蓉股份有限公司期初未分配利润1200 000元，本年税后利润8 000 000元，公司按税后利润的10%提取法定盈余公积，经股东大会决议分派优先股股利800 000元，提取任意盈余公积金900 000元，分派普通股股利4 200 000元。,四、留存收益,(1)借：利润分配提取法定盈余公积金 800 000贷：盈余公积法定盈余公积金 800 000(2)借：利润分配应付优先股股利 800 000 应付普通股股利 4 200 000 贷：应付股利优先股股利 800 000 普通股股利 4 200 000(3)借：利润分配提取任意盈余公积金 900 000 贷：盈余公积任意盈余公积金

18、 900 000,四、留存收益,(4)借：本年利润 8 000 000 贷：利润分配未分配利润 8 000 000(5)借：利润分配未分配利润 6 700 000 贷：利润分配提取法定公积金 800 000 应付优先股股利 800 000 应付普通股股利 4 200 000 提取任意盈余公积 900 000,四、留存收益,（五）弥补亏损 1、弥补亏损的方式：税前弥补/税后弥补/盈余公积补亏 2、会计处理税前弥补/税后弥补时,均不需要进行专门的账务处理（即自然弥补）3、案例【例10】金芙蓉股份有限公司1991年发生亏损240万元,假设在1992至1996年,该公司每年均实现利润40万元,假设19

19、97年该公司实现税前利润80万元适用所得税比例为30%。,四、留存收益,1991年作会计分录如下 借：利润分配未分配利润 2 400 000 贷：本年利润 2 400 0001992至1996年作会计分录如下 借：本年利润 400 000 贷：利润分配未分配利润 400 000 1997年未弥补亏损40万元(240-40*5)(1)计算所得税(a)借：所得税 240 000 贷：应交税金应交所得税 240 000(b)借：本年利润 240 000 贷：所得税 240 000(2)结转本年利润,弥补以前年度未弥补的亏损 借：本年利润 560 000 贷：利润分配未分配利润 560 0001997年“利润分配未分配利润”（贷）=-40+56=16万元,