《投资活动》PPT课件.ppt

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1、湖南大学会计学院制作&主讲：肖俊,中级财务会计学,投资活动会计,2,主要内容,固定资产,无形资产,交易性金融资产,长期债权投资,长期股权投资,3,投资活动会计核算,4,固定资产的概述（一）固定资产的定义及确认条件为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度有形资产有关的经济利益很可能流入企业 成本能够可靠地计量,固定资产,5,以经营租赁方式租出（租入）的房屋、机器设备以融资租赁方式租出（租入）的房屋、机器设备因报废而停用的机器设备产品生产用的工具、用具、备品备件、维修设备 民用航空运输企业的高价周转件购置的环保设备和安全设备,思考,这是企业的固定资产吗？,固定资产,6,（

2、二）固定资产的分类按经济用途分类，分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。按使用情况分类，分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。按所有权分类，分为自有固定资产和融资租入的固定资产。,固定资产,7,固定资产的购建（一）外购的固定资产 成本=购买价款+相关税费+使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等,固定资产,8,思考的问题：购入的固定资产由几部分组成，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，应当确认为多项固定资产还是一项固定资产？以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产

3、，应如何确定各项固定资产的成本？购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（通常在三年以上），实质上具有融资性质的，固定资产的成本应怎样确定？,固定资产,9,【例】2007年1月1日，甲公司从C公司购入其生产的大型设备一套作为固定资产使用，该设备已收到且无需安装。购货合同约定该设备的总价款为1 000万元，分3年支付，2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元，2009年12月31日支付200万元。假定甲公司3年期银行借款年利率为6%。,固定资产,10,计算总价款的现值作为固定资产入账价值=编制会计分录（金额单位：万元）,固定资产,11,未确认融资费用的摊销（实

4、际利率法）,固定资产,12,每年年末付款和摊销融资费用的分录（金额单位：万元）每年年末资产负债表中披露的长期应付款长期应付款账面余额未确认融资费用的账面余额,固定资产,13,（二）自行建造固定资产（达到预定可使用状态前所发生的必要支出）工程用物资成本（买价、运输费、保险费等相关税费）人工成本应交纳的相关税费应予资本化的借款费用应分摊的间接费用等。,固定资产,14,1.自营方式建造固定资产 借：在建工程 贷：工程物资 原材料 生产成本 应付职工薪酬 库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）,固定资产,15,2.出包方式建造固定资产与建造承包商签订建造合同按照合同约定定期与建造承包商办理工程价款结

5、算工程价款由建造承包商核算，包括建筑工程支出、安装工程支出，如人工费、材料费、机械使用费等建造成本=工程价款需分摊计入各固定资产价值的待摊支出,固定资产,16,【例】2006年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将某工程项目出包给乙公司承建，总价款为500 000元。2006年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%的备料款50 000元。2006年8月2日，该工程完工进度达到50%，按合同规定甲公司与乙公司办理工程价款结算250 000元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。2007年3月10日，工程已完工交付使用，甲公司与乙公司办理工程价款结算250 000元，甲公司向乙公

6、司开具了一张期限3个月的商业汇票。,固定资产,17,2006年2月10日，甲公司预付工程款：2006年8月2日，甲公司结算部分工程款：,固定资产,18,2007年3月10日，工程完工结算余款：,固定资产,19,固定资产的折旧（一）折旧的含义是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额=固定资产的原价-预计净残值-已累计提取的减值准备。预计净残值，是指预计的残值扣除预计处置费用后的金额。,固定资产,20,（二）折旧的范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。固定资产应当按月计提折旧。当月增

7、加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。,固定资产,21,思考,固定资产,22,（三）折旧的计算方法,直线法,加速折旧法,固定资产,23,1.年限平均法年折旧额=固定资产原值年折旧率年折旧率=(1预计净残值率)预计使用年限月折旧额=年折旧额122.工作量法单位工作量折旧额=(原值预计净残值)预计总工作量月折旧额=固定资产当月工作量单位工作量折旧额,固定资产,24,【例】某公司月初固定资产原值1000万元，其中房屋及建筑物200万元、机器设备500万元、运输设备300万元。本月有60万元的房屋以经营租赁方式出租，有一栋价值40万元建筑

8、屋交付使用；有50万元的机器设备处于大修理停用，有20万元的机器设备提前报废；有30万元的运输设备已提完折旧仍继续使用。三类固定资产的年折旧率分别为6%、12%、18%。要求：采用直线法计算本月固定资产折旧额。,固定资产,25,房屋及建筑物应提折旧=机器设备应提折旧=运输设备应提折旧=本月固定资产应计提折旧:,固定资产,26,3.双倍余额递减法年折旧额=固定资产年初账面价值年折旧率年折旧率=2使用年限（在最后两年应将剩余的应计折旧额平均摊销）4.年数总和法年折旧额=（固定资产原值预计净残值）年折旧率年折旧率=固定资产尚可使用年数年数总和,固定资产,27,【例】某企业一项固定资产的原值为10 0

9、00元，预计使用年限为5年，预计净残值为100元。,固定资产,28,【例】,2008年9月1日，自行建造的一栋房屋交付使用，该房屋的实际造价740万元，预计使用年限5年，预计净残值20万元。要求：采用年数总和法计算该房屋在2008年度和2009年度应计提的折旧额。,固定资产,29,会计年度2008年折旧额：会计年度2009年折旧额：,折旧年度第一年折旧额：折旧年度第二年折旧额：,固定资产,30,（四）折旧的账务处理生产用固定资产折旧费?行政办公用固定资产折旧费?经营租赁方式租出的固定资产折旧费?销售机构固定资产的折旧费?工程部门固定资产折旧费?未使用（不含更新改造的固定资产）、不需用固定资产折

10、旧费?,固定资产,31,固定资产的后续支出是指固定资产达到预定使用状态后在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。处理原则：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。,固定资产,32,固定资产,33,固定资产,提示,34,【例】某项生产用固定资产原价为1000万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。在第5年年初对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合固定资产确认条件。被更换的部件的原价为400万元。分析：更换前固定资产的账面价值600万元；被更换部件的账面价值

11、240万元；更换后固定资产的原价=600+500-240=860（万元）,固定资产,35,固定资产进行更换：更换中发生的支出：,被更换的部件：更换后的固定资产：,（金额单位：万元）,固定资产,36,固定资产的减值（一）减值的测试程序判断是否存在减值迹象。确定可收回金额（公允价值减去处置费用VS预计未来现金流量的现值）。可收回金额低于其账面价值的，应当计提相应的固定资产减值准备，同时确认减值损失（固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回）。,固定资产,37,（二）固定资产减值准备的核算固定资产减值准备，应按单项项目计提。难以对单项固定资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为

12、基础确定资产组的可收回金额。固定资产的可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额。借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备,固定资产,38,【例】2001年12月15日，购入一台不需安装即可使用的设备，成本为1230万元。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧。2005年12月31日，经检查该设备的可收回金额为560万元。此后该设备的预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，折旧方法不变。要求：计算该设备2005年末应计提的减值准备和2006年度应计提的折旧额。,固定资产,39,2002年度折旧额：2003年度折旧额：2004年度折旧额

13、：2005年度折旧额：2005年末计提减值准备前的账面价值：2005年末可收回金额:2005年末应计提减值准备:2005年末计提减值准备后的账面价值：2006年度折旧额：,固定资产,40,固定资产的终止确认（一）固定资产终止确认的条件该固定资产处于处置状态；包括出售、转让、报废或毁损、投资转出、对外捐赠、无偿调出、债务重组转出、非货币性资产交换转出等。该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。,固定资产,41,将固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产发生的清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费,（二）固定资产处置的账务处理,实现的清理收入

14、借：银行存款 其他应收款等 贷：固定资产清理固定资产清理的结转 借：固定资产清理 贷：营业外收入 或，借：营业外支出等 贷：固定资产清理,固定资产,42,【例】甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税率为17。2003年12月10日，收到投入的需安装的新设备一台，协议价2 210万元。设备安装过程中，领用库存商品一批，其生产成本90万元、计税价格100万元；发生安装人员工资费用2万元。12月31日该设备安装完毕并交付生产使用。预计使用年限5年，预计净残值69万元，采用年数总和法计提折旧。2007年4月11日将该设备出售，收到价款371万元并存入银行。另以银行存款支付清理费用2万元。,固定资产,43

15、,2003年12月相关会计分录,固定资产,44,2007年4月11日设备出售前应计提的折旧额 2004年应计提的折旧额 2005年应计提的折旧额 2006年应计提的折旧额 2007年1至4月应计提的折旧额,固定资产,45,2007年4月11日出售设备,固定资产,46,投资活动会计核算,47,无形资产的概念无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。通常包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。可辨认性：能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权

16、利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,无形资产,48,以经营租赁方式对外出租的土地使用权房地产开发商用于建造商品房而取得的土地使用权客户关系、客户名单、人力资源商誉、内部产生的品牌、报刊名和刊头赊销商品产生的收款权力受计算机控制的机械工具所使用的特定计算机软件,思考,这是企业的无形资产吗？,无形资产,49,无形资产的分类,无形资产,50,无形资产的购建（一）外购的无形资产成本=购买价款相关税费直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款分期支付且超过正常信用条件，实际上具有融资性质的，其成本为购买价款的现值。借：无形资产 贷：银行存款等科目,无形资产,无形资

17、产,51,（二）自行研究开发的无形资产 1.研究阶段支出 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，如在研究过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费等费用，应当于发生时计入当期损益。2.开发阶段的支出 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，在满足相关条件的，才能计入无形资产的成本。,无形资产,无形资产,52,【例】某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在本期研究开发过程中发生材料费4 000万元、人工工资1 000万元，以及其他费用3 000万元，总计8 000 万元,其中，符合资本化条件的支出为5 000万元。期末，该专利技术已经达到预定用途。,无形资产,53,本期研发过程中的支出：本期

18、期末：,无形资产,54,无形资产的摊销（一）摊销的含义是指使用寿命有限的无形资产在预计使用寿命内，按照确定的方法对应摊销额进行系统分摊。应摊销额=无形资产的成本-预计残值-已累计提取的减值准备。使用寿命有限的无形资产，其残值通常应当视为零。,无形资产,55,（二）使用寿命的预计源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。没有明确的合同或法律规定的，应当综合各方面情况，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，应将其作为使用寿命不确定的无形资产。,无形资产,56,无形资产,57,（三）摊销期 当

19、月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。（四）摊销方法 一般应当采用直线法进行摊销。但对于受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术，可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销；对于有特定产量限制的特许经营权或专利权，应采用产量法进行摊销。,无形资产,58,2006年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款5 000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为10年，A公司将该项非专利技术用于产品生产；同时购入一项商标权，支付价款3 000万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为15年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。,无形资产,59,

20、取得无形资产时：按年摊销时：,无形资产,60,无形资产的减值资产负债表日判断有无减值迹象进行减值测试，确定无形资产的可收回金额按照其账面价值与可收回金额孰低计量，可收回金额低于账面价值的差额，计提无形资产减值准备。已计提的无形资产减值准备不允许转回。借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备,无形资产,61,【例】2001年1月1日,丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；2002年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额为4320万元。计提减值准备后，原预计使用年限假定不变。要求：试作出丙公司对该无形资产在2

21、001年、2002年、2003年的账务处理（金额单位为万元）。,无形资产,62,2001年1月1日 2001年、2002年每月摊销额50万元,无形资产,63,2002年12月31日，摊余成本4800万元，可收回金额4320万元，应计提无形资产减值准备480万元 2003年每月摊销额=?,无形资产,64,无形资产的转让与报废（一）无形资产的出租 借：银行存款等 贷：其他业务收入（指租金收入）借：其他业务成本 贷：累计摊销（应摊销金额）银行存款（相关费用）应交税费（相关税金）,无形资产,65,（二）无形资产的出售 借：银行存款等（实际取得的出售价款）无形资产减值准备（已计提的减值准备）累计摊销（累

22、计已摊销金额）营业外支出出售无形资产损失 贷：无形资产（初始成本）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）营业外收入出售无形资产收益,无形资产,66,【例】某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入800万元，应交的营业税为40万元。该非专利技术的账面余额为700万元，累计摊销额为350万元，已计提的减值准备为200万元。（金额单位为万元）,无形资产,67,（三）无形资产的报废 存在下列一项或若干项情况时，应当将该无形资产的账面价值予以转销（营业外支出）：某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值；某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来

23、经济利益；其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。,无形资产,68,投资活动会计核算,69,金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。可以分为基础金融工具和衍生金融工具。基础金融工具：指企业持有的货币资金，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等。衍生金融工具：价值衍生，初始投资金额很少或为零，未来某一日期结算。,金融资产概述,70,金融资产概述,71,金融资产的初始分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产 以上四类金融资产，除了第三类外，都是有报价的；如果是衍生金融资产，

24、只有可能被划分为交易性金融资产，其他三类都是非衍生金融资产。,金融资产概述,72,随时销售（交易性金融资产）用公允价值计量最相关,债权性投资,持有至到期（持有至到期投资）用成本计量最相关,可供销售（可供出售金融资产）用公允价值计量较相关,金融资产概述,73,权益性投资,金融资产概述,74,公允价值,资本化,类别,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,初始计量,公允价值,交易费用,费用化,金融资产的初始确认与计量,后续计量,持有至到期投资,贷款和应收款项,可供出售金融资产,公允价值,公允价值,公允价值,资本化,资本化,摊余成本,摊余成本,公允价值,金融资产概述,75,交易性金融资产是为了

25、近期内（持有时间不准备超过一年）出售或回购，比如以赚取价差为目的从二级市场购入的有活跃市场报价的股票、债券、基金等。特点一：企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。特点二：该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。,交易性金融资产,76,（一）取得时的核算 应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额；相关的交易费用在发生时计入当期损益；取得短期投资所支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独作为应收项目。（二）持有期间的核算 收到被投资单位分配的现金股利或债券利息,冲减应收项目或确认为投资收益。,交易性金融资产,77,（

26、三）资产负债表日的核算 应按资产负债表日短期投资的公允价值计量，并将公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）。（四）处置时的核算 将处置时的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。,交易性金融资产,78,【例】2009年3月20，甲公司从证券市场购入A公司股票10 000股作为交易性金融资产，每股买入价20.5元，另支付交易费用1500元。A公司已于当年的3月15日宣告将在4月5日每股发放0.5元的现金股利和每10股送1股的股票股利。2009年9月5日，甲公司将所持A公司股票全部出售。A公司股票市场价格变动如下：,交易性金融资产,79,1）2009年3月

27、20日购入A公司股票时 2）2009年4月5日收到A公司分派的现金股利时（股票股利，不做账务处理，只在备查账簿中登记股票的数量等情况）,交易性金融资产,80,3）2009年6月30日，确认A公司股票价格变动 4）2009年9月5日出售A公司股票11 000股,交易性金融资产,81,【例】2009年7月1日,购入某公司2008年7月1日发行的债券：面值100万元、利率4、每年7月5日按年付息。购入后不准备长期持有，取得时支付价款104万元（其中含已到计息期但尚未发放的利息4万元），另支付交易费用3万元。2009年12月31日，该债券的公允价值为115万元（不含利息）。2010年1月10日，将该债

28、券出售，售价为120万元（含利息）。（分录中的金额单位为万元）,交易性金融资产,82,1）2009年7月1日,购入债券时 2）2009年7月5日，收到最初支付价款中所含利息 3）2009年12月31日，债券公允价值为115万元,交易性金融资产,83,4）2009年12月31日，计算债券利息2万元 5）2010年1月10日，将该债券出售（公允价值118万元）,交易性金融资产,84,投资活动会计核算,85,长期债权投资（一）长期债权投资的分类,长期债权投资,86,持有至到期投资,长期债权投资,87,（二）持有至到期投资的账务处理 1购入日实际付款=买价（公允价值）+相关税费等交易费用+可能发生的已

29、到付息期但尚未领取的债券利息。+=投资成本，而应当单独确认为应收项目。投资成本分设两明细科目“成本”（即面值）和“利息调整”反映。,长期债权投资,88,购入日的分录为：借：持有至到期投资成本 应收利息 贷：银行存款 应交税费等科目 持有至到期投资利息调整（差额，借或贷）,长期债权投资,89,2资产负债表日计息的处理（1）应收取的利息=面值票面利率计息期限（2）利息收入=摊余成本实际利率计息期限（3）应收取的利息与投资收益的差额，计入利息调整 借：持有至到期投资应计利息 应收利息 贷：投资收益 持有至到期投资利息调整（差额，借或贷）,长期债权投资,90,3减值的核算 资产负债表日应当对长期债权投

30、资的账面价值进行检查，有客观证据表明该资产发生减值的，应当将该资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失。如有客观证据表明该资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回。借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备,长期债权投资,91,4到期或出售的核算 借：银行存款 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资成本 利息调整 应计利息 投资收益（差额，借或贷）,长期债权投资,92,【例】2008年7月1日，购入M公司于当年1月1日发行的四年期债券，准备长期持有至到期日。该债券票面利率为12，面值为400 000元，按年付息，到期一次性归还本金。假定购入日实际利率为1

31、0，则购入该项债券时的公允价值为446 630元，其中含债券利息24 000元；假定无交易费用。,长期债权投资,93,分析：投资时支付现金446 630元，将来收回债券本息的现金为400 000+192 000=592 000元，投资收益为其差额145 370元（需在三年半内确认）。1)2008年7月1日，购入债券时,长期债权投资,94,2)该债券计息并采用实际利率法确认利息收入,长期债权投资,95,各年计息的分录,长期债权投资,96,3）每年收息的分录 4）2012年1月1日到期收回本金,长期债权投资,97,长期债权投资,98,2008年年初购入债券时（金额单位：万元）在初始确认时,计算实际

32、利率如下:,长期债权投资,99,长期债权投资,100,各年计息的分录,长期债权投资,101,每年收息的分录 债券到期收回本金,长期债权投资,102,投资活动会计核算,103,长期股权投资的类型及核算方法,长期股权投资,104,长期股权投资的初始计量,初始计量,合并取得,非合并取得,同一控制下,非同一控制下,长期股权投资,105,（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本=合并日被合并方所有者权益账面价值的份额。初始投资成本与其所支付的现金、转让的非现金资产或所承担债务的账面价值、所发行股份的面值之间的差额，依次调整资本公积和留存收益。合并过程中发生的相关费用应计入当期损益（管理费

33、用），包括与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询服务费用、评估费用等。,长期股权投资,106,【例】甲、乙公司同属丙公司的子公司。甲公司于2008年5月1日以银行存款1 000万元取得乙公司60%的股份，乙公司当日的所有者权益账面价值为2 000万元。则甲公司的分录为（金额单位为万元）：,长期股权投资,107,（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本=购买日所付出的资产、发生或承担的负债及发行的权益行证券的公允价值。初始投资成本与其所付出的资产、发生或承担的负债的账面价值之间的差额，直接计入当期损益（营营业外收入或营业外支出）。合并过程中发生的相关费用应计入初始投资成本。

34、,长期股权投资,108,【例】甲、乙公司属非同一控制下的独立公司。甲公司以成本为1 500万元的无形资产向乙公司投资，并取得乙公司60%的股份，乙公司当日的所有者权益为2 000万元。该无形资产已累计摊销400万元、已提减值50万元，其公允价值为1 250万元。则甲公司的分录为（金额单位为万元）：,长期股权投资,109,（三）企业非合并形成的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资：初始投资成本=实际支付的购买价款+相关的税费及其他必要支出（但不包括为取得投资所发生的评估、审计、咨询等费用）以发行权益性证券取得的长期股权投资：初始投资成本=发行权益性证券的公允价值。投资者投入的长期股权投资：初

35、始投资成本=投资合同或协议约定的价值。,长期股权投资,110,【例】某企业于2008年3月20日从证券市场购入A公司股票10 000股，准备长期持有。每股买入价20元，另外支付相关税费1500元，A公司已于3月15日宣告每股发放现金股利0.5元（除权日为3月31日）。,长期股权投资,111,长期股权投资的后续计量（一）成本法核算下的后续计量投资取得后的持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。确认投资收益仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分（即清算股利）作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。,长期股权

36、投资,112,2008年1月1日购入A公司（非上市公司）10%的股份作为长期投资，投资成本为100万元。假定A公司定于每年3月10日对外宣告分派现金股利，3月25日实际支付。取得投资后A公司实现的净利润及利润分配情况如下表：,要求：请按成本法作出该公司2008年3月10日、2009年3月10日以及2010年3月10日的账务处理。（金额单位：万元）,长期股权投资,113,长期股权投资,114,2008年3月10日：2009年3月10日：2010年3月10日：,长期股权投资,115,若上例中的投资时间由2008年1月1日改为当年3月1日,长期股权投资,116,（二）权益法核算下的后续计量对初始投资

37、成本的调整 如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，则将其差额调整长期股权投资的成本，同时计入当期损益。,长期股权投资,117,【例】A公司以存款400万元取得B公司30的股权，取得投资时B公司可辨认净资产的公允价值为1000万元，A公司能够对B公司施加重大影响。,长期股权投资,118,【例】上例中，如果投资时B公司可辨认净资产的公允价值为1400万元，所确认的初始投资成本400万元投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值份额420万元

38、，因此还需要调整初始投资成本20万元。,长期股权投资,119,投资后随着被投资单位所有者权益的变动而对长期股权投资账面价值的调整 第一，属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值（损益调整），并确认为当期投资收益。第二，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业应按持股比例计算的应分得利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值（损益调整）。,长期股权投资,120,第三，属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值（损益调整），并确认为当期投

39、资损失，但长期股权投资的账面价值以减记至零为限。第四，对于被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例与被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动额计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值。,长期股权投资,121,【例】2008年3月1日，甲公司以每股8元的市价购入乙公司的面值为每股6元的股票200万股，占其表决权资本的20%，并准备长期持有。甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司另支付相关费用20万元。同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为9150万元。（分录中的金额单位为万元）,长期股权投资,122,分析：甲公司2008年3月1日取得的长期股权投

40、资的初始成本为1 620万元，因采用权益法核算，且初始成本小于乙公司可辨认净资产的公允价值的份额1 830万元。,长期股权投资,123,2008年5月1日，乙公司宣告分派2007年度的现金股利100万元。甲公司的分录为：2008年12月31日，乙公司实现净利润400万元，其中1-2月份净利润100万元。甲公司的分录为：,长期股权投资,124,2009年5月2日，乙公司召开的股东大会审议通过了2000年利润分配方案为：分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积；宣告分配现金股利100万元。甲公司的分录为：,长期股权投资,125,2009年12月31日，乙公司发生净亏损8000万元。

41、甲公司的分录为：（调整前长期股权投资账面价值为1830-20+60-20=1850万元）2010年12月31日，乙公司发生净亏损2000万元。甲公司的分录为：,长期股权投资,126,2011年12月31日，乙公司实现净利润1000万元。甲公司的分录为：（未入账的亏损为150万元）2012年8月5日，乙公司专项拨款200万元按规定转入资本公积。甲公司的分录为：,长期股权投资,127,（三）长期股权投资的减值采用成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，企业应当在资产负债表日将其未来现金流量的现值小于其账面价值的差额，确认为资产减值损失。除上类投资外的其他长期股权投资

42、，企业应当在资产负债表日按照与固定资产减值类似的方式进行减值测试和处理。,长期股权投资,128,长期股权投资的处置企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。,长期股权投资,129,【例】2009年12月25日，甲公司决定出售其原持有乙公司40%的股权的1/3。出售时甲公司对乙公司长期股权投资的账面记录为：投资成本3000万元，损益调整450万元，其他权益变动210万元。出售取得价款1300万元。试作出甲公司出售该项股权投资的账务处理（金额单位：万元）。,长期股权投资,130,分录：,长期股权投资,谢谢大家,