《施工企业会计》PPT课件.ppt

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1、施 工 企 业 会 计,施 工 企 业 会 计,第一章 总论 第二章 货币资金和应用项目 第三章 存货 第四章 固定资产和临时设施 第五章 投资 第六章 无形资产和其他资产 第七章 负债 第八章 所有者权益 第九章 营业收入 第十章 工程成本和费用 第十一章 利润和利润分配 第十二章 财务会计报告,第一章 总论,第一节 施工企业会计概述第二节 施工企业会计的内容第三节 施工企业会计科目第四节 施工企业会计工作组织,第一节 施工企业会计概述,一、施工企业会计的概述 施工企业会计是以货币为主要计量单位，按照现行会计法规体系要求，运用一套专门的核算方法，对施工企业的经济活动进行连续、系统、全面的核算

2、和监督，真实、准确、及时地提供会计信息。,二、施工企业会计的特点（一）产品价格的形成方面（二）产品成本的考核方面（三）产成品在产品的划分方面（四）工程价款的结算方式方面（五）在组织核算和管理方面,第二节 施工企业会计的内容,一、资产 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。施工企业的资产按其施工中的流动性，可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。,二、负债 负债是企业过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,三、所有者权益 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，包括

3、企业投资人对企业投入的资本以及形成的资本公积、盈余公积和未分配利润。,四、收入 收入是企业生产经营活动中，由于销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。五、费用 费用是企业在生产经营中发生的各种耗费。,六、利润 利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括企业利润、利润总额和净利润。反映企业财务状况的要素是资产、负债和所有者权益，它们之间存在着下列数量关系：资产=负债+所有者权益,反映企业经营成果的要素是收入、费用和利润，它们之间存在下列数量关系：收入-费用=利润,第三节 施工企业会计科目,一、施工企业会计科目设置的原则 1.必须结合施工企业会计对象的特点，全面反映会

4、计对象的内容。2.必须符合经济管理的需要。3.应体现财务制度的要求。4.要简要、应用。,二、施工企业会计科目,表1-1 会计科目表,第四节 施工企业会计工作组织,一、施工企业的会计结构二、施工企业的会计人员,第二章 货币资金和应用项目,第一节 货币资金的核算第二节 应收及预付款的核算第三节 外币业务的核算,第一节 货币资金的核算,一、现金核算（一）现金管理1.规定现金的开支范围2.核定库存现金限额3.加强现金收支的日常管理,（二）现金的核算 1.现金的总分类核算 例2-1企业开出先进支票，从银行提取现金500元，作如下分类：借：现金 500 贷：银行存款 500,例2-2当月初收到固定资产租赁

5、收入800元，编制现金收款凭证，作如下分录：借：现金 800 贷：其他业务收入 800 例2-3职工王刚出差借差旅费600元，现金收付，作如下分录：借：其他应收款 600 贷：现金 600,例2-4用现金购买办公用品150元，编制现金付款凭证，作如下分录：借：管理费用 150 贷：现金 150 例2-5将收入现金350元送存开户银行，编制现金付款凭证，作如下分录：借：银行存款 350 贷：现金 350,2.现金的预时核算表2-1 现金日记账2005年5月,3.现金的清查,二、银行存款的核算（一）银行存款的总分类核算（二）银行存款的预时核算（三）银行支付结算方式 1.银行汇票 2.商业汇票 3.

6、银行本票 4.支票,付款单位,收款单位,付款单位开户银行,收款单位开户银行,持票结算,结算汇票退回多余款,收妥款项签发汇票,申请签发汇票,通知汇票已解付,结算划款,代理付款人入账,提示票据,图2-1 银行汇票结算程序图,付款单位,付款单位开户银行,交存票款,承兑,出票并申请承兑,持票结算,收款单位,通知收款人入帐,汇票到期委托银行收款,收款单位开户银行,传递汇票委托收款,划回票款,图2-2 银行承兑汇票结算程序表,付款单位,收款单位,付款单位开户银行,收款单位开户银行,提示支票付款,收妥入账并通知收款,交换进账单并结算资金,图2-3 支票结算程序图,5.信用卡6.汇兑结算7.委托收款结算8.托

7、收承付结算,付款单位,收款单位,付款单位开户银行,收款单位开户银行,委托银行办理汇票,银行受理,通知汇款已到,划转款项,图2-4 汇兑结算程序图,收款单位,收款单位开户银行,付款单位,付款单位开户银行,通知付款,支付款项,划转款项,划转款项,委托银行办理收款,通知收款入账,图2-5 委托收款结算程序图,收款单位,收款单位开户银行,付款单位,付款单位开户银行,按合同发货,划转款项,传递托收凭证,通知承兑,承付,委托银行收款,通知收款人收款,图2-6 托收承付结算程序图,（四）银行存款的清查 例2-6某施工企业2004年6月30日“银行存款日记账的余额为2364000元，当日银行对账单的余额为25

8、5900元，经逐笔核对，发现有如下未达账项：（1）6月25日，企业委托银行收款50000元，银行已于29日收到，未通知企业；（2）6月26日，银行代划企业本月电话费1000元，企业未接到通知；,（3）6月29日，企业送存银行转账支票一张，金额30000元，银行尚未入账；（4）6月30日，企业开出转账支票购买办公用品500元，银行尚未入账。,表2-2 银行存款余额调节表 2004年6月30日,三、其他货币资金的核算 例2-7某企业到外地进行临时采购，委托开户银行汇往采购地银行采购资金30000元，开立采购用款户。采购员王刚通过采购户转帐支付购入甲种材料款28000元，剩余采购资金转回企业开户银行

9、结算户，做如下账务处理：（1）企业汇出采购资金时，作如下分录：借：其他货币资金外埠存款 30000 贷：银行存款 30000,（2）收到采购员交来的发票账单等报销凭证280000元时，作如下分录：借：物资采购 280000 贷：其他货币资金外埠存款 280000（3）采购完毕后，余款转回企业开户银行结算户时，作如下分录：借：银行存款 2000 贷：其他货币资金外埠存款 2000,例2-8某企业向银行申请办理银行汇票8000元至外地采购材料，在采购地使用银行汇票支付采购材料款8000元。其账务处理如下：（1）根据银行送回的“银行汇票委托书”存根联，作如下分录：借：其他货币资金银行汇票存款 800

10、0 贷：银行存款 8000,（2）用汇票支付材料款8000元，作如下分录：借：物资采购 8000 贷：其他货币资金银行汇票存款 8000,例2-9某施工企业为进行短期投资，向证券公司划出资金20000元，作如下分录：借：其他货币资金存出投资款 20000 贷：银行存款 20000,第二节 应收及预付款的核算,一、应收票据的核算（一）应收票据的内容 应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，因工程价款结算，对外销售产品、材料等而收到的商业汇票。计息票据的利息计算公式为：利息=票面金额利率期限,票据的到期值、贴现息和贴现净额的计算如下：票据到期值=面值（1+票面利率贴现期）贴现息=票据到期值贴现率

11、贴现期贴现净额=票据到期值-贴现息公式中：贴现期=票据有效天数-企业持有天数,（二）应收票据的核算 例2-10甲企业收乙公司用于抵付工程款的商业承兑汇票1张，面值为40000元，期限为3个月。（1）收到商业承兑汇票时，作如下分录：借：应收票据 40000 贷：主营业务收入 40000,（2）三个月到期后，收到乙公司如期付款，作如下分录：借：银行存款 40000 贷：应收票据 40000（3）商业汇票到期，乙公司无力支付票据款，作如下分录：借：应收账款 40000 贷：应收票据 40000,例2-11施工企业收到A公司签发的6个月到期的沙锅农业承兑汇票一张，票面金额为50000元，票面利率为5%

12、，用以抵顶所欠工程款。（1）收到商业承兑汇票时，作如下分录：借：应收票据 50000 贷：应收账款A公司 50000,（2）每月末计提到息时，作如下分录：借：应收票据 208.33 贷：财务费用 208.33（3）3个月后到期收回本息，作如下分录：借：银行存款 50625 贷：应收票据 50625,例2-12某施工企业2004年4月5日收到乙公司用于抵付工程款的银行承兑汇票一张，面值100000元，期限6个月，票面利率9%，该企业于6月5日向银行申请贴现，银行贴现率12%。（1）收到银行承兑汇票时，作如下分录：借：应收票据 100000 贷：主管业务收入 100000,（2）持票向银行申请贴现

13、，收到贴现款项：账面余额=100000（1+9%122）=101500（元）到期值=100000（1+9%126）=104500（元）贴现息=10450012%124=4180（元）贴现净额=104500-4180=100320（元）借：银行存款 100320 财务费用 1180 贷：应收票据 101500,二、应收账款的核算 应收账款是指企业因承建工程、销售产品、材料和提供劳务等业务，应向发包单位、购买单位或接受劳务单位收取的款项。,例2-13甲施工企业月末向发包单位开出工程价款结算单，结算出当月已完工程价款为350000元，款项尚未收到，作如下分录：借：应收账款应收工程款 350000 贷

14、：工程结算 350000,例2-1410天后，收到发包单位付工程款项200000元，存入银行，其余150000元以银行承兑汇票抵付，作如下分录：借：银行存款 200000 应收票据 150000 贷：应收账款应收工程款 350000,三、坏账的核算（一）坏账的确认（1）因债务人破产或死亡以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款；（2）因债务人逾期未履行偿债义务超过3年仍未收回的应收账款。,（二）坏账的核算方法 1.直接转销法 例2-15乙单位原欠材料款4000元，现因乙单位破产，所欠材料款无法收回，经批准作坏账损失，作如下分录：借：管理费用坏账损失 4000 贷：应收账款乙单位 400

15、0,2.备抵法表2-3 账龄分析估计坏账损失,例2-16甲企业2001年末应收账款的余额为2000000元，2002年4月发生坏账损失30000元（乙公司所欠），年末应收账款余额为2400000元；2003年4月，上年已冲销的乙公司欠款又收回20000元，年末应收账款余额为2600000元，提取坏账准备的比率为1%。,（1）2001年末，计提坏账准备，作如下分录：借：管理费用坏账损失 20000 贷：坏账准备 20000（2）2002年4月，核销坏账准备，作如下分录：借：坏账准备 30000 贷：应收账款乙公司 30000,（3）2002年4月末，坏账准备科目期末余额应为（24000001%）

16、24000元，由于本期坏账准备科目有借方余额10000元，年末应补提坏账准备34000元。借：管理费用坏账损失 34000 贷：坏账准备 34000,（4）2003年4月，回收上年冲销的乙公司账款20000元，作如下分录：借：应收账款乙公司 20000 贷：坏账准备 20000 同时：借：银行存款 20000 贷：应收账款乙公司 20000,（5）2003年末，应计提坏账准备为（26000001%）26000元。由于本期坏账准备科目已有贷方余额44000元，本期应冲回的坏账准备数额为18000元，作如下分录：借：坏账准备 18000 贷：管理费用坏账损失 18000,应收账款,坏账准备,管理费

17、用,30000,30000,20000,20000,银行存款,34000,34000,20000,20000,20000,18000,18000,20000,图2-7 业务核算程序,四、预付账款的核算 预付账款是指企业按规定预付给分包单位的款项和预付给供货单位的款项。例2-173月10日，按合同规定，预付分包单位备料款300000元，作如下分录：借：预付账款预付分包单位款 300000 贷：银行存款 300000,例2-183月16日，预付分包单位工程进度款120000元，作如下分录：借：预付账款预付分包单位款 120000 贷：银行存款 120000 例2-193月31日，根据乙工程处交来的

18、工程价款结算单，结算本月应付分包已光工程款250000元，作如下分录：借：主营业务成本 250000 贷：应付账款应付分包单位款 250000,例2-20本月结算已光分包工程款，扣抵预付分包备料款20000元，预付分包工程款120000元外，余款通过银行存款结清。借：应付账款应付分包单位款 250000 贷：预付账款预付分包单位款 140000 银行存款 110000,例2-21按规定预付供应单位材料款46000，作如下分录：借：预付账款预付供应单位款 46000 贷：银行存款 46000,五、债务重组（一）债务重组的方式 债务重组的方式主要有：（1）以低于债务账面价值的现金清偿债务；（2）以

19、非现金资产清偿债务；（3）债务转为股权；（4）以修改其他债务条件清偿债务。,（二）债务重组的核算 1.债务人在债务重组时，以低于应收债权的账面价值的现金清偿的，企业实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。,例2-22企业的一项账面余额为50000元的应收账款，因对方无力偿还，进行债务重组，双方协商同意减免20%后，对方立即支付，该企业已为该笔应收账款提取坏账准备500元，作如下分录：借：银行存款 40000 坏账准备 500 营业外支出债务重组损失 9500 贷：应收账款 50000,2.以非现金资产偿还债务的，应按应收债权的账面价值等作为受让的非现金资产的入账价值。取得

20、某项非现金资产的入账价值 该项非现金资产的公允价值,受让的非现金资产的公允价值,=受让的非现金资产的总成本,例2-23企业有一项账面金额为250000元的应收账款，因对方无力偿还，以一辆汽车和一批材料进行债务重组。根据对方开具的发票，材料价格为100000元，汽车的协商价格为150000元，企业为该笔应收账款计提的坏账准备为2500元，汽车发生过户等相关税费2400元。换入资产的总成本=250000-2500+2400=249900（元）材料的入账价值=249900（100000250000）=99960（元）汽车的入账价值=249900（150000250000）=149940（元）,会计分

21、录为：借：原材料 99960 固定资产 149940 坏账准备 2500 贷：应收账款 250000 银行存款 2400,3.以债权转为股权的，应按照应收债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。,例2-24企业一笔金额为125000元的应收账款，因对方无力偿还经协商同意以所持的A公司股票抵偿该笔账款。A公司股票为10000股，市价每股12.8元。企业已为该笔应收款计提坏账准备1250元，发生相关税费1000元，企业不打算长期持有这些股票，作如下分录：借：短期投资A公司股票 124750 坏账准备 1250 贷：应收账款 125000 银行存款 1000,4.以修改其他债务条件清偿债务的，应将未

22、来应收金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期的营业外支出；如果修改后的债务条款涉及或有收益的，则或有收益不应当包括在未来应收金额之中。,例2-25企业一笔金额为40000元的应收账款，因对方无力偿还，经协商减免20%的本金，债务人在一年内清偿债务，企业已为该笔应收账款计提坏账准备400元，作如下分录：借：坏账准备 400 营业外支出债务重组损失 9600 贷：应收账款 10000,六、其他应收款的核算 其他应收款是指企业除应账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括应收的各种赔款、罚款、存出保证金、应收股利以及应向职工收取的各种垫付款项等。,例2-26企业存出包装物押金400

23、元，作如下分录：借：其他应收款存出保证金 400 贷：银行存款 400,例2-27某企业因仓库失火发生财产损失60000元，根据保险协议，应向保险公司索赔48000元，作如下分录：借：其他应收款保险公司 48000 贷：待处理财产损益 48000 收到赔款时，作如下分录：借：银行存款 48000 贷：其他应收款保险公司 48000,第三节 外币业务的核算,一、外币业务概述（一）外汇与外汇管理（二）外汇汇率和记账汇率 1.外汇汇率,2.外汇汇率的种类（1）按外汇管理情况划分，汇率分为官方汇率和市场汇率。（2）按银行买卖外汇的角度划分，汇率分为买入汇率和卖出汇率。3.记账汇率,（三）汇兑损益的确定

24、及核算原则1.汇兑损益的确认2.汇兑损益的核算原则,二、外币业务的核算（一）外汇存款业务的核算 例2-285月4日，收到乙公司前欠工程款6000美元，存入银行外币存款户，企业按月初汇率合人民币记账，月初汇率$1=￥8.28，作如下分录：借：银行存款美元户（60008.28）49680 贷：应收账款（60008.28）49680,例2-295月17日，以银行存款美元户支付进口材料款4000美元，作如下会计分录：借：物资采购（40008.28）33120 贷：银行存款（40008.28）33120,例2-305月20日，借入短期外币借款3000美元，存入外币存款户，作如下会计分录：借：银行存款美元

25、户（30008.28）24840 贷：短期借款（30008.28）24840 例2-31月末“银行存款美元户”余额35000美元，人民币余额288900元，月末市场汇率1=￥8.30，按期末汇率折合，调增人民币余额1600元，作当期汇兑损益，作如下会计分录：借：银行存款美元户 1600 贷：财务费用汇兑损益 1600,表2-4 银行存款美元户,（二）外币借款业务的核算 例2-32某施工企业4月20日从银行借入美元10000元，存入外币存款户，当月月初市场汇率为1=￥8.25，作如下会计分录：借：银行存款美元户（100008.25）82500 贷：短期借款美元户（100008.25）82500,

26、例2-336月20日用外币美元存款10000元，归还外币美元借款，但月月初市场汇率1=￥8.30，作如下会计分录：借：短期借款美元户（100008.30）83000 贷：银行存款美元户（100008.30）83000,（三）外币兑换业务的核算 1.向银行结汇的核算 例2-34甲施工企业于3月10日收到乙公司上月所欠工程结算价款3000美元，向银行结汇，银行的美元买入价为1=￥8.28，企业采用月初结汇作为折合汇率，月初市场汇率1=￥8.29，作如下会计分录：借：银行存款人民币户 82500 财务费用 30 贷：应收账款乙公司 24870,3.两种外汇之间兑换的核算 例2-36某企业于5月10日

27、将10000港元兑换成美元。当日银行港元买入价为1.06元，美元卖出价为8.83元，该企业选用月初市场汇价作为记账汇率（美元为8.85，港元为1.05）。企业实际兑得美元计算如下：10000港元兑换美元额：100001.068.83=1200（美元）根据上述外币兑换业务，作如下会计分录：借：银行存款美元户（12008.85）10620 贷：银行存款港币户（100001.05）10500 财务费用 120,（四）投入外汇资本的核算 1.投资合同、协议有约定汇率 例2-37企业收到外商投资100000美元，合同约定汇率为1=￥8.60，作如下跨机分录：借：银行存款（1000008.6）860000

28、 贷：实收资本 850000 资本公积资本折算差额 10000,2.投资合同、协议没有约定汇率 例2-38仍以前例2-37为例，企业收到外商投资时，当月月初市场汇率为1=￥8.60，作如下会计分录：借：银行存款（1000008.6）860000 贷：实收资本 860000,第三章 存货,第一节 存货的分类和计价第二节 按实际成本计价材料构入和领用的核算第三节 按计划成本计价材料购入和领用的核算第四节 材料其他收发业务核算第五节 抵值易耗品和周转材料的核算第六节 存货清查、存货跌价准备的核算,第一节 存货的分类和计价,一、存货的范围 存货是指企业在日常经营过程中持有以备出售，或者仍在生产过程，或

29、者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等。,确定存货范围的基本原则是：凡是在盘存日期，法定所有权属于企业所有的一切货品，不论其存放地点如何，都应视为企业的存货。因此：（1）凡依照销售合同已经售出，其所有权业已转让的货品，都不包括在存货之中，即使货品尚未运离企业也是如此。,（2）如果货品已经运离企业，而所有权尚未转给对方的，应包括在存货之中。（3）已经购入而在运输途中，尚未收到入库的货品，如果所有权已经转为本企业所有，应包括在存货之中。（4）委托其他单位代销的货品，由于这部分委托代销货品的所有权并未转移，仍应属于本企业存货一部分。,二、存货的分类1.库存材料2.用途材料3.委托加工中的存货4

30、.抵值易耗品5.周转材料6.未完施工和已完施工7.在产品8.产成品,三、存货的计价（一）存货收入的计价1.外购存货的计价2.自制存货的计价3.委托加工存货的计价4.投资者投入存货的计价5.接受捐赠存货的计价,（二）存货发出的计价 1.先进先出法 先进先出法指以先收入的存货先发出为假定前提，按收入存货的先后顺序及它们的实际成本，确定各批发出存货的实际成本的计价方法。,表3-1 库存材料明细分类账 材料科目：原材料 存放地点：四号仓库材料类别：有色金属 实物单位：千克名称及规格：材料 金额单位：元,2.加权平均法 加权平均法又称月末依次加权增均法，是以存货的数量作为权数，于月末计算出该种存货的平均

31、单价，并以此平均单价计算本月发出存货和期末结存存货实际成本的一种计价方法。,期初结存存货实际成本+本期收入各批存货实际成本之和,加权平均单价=,期初结存存货数量+本期收入各批存货数量之和,本期发出存货实际成本=本期发出存货数量加权平均单价,本期结存存货实际成本=本期发出存货数量加权平均单价,表3-2 库存材料明细分类账 材料科目：原材料 存放地点：四号仓库材料类别：有色金属 实物单位：千克名称及规格：材料 金额单位：元,3.移动平均法 移动平均法是指用以前结存存货数量与本期收入存货数量之和作为权数来计算发出存货的实际成本的一种计价方法。,移动平均单价=,上次结存存货成本+本次收入存货成本,上次

32、结存存货数量+本次收入存货数量,发出存货的实际成本=本次发出存货数量本次移动加权平均单价,表3-3 库存材料明细分类账 材料科目：原材料 存放地点：四号仓库材料类别：有色金属 实物单位：千克名称及规格：材料 金额单位：元,4.后进先出法 后进先出法指以后收入的存货先发出为假定前提，按收入存货的先后顺序，后进先出，依其实际成本，确定发出存货的实际成本的一种计价方法。,5.个别计价法 个别计价法指以某批存货收入的实际单价作为该批存货发出单价的一种计价方法。,表3-4 库存材料明细分类账 材料科目：原材料 存放地点：四号仓库材料类别：有色金属 实物单位：千克名称及规格：材料 金额单位：元,表3-5

33、库存材料明细分类账 材料科目：原材料 存放地点：四号仓库材料类别：有色金属 实物单位：千克名称及规格：材料 金额单位：元,第二节 按实际成本计价材料构入和领用的核算,一、材料采购收发凭证（一）材料采购的凭证手续,表3-6 收料单材料类别：材料编号：供应单位：材料仓库：发票号码：年 月 日供应部门负责人：记账：收料：制票：,（二）材料领用的凭证手续1.领料单,表3-7 领料单材料物资帐户：领料单位：材料物资类别：用途：材料物资仓库：年 月 日 编号：领料单位负责人：领料人：发料人：记账：,2.定额领料单,表3-8 定额领料单工程名称：发料仓库：任务单号：领料单位：工程量：年 月 日 编号：签发单

34、位：施工人：发料员：领料员：记账：,3.大堆材料耗用计算单 本期实际耗用数量=期初结存数量+本期收入数量-本期调出数量-期末结存数量 某成本核算对象本期实际耗用量=该成本核算对象的定额耗用量（实际耗用总量/定额耗用总量）,表3-9 大堆材料耗用计算单 年 月,2,4.集中配料耗用计算单表3-10 耗用量用以下列对象,2,5.领料登记簿表3-11 领料登记簿领料单位：发料仓库：材料类别：计量单位：材料名称：年 月,6.退料单,二、材料购入的核算（一）应设置的会计科目 1.“原材料”科目 2.“在途物资”科目（二）材料购入的账务处理 1.支付货款的同时收到材料,例3-1某月6日向光明水泥厂购买水泥

35、200吨，买价76000元，运杂费8000元，共计货款84000元，以银行存款支付，材料已验收入库，作如下分录：借：原材料 84000 贷：银行存款 84000,2.付款在先，收料在后 例3-27日采用汇兑方式，预付跃华钢厂材款50000元，根据信汇凭证，作如下分录：借：预付账款跃华钢厂 50000 贷：银行存款 50000,例3-39日收到转来大明钢厂要托收款凭证，发来圆钢40吨，每吨3100元，代垫运费7000元，贷款及运费用银行存款支付，材料尚未验收入库。根据发票账单及委托收款凭证，作如下分录：借：在途物资大明钢厂 131000 贷：银行存款 131000 上述在途材料到达企业，经验收入

36、库后，根据存货入库凭证等，作如下分录：借：原材料主要材料 131000 贷：在途物资大明钢厂 131000,3.收料在先，付款在后 例3-415日，企业向红星水泥厂购进水泥60吨，每吨400元，运杂费1700元，发票账单已到，材料已验收入库，货款尚未支付，根据结算账单作如下分录：借：原材料主要材料 21700 贷：应付账款红星水泥厂 21700,例3-520日向海星水泥厂购进水泥60吨，材料已验收入库，月末结算账单尚未到达，货款暂未支付，按合同价每吨380元暂估入账，根据收料凭证，作如下分录：借：原材料主要材料 22800 贷：应付账款海星水泥厂 22800 下月初，用红字冲转暂估入账，作如下

37、分录：借：原材料主要材料 22800 贷：应付账款海星水泥厂 22800 结算账单到达时，上批水泥买价22800元，海星水泥厂为本企业代垫运杂费2000元，买价及运杂费以银行存款支付，根据发票账单及结算凭证作如下分录：借：原材料主要材料 24800 贷：应付账款海星水泥厂 24800,4.购入材料短缺或毁损的账务处理 例3-625日企业向红光机砖厂购买红砖10万块，每千块190元，运费900元，买价及运费以银行存款支付，红砖运到工地仓库，验收入库时发现短缺10000块，经查明属于红光机砖厂发货短缺6000块，运输部门责任短缺4000块。根据发票账单付款时，作如下分录：借：在途物资红光机砖厂 1

38、9900 贷：银行存款 19900 根据收料单作如下分录：借：原材料主要材料 18000 贷：在途物资红光机砖厂 18000 根据短缺金额填制索赔凭证，作如下分录：借：应付账款红光机砖厂 1140 其他应收款运输部门 760 贷：在途物资红光机砖厂 1900,三、材料领用的核算（一）领用材料实际成本的确定,银行存款,款已付，材料验收入库,原材料,在途物资,应付账款,款已付，材料尚未验收入库,当材料验收入库时,材料验收入库，货款尚未支付,以银行存款支付应付账款时,图3-1 材料按实际成本购入核算的一般程序,（二）发出材料汇总表的编制表3-12 发出材料汇总表 年 月 单位：元,（三）领用材料的账

39、务处理 例3-7某企业10月份各有关部门领用材料见表3-12，根据此表，作发出材料分录如下：借：工程施工甲工程 140000 工程施工乙工程 60000 机械作业 2300 辅助生产 1200 管理费用 1800 贷：原材料主要材料 202600 原材料结构件 60000 原材料机构配件 2000 原材料其他材料 700,四、材料明细分类核算（一）在途材料物资明细账 表3-13 在途材料物资明细账 年 月,（二）库存材料物资明细账表3-14 材料卡片材料类别：存放地点：材料名称：计量单位：材料编号：材料规格：,表3-15 库存材料明细账材料类别：存放地点：材料名称：计量单位：材料编号：材料规格

40、：,表3-16 材料分类汇总卡材料类别：仓库号：材料名称：,表3-17 材料收发余额表仓库：年 月 日,第三节 按计划成本计价材料购入和领用的核算,一、材料购入的核算（一）应设置的会计科目1.“物资采购”科目2.“原材料”科目3.“材料成本差异”科目,（二）材料购入的账务处理 1.货款已付，同时收料 例3-8某企业向海星水泥厂购买水泥100吨，每吨395元，运杂费1500元，以银行存款支付，水泥已验收入库，计划成本每吨400元。根据结算凭证，作如下分录：借：物资采购主要材料（水泥）41000 贷：银行存款 41000 材料验收入库时，根据收料单按计划成本作如下分录：借：原材料主要材料 4000

41、0 贷：物资采购主要材料（水泥）40000,2.付款在先，收料在后,例3-9某企业向红光机砖厂购买红砖10万块，买价19000元，运杂费3000元，以银行存款支付，但材料尚未到达，根据银行结算账单，作如下分录：借：物资采购主要材料（红砖）22000 贷：银行存款 22000 假设5日后上述材料运到并验收入库，实收10万块，每块计划成本0.23元，根据收料单及计划成本，作如下分录：借：原材料主要材料 23000 贷：物资采购主要材料（红砖）23000,例3-10某企业按合同规定通过银行信汇预付光明水泥厂购水泥款3000元。根据信汇凭证回单，作如下分录：借：预付账款光明水泥厂 3000 贷：银行存

42、款 3000,次月，上述水泥到达并验收入库，发票账单已到，计货款6000元，代垫运费600元，该批水泥计划成本为6800元。根据发票账单，作如下分录：借：物资采购主要材料（水泥）6600 贷：应付账款光明水泥厂 6600,同时，应将预付的货款自“预付账款”科目转入“应付账款”科目，作如下分录：借：应付账款光明水泥厂 3000 贷：预付账款光明水泥厂 3000,再根据收料单及计划成本，作如下分录：借：原材料主要材料 6800 贷：物资采购主要材料（水泥）6800 签发支票一张计3600元，补付购水泥货款，作如下分录：借：应付账款光明水泥厂 3600 贷：银行存款 3600,3.收料在先，付款在后

43、 例3-11某企业向火明钢厂购入圆钢10吨，每吨3000元，运杂费1200元；发票账单已到，材料已验收入库，因资金不足，货款尚未支付，该材料计划成本为3100元/吨。根据发票账单，作如下分录：借：物资采购主要材料（钢材）31200 贷：应付账款火明钢厂 31200 再根据收料单及计划成本，作如下分录：借：原材料主要材料 31000 贷：物资采购主要材料（钢材）31000,例3-12企业向明星水泥厂购进水泥50吨，材料已验收入库，月末发票账单尚未到达，贷款暂未支付，按计划成本400元/吨暂估入账，作如下分录：借：库存材料主要材料 20000 贷：应付账款暂估应付款 20000 下月初，用红字销上

44、项暂估应付款，作如下分录：借：原材料主要材料 20000 贷：应付账款暂估应付款 20000,次月，收到水泥厂的发票账单，实际买价及运杂费共计19600元，以银行存款支付。根据发票账单和结算凭证，作如下分录：借：物资采购主要材料（水泥）19600 贷：银行存款 19600 同时根据收料单和计划成本，作入库分录：借：原材料主要材料 20000 贷：物资采购主要材料（水泥）20000,4.购入材料物资短缺、毁损的账务处理 例3-13企业向红光砖厂购红砖5万块，买价10000元，运杂费1200元，以银行存款支付。红砖运到工地经验收，发现短缺1000块，经查明系红光砖厂发货短缺。红砖计划成本为每块0.

45、20元。根据发票账单付款时，作如下分录：借：物资采购主要材料（红砖）11200 贷：银行存款 11200 根据验收入库，根据收料单及计划成本，作如下分录：借：原材料主要材料 9800 应付账款红光砖厂 200 贷：物资采购主要材料（红砖）10000,5.购入材料成本差异的确定和结转 例3-14企业当月购入水泥实际成本为67200元，计划成本为66800元，超支差异为400，作如下分录：借：材料成本差异主要材料（水泥）400 贷：物资采购主要材料（水泥）400,银行存款,物资采购,原材料,实际支付购货款,按计划成本验收入库,应付账款,材料成本差异,采购材料，货款未付,结转采购超支差异,结转采购节

46、约差异,图3-2 材料按计划成本购入核算的一般程序,二、材料领用的核算（一）领用材料实际成本的确定 领用材料实际成本=领用材料的计划成本+领用材料应负担的材料成本差异 领用材料的计划成本=计划单位成本领用数量 领用材料应负担的材料成本差异=领用材料的计划成本材料成本差异率,材料成本差异率=,月初结存材料成本差异+本月收入材料 成本差异月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本,上月材料成本差异率=,月初结存材料成本差异,月初结存材料计划成本,100%,（二）发出材料汇总分配表的编制,表3-18 发出材料汇总分配表的编制 年 月 单位：,（三）领用材料的账务处理例3-15根据发出材料汇总表的计划

47、成本作如下分录：借：工程施工甲工程 26000 工程施工乙工程 17000 机械作业 3000 辅助生产 2000 管理费用 2000 贷：原材料主要材料 36000 原材料结构件 9000 原材料机械配件 2000 原材料其他材料 3000,（2）根据发出材料汇总表中领用材料负担的材料成本差异作如下分录：借：工程施工甲工程 445 工程施工乙工程 295 机械作业 212 辅助生产 20 管理费用 24 贷：材料成本差异主要材料 580 材料成本差异结构件 180 材料成本差异机构配件 200 材料成本差异其他材料 36,三、材料的明细分类核算（一）物资采购明细分类账（二）库存材料明细分类账

48、,表3-19 物资采购明细账 明细科目：年 月 第 页,表3-20 库存材料明细账材料类别：计量单位：材料名称：计划单价：材料规格：材料编号：,（三）材料成本差异明细分类表3-21 材料成本差异明细账明细科目（或材料类别）,第四节 材料其他收发业务核算,一、委托加工材料的核算 委托加工材料的实际成本，一般包括：（1）加工中耗用材料物资的实际成本；（2）支付的加工费用；（3）支付加工材料物资往返运杂费。,例3-16企业发出钢材一批，委托外单位加工成线材，发出钢材的计划成本为8200元，应负担的材料成本差异率为1%，根据发料凭证作如下分录：借：委托加工物资合同 8282 贷：原材料主要材料 820

49、0 材料成本差异主要材料（钢材）82,例3-17企业以现金支付上述发出委托加工材料运杂费150元，以银行存款支付加工单位加工费用300元，根据有关凭证作如下分录：借：委托加工物资合同 450 贷：现金 150 银行存款 300,例3-18线材加工完成验收入库，其计划成本8700元，委托加工材料实际成本大于计划成本32元，根据收料凭证作如下分录：借：原材料主要材料 8700 材料成本差异主要材料（钢材）32 贷：委托加工物资合同 8732,假设该批线材计划成本8800元，实际成本小于计划成本68元，根据收料凭证作如下分录：借：原材料主要材料 8800 贷：委托加工物资合同 8732 材料成本差异

50、主要材料（钢材）68,二、自制材料的核算 自制材料是指企业内部自行组织生产，将某种材料加工改制成另一种材料，通常是施工企业内部的辅助生产部门，为工程或产品加工制作金属材料、木制材料、预制材料等。,3-19企业辅助生产部门领用钢材加工制作预制构件，钢材计划成本为4500元，成本差异率为2%，根据领料凭证作如下分录：借：辅助生产 4590 贷：原材料主要材料 4500 材料成本差异主要材料（钢材）50,例3-20加工制作构件，应付工资500元，计提固定资产折旧200元，根据有关凭证作如下分录：借：辅助生产 700 贷：应付工资 500 累计折旧 200,例3-21预制构件完工验收入库，计划成本为5