《损益业务》PPT课件.ppt

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1、第十二章,损益业务,第十二章 损益业务,第一节 收入的核算第二节 成本、费用的核算第三节 税金和利润的核算,【学习目的】,了解收入、成本费用、税金及利润的构成内容及其管理规定，掌握各项收入、支出费用和税金的核算，掌握利润的构成以及利润结转和利润分配的核算。,第一节,收入的核算,第一节 收入的核算,一、收入的概念和特点二、收入的核算三、投资收益的核算四、营业外收入的核算,一、收入的概念和特点,（一）收入的概念 收入：是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入；收入不包括为第三方或者客户代收的款项。如企业代垫的工本费、代邮电部门收取的邮电费。在理解收入概念时，

2、要注意以下几点：1、日常活动的含义 2、经济利益的含义 3、收入、收益和利得（如营业外收入、补贴收入等）的关系,（二）收入的特点 1、收入从金融企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。2、收入可能表现为金融企业资产的增加。3、收入能导致金融企业所有者权益的增加。4、收入只包括本金融企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。5、收入必须是能以货币计量的。6、收入必须要与其相关的费用相匹配。,二、收入的核算,金融企业提供金融商品服务所取得的收入，主要包括利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、保费收入、证券发行差价收入、证券自营差价收入、买入返售证券收入、汇兑

3、收益和其他业务收入等。,（一）利息收入的核算,利息收入：是指除金融机构往来利息收入以外的各项贷款利息收入，包括贷款利息收入和银行存款（指银行存放在境内和境外的外国银行、中外合资银行以及代理行的存款）利息收入等。1、会计科目的设置与使用“利息收入”科目属收入类的损益类，专门用于核算金融企业发放的贷款应按期计提利息和金融企业存入银行存款应收取的利息，并确认收入。银行按月计算应计入当期损益的应收利息时，借记“应收利息”等科目，贷记本科目；按季结息时，借记“活期存款”等科目，贷记“应收利息”科目。,发放贷款到期（含展期）90天及以上尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款

4、应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，借记“利息收入”科目，贷记“应收利息”科目，转作表外核算。期末，应将本科目余额结转“本年利润”，借记本科目，贷记“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。2、利息收入的账务处理（1）结息日按规定计收利息或实际收到利息的核算应根据利息结算清单或其他付款凭证编制会计分录如下：借：xx存款-xx单位户（或库存现金）贷：利息收入-xx利息收入户,（2）会计期末结算利息的核算根据权责发生制的原则，在每个会计期末对于已经发生但尚未收取的利息要定期结算，列入当期损益。借：应收利息 贷：利息收入-xx利息收入

5、户实际收到利息时冲减已经计提的应收利息。借：xx存款-xx单位户（或库存现金）贷：应收利息-xx单位户,（3）应收利息超过规定的期限转入表外的核算贷款本金或利息逾期超过90天的相应的应收利息应转做表外，不再计入当期损益。对于已经计入损益的应收利息应冲减利息收入，转做表外核算。借：利息收入-xx利息收入户 贷：应收利息-xx单位户登记相应的表外科目。（4）利息收入结转利润的核算期末，利息收入结转利润时，会计分录为：借：利息收入-xx利息收入户 贷：本年利润,（二）金融企业往来收入的核算,金融企业往来收入：是商业银行在经营过程中，与中央银行、其他商业银行和非银行金融机构之间，以及与同系统其他行处之

6、间由于存入款项、资金拆借和资金帐务往来而发生的利息收入、存贷款利差收入和下级行处上缴的管理费收入。1、会计科目的设置与使用“金融企业往来收入”科目属损益类。银行确认金融企业往来收入的款项时，借记“存放中央银行款项”、“存放同业款项”等科目，贷记本科目。期末，应将本科目余额结转“本年利润”，借记本科目，贷记“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。,2、金融企业往来收入的账务处理（1）存放央行款项利息收入存放在中央银行的各项存款取得的利息收入，根据有关凭证编制借贷方记帐凭证办理转帐，会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：金融机构往来收入-存放中央银行款项利息收入（2）存放同业款项利息收入存放同业款

7、项利息收入，根据有关凭证编制借贷方记帐凭证办理转帐，会计分录为：借：存放同业款项 贷：金融机构往来收入-存放同业款项利息收入,（3）拆放同业款项利息收入拆放同业系统和其他金融机构的资金取得利息收入，根据利息通知或划款凭证编制借贷方记帐凭证办理转帐，会计分录为：借：同业有关科目 贷：金融机构往来收入-拆放同业款项利息收入调拨资金利息收入，本企业上、下级之间相互占用业务资金，取得利息收入时，根据有关凭证编制借、贷方记账传票。会计分录为：借：系统内有关科目行户 贷：金融企业往来收入调拨资金利息收入户（4）金融企业往来收入结转利润的核算期末，结转利润时，会计分录为：借：金融企业往来收入-xx利息收入户

8、 贷：本年利润,（三）手续费收入的核算,手续费收入是商业银行在为客户办理各项业务时所收取的手续费，包括支付结算手续费、结汇手续费、委托贷款业务手续费和其他代理业务的手续费。以上手续费收入通过“手续费收入”科目核算。1、会计科目的设置与使用“手续费收入”科目属损益类。银行取得各种手续费收入时，借记“存放中央银行款项”、“活期存款”、“库存现金”等科目，贷记本科目。期末，应将本科目余额结转“本年利润”，借记本科目，贷记“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。,2、手续费收入的账务处理（1）支付结算手续费商业银行办理转帐结算业务，需按照银行结算业务收费表规定的范围和标准向客户收取手续费。手续费采取当

9、时收取和定期汇总计收两种方式。会计分录为：借：活期存款（或库存现金）-xx 单位 贷：手续费收入,（2）结汇手续费商业银行在办理贸易和非贸易项目外汇结算中，根据具体的业务要向客户收取手续费，商业银行收取此项手续费通常与具体业务一并收取。会计分录为：借：活期存款-xx 单位 贷：外汇买卖（人民币）借：外汇买卖（外币）贷：存放国外同业（外币）手续费收入-结汇手续费,（3）委托贷款手续费委托贷款手续费是商业银行受委托方委托，按委托方指定的对象和条件发放贷款后按一定比例收取的手续费。商业银行收到委托贷款利息分成而得的手续费，计入手续费收入，会计分录为：借：代收委托贷款利息 贷：手续费收入（4）手续费收

10、入结转利润的核算期末，结转利润时，会计分录为：借：手续费收入-xx收入户 贷：本年利润,（四）汇兑损益的核算,汇兑损益：是银行经营外汇业务过程中因外币兑换、汇率变动等原因实现的收益及损失。1、会计科目的设置与使用“汇兑损益”科目属损益类。当期发生汇兑收益时，贷记“汇兑损益”；当期发生汇兑损失时，借及“汇兑损益”；期末将“汇兑损益”余额转入“本年利润”账户，结转后应无余额。,2、汇兑损益的账务处理（1）当发生汇兑净收入时，会计分录为：借：外币买卖 贷：汇兑损益（2）汇兑损益结转利润的核算期末，结转利润时，会计分录为：借：汇兑损益 贷：本年利润,（五）其他营业收入的核算,其他营业收入：是指银行除存

11、款、贷款、投资、证券买卖和代理业务以及金融机构往来之外的其他业务的营业收入，包括租赁收入、补贴收入、贵金属买卖收入、抵押物资的拍卖变卖净收入等。银行的其他营业收入在实际收到款项时予以确认。,1、会计科目的设置与使用“其他营业收入”科目属损益类。当银行收到其他营业收入的有关款项时，借记“活期存款”等科目，贷记本科目；期末将本科目的余额转入“本年利润”账户，结转后应无余额。2、其他营业收入的账务处理（1）当发生其他营业收入时，会计分录为：借：库存现金或活期存款 贷：其他营业收入XX收入（2）期末结转利润时，会计分录为：借：其他营业收入XX收入 贷：本年利润,三、投资收益的核算,投资收益：指的是银行

12、在规定的范围内，通过对外进行短期或长期的投资时，按照合同或协议的规定，从受资方分回利润、股利和利息等投资收入。（一）会计科目的设置及使用“投资收益”科目，属于损益类。（二）投资收益的账务处理1、短期投资收益的核算2、长期债券投资收益的核算,四、营业外收入的核算,营业外收入是与商业银行经营无直接关系的各项收入,具体包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出纳长款收入、处置抵债资产净收益、罚款收入等。（一）会计科目的设置及使用“营业外收入”科目，属于损益类。银行取得营业外收入应在实际收到款项时予以确认。银行取得各项营业外收入时，借记“库存现金”、“待处理财产损溢”、“固定资产清理”等科目，贷记本科目

13、。期末应将本科目余额结转利润，借记本科目，贷记“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。本科目应按营业外收入项目进行明细核算。,（二）营业外收入的账务处理1、固定资产盘盈和出售净收益发现固定资产盘盈时，按照重置完全价值和估计折旧报经批准以后列为营业外收入。会计分录为：借：待处理财产损益 贷：营业外收入固定资产盘盈出售固定资产净收益：是指因固定资产不需用或不适用时将其出售所得到的净收益，即出售所得价款减去固定资产帐面净值和清理费用和税金后的差额。当银行发生固定资产出售净收益时，将净收益金额从“固定资产清理”科目转入“营业外收入”，分录为：借：固定资产清理 贷：营业外收入固定资产出售净收益,2、出纳

14、长款收入出纳发生长款时，,应及时查明退原主，如果当天无法查明，经会计主管批准，填制现金收入传票，先做以下处理：借：库存现金 贷：其他应付款待处理出纳长款经过查找，但是无法退还的，经过一定的批准手续，列为营业外收入，会计分录为：借：其他应付款待处理出纳长款 贷：营业外收入 出纳长款收入,3、罚没、罚款收入罚没、罚款收入是商业银行在有关方面违反合同和结算规定而向其收取的罚款收入。商业银行在收取罚款时的会计分录为：借：库存现金或活期存款 贷：营业外收入罚款收入,4、无法支付的应付款项商业银行在办理业务的过程中偶然发生无法支付的应付款项时，经过批准后转为营业外收入，会计分录为：借：有关科目 贷：营业外

15、收入无法支付的应付款项5、营业外收入结转利润的核算期末“营业外收入”科目为贷方余额结转利润时，会计分录为：借：营业外收入 贷：本年利润,第二节,成本、费用的核算,第二节 成本、费用的核算,一、成本费用概述 二、成本的核算三、费用的核算,一、成本费用概述,（一）成本与费用的概念费用：作为会计要素和会计报表要素的构成内容之一，是与收入相对应而存在的。费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生经济利益的流出。成本：是企业为提供劳务而发生的各种耗费，不包括为客户垫付的各种款项。,（二）费用的特征,费用具有以下三个基本特征：1、费用是从银行日常活动中产生的，而不是偶然发生的交易或事项中产生的。2、费

16、用将最终减少企业的资源，本质上是经济资源的流出，与资产流入所形成的收入相反。3、费用最终会减少企业的所有者权益，与收入会增加所有者权益相反。但是并非所有的减少所有者权益的项目都属于费用，比如利润分配和对外捐赠，作为费用的只能是由于开展正常经营活动而发生的耗费使所有者权益减少。,（三）费用与成本的确认,1、费用确认的基本原则费用就其实质来说就是资产的耗费。一般来说，费用的确认应遵循划分收益性支出与资本性支出原则、权责发生制原则、配比原则。另外，商业银行确认费用时，还应注重重要性原则和谨慎性原则的运用。,2、成本核算应注意问题对于业务成本的核算必须注意以下几点：（1）必须严格按照财务制度的规定如实

17、反映成本支出，不得随意摊提费用和擅自提高开支标准，扩大开支范围，以便正确地计算本期损益，保证经营成果的真实性。（2）划清成本界限，正确计算成本。在成本核算中必须划清以下界限：一是本期成本与下期成本的界限，不得提前或者延后列支；二是划清成本支出与营业外支出的界限，不属于成本开支范围不得列入成本，属于成本开支范围的也不得作为营业外支出。（3）成本核算要按季（月）、年为成本计算期，同一期间内的成本计算范围和口径必须一致。,二、成本的核算,商业银行的营业成本是指在业务经营活动过程中发生的与业务经营有关的支出，包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失等。,（一）利息支出的核算,为反映利息支出

18、的增减变动情况，银行设置“利息支出”科目进行核算。“利息支出”科目用于核算银行在进行存款、借款业务中发生的利息支出。预提应付利息时，借记本科目，贷记“应付利息”科目；实际支付各项利息时，借记本科目或“应付利息”科目，贷记“现金”等有关科目；期末本科目的余额结转利润时，借记“本年利润”科目，贷记本科目。“利息支出”科目属于损益类科目，余额应反映在借记。期末结转利润后，本科目应无余额。,1、利息支出的明细科目“利息支出”的明细科目为：(1)活期存款利息支出；(2)定期存款利息支出；(3)活期储蓄存款利息支出；(4)定期储蓄存款利息支出；(5)发行金融债券利息支出；(6)其他存款利息支出等。2、利息

19、支出的账务处理（1）发生利息支出时，其会计分录如下：借：利息支出利息支出户贷：库存现金或活期存款户,（2）定期存款利息是在到期时一次还本付息，但按照权责发生制的原则要在会计期末对已经发生尚未支付的利息进行计提，期末计提利息时，其会计分录如下：借：利息支出利息支出户 贷：应付利息（3）实际支付已计提的应付利息时，其会计分录如下：借：应付利息 贷：库存现金或活期存款户（4）期末结转利润时，其会计分录如下：借：本年利润 贷：利息支出利息支出户,（二）金融企业往来支出的核算,金融企业往来支出是指银行系统内联行之间、商业银行与中央银行之间、同业及其他金融机构之间因资金往来而发生的利息支出。为了核算反映金

20、融企业往来支出的增减变化情况，银行设置“金融企业往来支出”科目。该科目属于损益类科目，用于核算商业银行与中央银行和同业之间以及系统内往来而发生的利息支出。发生往来利息支出时，借记本科目，贷记有关科目；期末本科目余额结转利润时，借记“本年利润”科目，贷记本科目。余额应反映在借方。期末结转后，本科目应无余额。,1、金融企业往来支出的明细科目金融企业往来支出的明细科目主要有：（1）向中央银行借款利息支出；（2）同业存放款项利息支出；（3）系统内存放款项利息支出；（4）拆入款项利息支出；（5）全国联行往来利息支出；（6）省辖联行往来利息支出；（7）其他往来利息支出等。2、金融企业往来支出的账务处理（1

21、）定期支付利息的核算。发生金融企业往来利息支出时，其会计分录如下：借：金融企业往来支出利息支出户 贷：存放中央银行款项,（2）计提应付利息的核算 对于跨年度的各项借款，应按期预提应付利息。预提时，其会计分录如下：借：金融企业往来支出利息支出户 贷：应付利息（3）发生还款付息时，应冲销“应付利息”，其会计分录如下：借：应付利息 贷：存放中央银行款项（4）期末按本科目余额结转利润时，其会计分录如下：借：本年利润 贷：金融企业往来支出利息支出户,（三）手续费支出的核算,手续费支出指银行委托其他单位代办业务而支付的手续费，如代办储蓄存款手续费、代办其他业务手续费。手续费可以转帐支付，也可以用现金支付。

22、为了反映手续费支出的增减变化情况，银行设置“手续费支出”科目。该科目属于损益类科目，用于核算银行委托其他单位代办业务而支付的手续费。发生各项手续费支出时，借记本科目，贷记有关科目，期末本科目余额结转利润时，借记“本年利润”科目，贷记本科目。期末结转利润后，本科目应无余额。,1、手续费支出的明细科目手续费支出的明细科目主要有：（1）结算手续费支出；（2）代办储蓄手续费支出；（3）代办其他业务手续费支出等。2、手续费支出的账务处理手续费支出应按有关规定和付费标准如实列支，不得预提。（1）支付手续费时，分录如下：借：手续费支出xx手续费支出户 贷：存放中央银行款项 或存放同业款项等xx代办单位存款户

23、（2）期末按本科目余额结转利润时，其会计分录如下：借：本年利润 贷：手续费支出手续费支出户,三、费用的核算,（一）营业费用的核算（二）其他营业支出的核算（三）营业外支出的核算（四）资产减值损失的核算,（一）营业费用的核算,商业银行的营业费用：是指银行在业务经营及管理工作中发生的各项费用，包括固定资产折旧、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费。安全防卫费、企业财产保险费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、公杂费、低值易耗品摊销、职工工资、差旅费、水电费、租赁费（不包括融资租赁费）修理费、职工福利费、职工教育经费、工会经费、房产税。车船使用税、土地使用税、印花税、会议费、诉讼费、公证费、咨询费

24、、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、待业保险费、劳动保险费、取暖费、审计费、技术转让费、研究开发费、绿化费、董事会费、上交管理费、广告费等。,1、固定资产折旧和无形资产的摊销固定资产折旧费是银行根据不同种类的固定资产的特点所确定的折旧率定期提取的折旧。会计分录如下：借：营业费用折旧费 贷：累计折旧无形资产也需要在一定的期限内摊销，原理同固定资产的折旧，当期所摊销的无形资产的成本的分录如下：借：营业费用无形资产摊销 贷：无形资产,2、业务宣传费业务宣传费是银行在开展业务宣传活动中所支付的费用，所发生的业务宣传费根据相应的凭证，其会计分录为：借：营业费用业务宣传费 贷：银行存款或库存现金,3、职工工

25、资和相关费用的核算职工工资和福利的核算通过“应付职工薪酬”科目，每月按照规定的开支渠道，将本月应发放的工资按照不同的开支项目进行分配，同时按照职工工资的14%提取用于职工福利方面的职工福利费。编制“工资分配表”，根据工资分配表编制记帐凭证办理转帐，会计分录为：借：营业费用职工工资（职工福利费等）在建工程工程应付工资 贷：应付工资4、期末按本科目余额结转利润时，其会计分录如下：借：本年利润 贷：营业费用,（二）其他营业支出的核算,其他营业支出：是除了利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、营业费用等以外的其他营业支出。银行的其他营业支出作为一个单独的费用项目，通过设置“其他营业支出”科目来核算，

26、反映其他营业支出的增减变动情况。“其他营业支出”属于损益类科目。发生其他营业支出时，借记本科目，贷记“库存现金”等有关科目，期末本科目余额转入本年利润，借记“本年利润”科目，贷记本科目。期末结转利润后，本科目没有余额。,1、发生其他营业支出时，会计分录为：借：其他营业支出 贷：库存现金等有关科目2、期末按本科目余额结转利润时，其会计分录如下：借：本年利润 贷：其他营业支出,（三）营业外支出的核算,营业外支出：是商业银行发生的与经营业务无关的支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、处置抵债资产损失、债务重组损失、罚款支出、非常损失和捐赠支出等。,1、固定资产盘亏、损毁、报

27、废和出售净损失固定资产盘亏首先要通过“待处理财产损溢”科目核算，发生固定资产盘亏时，按照原价扣除累计折旧后的余额入帐，经过批准后列为营业外支出，会计分录为：借：营业外支出固定资产盘亏 贷：待处理财产损益待处理固定资产损溢发生固定资产的清理、报废和损毁净损失后，“固定资产清理”科目为借方余额，结转固定资产清理损失时，会计分录为：借：营业外支出固定资产清理损失 贷：固定资产清理,2、出纳短款在出纳工作中发生短款，借：其他应收款应收出纳短款 贷：库存现金经查确属责任事故又无法找回时，按照规定的审批权限，转为损失，会计分录为：借：营业外支出出纳短款 贷：其他应收款应收出纳短款3、非常损失非常损失是指非

28、正常的出乎意料的灾害造成的各项资产净损失，借：营业外支出非常损失 贷：待处理财产损益待处理流动资产损溢,4、捐赠支出商业银行发生的公益性救济性捐赠应作为当期的营业外支出，会计分录为：借：营业外支出捐赠支出 贷：库存现金或银行存款等5、违约和赔偿支出违约和赔偿支出是商业银行因未履行经济合同而向对方支付的赔偿金、违约金、罚息等惩罚性支出。发生违约和赔偿支出时，会计分录为：借：营业外支出违约赔偿金 贷：银行存款等 6、期末按本科目余额结转利润时，其会计分录如下：借：本年利润 贷：营业外支出,（四）资产减值损失的核算,根据现行的会计制度的要求，商业银行应当提取以下八项资产减值准备：坏帐准备、贷款损失准

29、备、固定资产减值准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、无形资产减值准备、抵债资产减值准备和在建工程减值准备。企业发生的资产减值损失，应设置“资产减值损失”科目核算，并在“资产减值损失”科目中按资产减值损失的具体项目进行明细核算。期末应将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目，结转后应无余额。,第三节,税金和利润的核算,第三节 税金和利润的核算,一、税金的种类及核算二、利润及利润分配的核算,一、税金的种类及核算,根据国家有关税收征收管理条例的规定，银行作为纳税人，应交纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税和所得税。为了反映不同的类别税种，设置不同的

30、会计科目进行核算。,（一）营业税金及附加,1、银行期末计算应纳营业税金及附加时，会计分录为：借：营业税金及附加XX税户 贷：应交税金应交营业税 应交城市维护建设税 其他应交款教育费附加2、银行实际交纳税金时，会计分录为：借：应交税金应交营业税 应交城市维护建设税 其他应交款教育费附加 贷：存放中央银行款项3、期末按本科目余额结转利润时，其会计分录如下：借：本年利润 贷：营业税金及附加,例 某银行分理处6月份手续费收入70000元，营业税税率为5%，城市维护建设税率为7%，教育费附加为3%。计算应纳营业税额：应纳营业税额7000053500（元）计算应纳城市维护建设税：应纳城市维护建设税额350

31、07245（元）计算应纳教育费附加：应纳教育费附加35003105（元）作会计分录如下：借：营业税金及附加XX税户 3850 贷：应交税金应交营业税 3500 应交城市维护建设税 245 其他应交款教育费附加 105,（二）营业费用,在营业费用中列支的税金包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税，期末计算前三项税金时，会计分录为：借：营业费用 贷：应交税金-应交房产税 应交税金-应交车船使用税 应交税金-应交土地使用税银行在发生印花税应税行为，会计分录如下：借：营业费用-印花税 贷：银行存款 期末按本科目余额结转利润时，其会计分录如下：借：本年利润 贷：营业费用,（三）所得税费用,每月终了，

32、企业应将成本费用和税金类科目的月末余额转入“本年利润”科目的借方，将收入类科目的余额转入“本年利润”科目的贷方。然后再计算“本年利润”科目的本期借贷方发生额之差。贷方余额则为企业本月实现的利润总额即税前会计利润，借方余额则为企业本月发生的亏损总额。借：所得税费用 贷：应交税金-应交所得税,例新风信用社3月底按上年应纳税所得额计算出一季度应预缴所得税额为2977206元，作如下会计分录：借：所得税费用 2977206 贷：应交税金应交所得税 2977206实际上缴企业所得税时作如下会计分录：借：应交税金应交所得税 2977206 贷：银行存款 2977206期末按本科目余额结转利润时，其会计分录

33、如下：借：本年利润 2977206 贷：所得税费用 2977206,二、利润及利润分配的核算,（一）利润的构成及核算（二）利润分配核算,（一）利润的构成及核算,1、利润的构成利润：是企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润=营业收入-营业成本-营业费用+投资净收益利润总额=营业利润-营业税金及附加+营业外收入-营业外支出扣除资产损失后利润总额=利润总额-各项资产损失 净利润=扣除资产损失后利润总额-所得税,2、利润总额的核算（1）科目设置为了准确核算银行的利润，设置了“本年利润”科目。用来核算银行在本年度实现的利润（或发生的亏损）。当期末结转利润时，银行应将有关收

34、入类科目的余额结转到本科目，借记有关收入类科目，贷记本科目；同时，将有关费用支出类科目的余额结转到本科目，借记本科目，贷记有关费用支出类科目。年度终了，银行应将本科目的余额结转到“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如为亏损，做相反的会计分录。年度终了，本科目应无余额。,（2）账务处理在会计期期末，将各项收入和费用转入“本年利润”科目，如果该科目的期末余额在贷方表示盈利，借方余额表示亏损。1）期末结转收入类科目时，会计分录为：借：利息收入 手续费收入 金融企业往来收入 其他业务收入 汇兑损益 投资收益 营业外收入 贷：本年利润,2）期末结转成本和费用类科目时，会计分录为

35、：借：本年利润 贷：利息支出 手续费支出 金融企业往来支出 其他营业支出 营业外支出 营业费用 营业税金及附加 所得税费用3）期末将本年利润科目的余额转入“利润分配-未分配利润”科目，如果“本年利润”科目的余额在贷方则会计分录为：借：本年利润 贷：利润分配-未分配利润 如果是借方余额则结转的会计分录相反,（二）利润分配核算,1、利润分配的顺序和原则（1）抵补已交纳的在成本和营业外支出中无法列支的有关惩罚性支出或赞助支出。（2）弥补连续5年税前利润未弥补完的亏损。（3）按照所得税后利润减去以上两项后的余额的10%的法定盈余公积。（4）提取公益金。（5）提取一般准备金。（6）向投资者分配利润。,2

36、、利润分配的核算(1)会计科目的设置为了加强利润分配的核算，银行应设置“利润分配”科目。“利润分配”科目的明细科目可设置为：应交所得税、罚没损失、提取盈余公积、盈余公积补亏、应付利润、未分配利润等。(2)利润分配的账务处理。商业银行在期末将“本年利润”帐户的余额转入“利润分配-未分配利润”帐户，按照规定的顺序分配利润。提取盈余公积银行从税后利润中提取盈余公积时的会计分录为：借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积,提取公益金商业银行按照规定的比例提取公益金时，会计分录为：借：利润分配提取盈余公积 贷：盈余公积公益金提取一般准备金按照金融企业会计制度的规定，商业银行提取的贷款损失准备一般准备金作为利润分配处理，同时一般准备金记入所有者权益。会计分录为：借：利润分配提取一般准备金 贷：贷款损失准备一般准备金,向投资者分配利润用银行按照董事会或其他权利机构制定的利润分配方案向投资者分配利润时的会计分录为：借：利润分配-应付利润（或应付股利）贷：应付利润（或应付股利）最后将当期的利润分配转入未分配利润科目，会计分录为：借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 提取盈余公积 提取一般准备金 应付利润（或应付股利）,