《所得税会计简》PPT课件.ppt

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1、,扬州大学,所得税会计,主讲教师：黄爱玲,一、所得税的计算：利润表中的所得税费用=当期所得税+递延所得税（一）当期应交所得税=应纳税所得额所得税税率应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额1.纳税调整增加额（1）会计不作为收益，税法作为收益。如工程项目领用本企业的产品等视同销售行为，按税法规定应将产品的成本和计税价的差额进行纳税调整。（2）会计作为费用或损失，税法不允许扣减。如发生的罚款支出、赞助费支出、计提的各种资产减值准备（可计入应纳税所得额的坏账准备除外）、或有事项确认的负债等。,2.纳税调整减少额（1）会计作为收益，税法不作收益。如国债利息收入、权益法核算按被投资单位

2、实现的净利润和投资持股比例计算的投资收益等。（2）会计不确认为费用或损失，税法允许扣减。如企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，符合规定条件的，可再按实际发生额的50%抵扣费用等。例A公司208年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用所得税税率为 25。会计处理与税收处理存在差别的有：,（1）向关联企业捐赠现金500万元。（2）当年度发生研究开发支出 1250万元，其中750万元资本化计入无形资产成本。税法规定企业发生的研究开发支出可按实际发生额的150加计扣除。假定所开发无形资产于期末达到预定使用状态。（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。（5）期末对持有的存货计提

3、了125万元的存货跌价准备。208年度当期应交所得税:应纳税所得额 3 000500(1875-500)2501252 500（万元）当期应交所得税2 500 25 625（万元）（二）递延所得税=暂时性差异税率暂时性差异：资产、负债的账面价值与计税基础的差异。,二、暂时性差异,1.资产的账面价值:某项资产在持续持有及最终置的一定期间内（即未来期间）为企业带来的经济利益的总额。资产的计税基础：未来期间内可以税前扣除的总额。资产的账面价值其计税基础：会增加企业未来期间应纳税所得额的金额，形成应纳税暂时性差异，应确认为递延所得税负债；资产的账面价值其计税基础的，会产生抵减未来期间应纳税所得额的金额

4、，形成可抵减暂时性差异，应确认为递延所得税资产。,2.负债的账面价值:企业未来期间经济利益的流出；负债的计税基础：是指负债的账面价值减去未来期间可予抵扣的金额。即：未来不可以税前抵扣的金额 负债的账面价值其计税基础：未来不可以税前抵扣的金额少，会产生抵减未来期间应纳税所得额的金额，形成可抵减暂时性差异，应确认为递延所得税资产；负债的账面价值其计税基础的，未来不可以税前抵扣的金额多，会增加企业未来期间应纳税所得额的金额，形成应纳税暂时性差异，应确认为递延所得税负债。,三、所得税会计的一般程序 采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。企业进行所得税核算

5、一般应遵循以下程序：1按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。资产、负债的账面价值，是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。对于计提了减值准备的各项资产，是指其账面余额减去已计提的减值准备后的金额。例如，企业持有的应收账款账面余额为 1000万元，企业对该应收账款计提了50万元的坏账准备，其账面价值为950万元。,2按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。应予说明的是，资产、负债的计税基础，是会计上的定义，但其确定应当遵循税法的

6、规定进行。3比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。,4就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。5确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税（当期应交所得税）和递延所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后

7、，两者之和（或之差），是利润表中的所得税费用。,四、所得税费用的确认和计量,所得税会计的主要目的之一是为了确定当期应交所得税以及利润表中的所得税费用。在按照资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分。一、当期所得税 当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。企业在确定当期应交所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的规定进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。,二、递

8、延所得税 递延所得税是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。用公式表示即为：递延所得税=（递延所得税负债的期末余额递延所得税负债的期初余额）（递延所得税资产的期末余额递延所得税资产的期初余额）应予说明的是，企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税，一般应当记入所得税费用，但以下两种情况除外：一是某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税

9、费用。,例甲企业持有的某项可供出售金融资产，成本为500万元，会计期末，其公允价值为600万元，该企业适用的所得税税率为25。除该事项外，该企业不存在其他会计与税收之间的差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。会计期末在确认100万元的公允价值变动时，账务处理为：借：可供出售金融资产 1000 000 贷：资本公积其他资本公积 1000 000 确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理为：借：资本公积其他资本公积 250 000 贷：递延所得税负债 250 000,二是企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，应确认相关递延所得税的，该递延所得税的确认影响合并中产

10、生的商誉或是记入当期损益的金额，不影响所得税费用。三、所得税费用 计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：所得税费用=当期所得税递延所得税,例A公司20X7年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为25。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：20X7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：（l）20X7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计

11、规定相同。（2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。（3）当年度发生研究开发支出 1250万元，其中750万元资本化计入无形资产成本。税法规定企业发生的研究开发支出可按实际发生额的150加计扣除。假定所开发无形资产于期末达到预定使用状态。（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。,分析：(1）20X7年度当期应交所得税 应纳税所得额=3 0001505001375250752 600（万元）应交所得税2 60025=650（万元）（2）20X7年度递延所得税 递延所得税资产2252556.25（万

12、元)递延所得税负债75025=187.5（万元）递延所得税=187.556.25=13125（万元）,该公司207年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表20-3所示：表20-3 单位：万元,（3）利润表中应确认的所得税费用 所得税费用=650131.25781.25（万元），确认所得税费用的账务处理如下：借：所得税费用 7 812 500 递延所得税资产 562 500 贷：应交税费应交所得税 6 500 000 递延所得税负债 1 875 000,【例】沿用【上例】中有关资料，假定A公司208年当期应交所得税为1 155万元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如下表所

13、示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。,分析：（1）当期所得税=当期应交所得税=1 155万元（2）递延所得税期末递延所得税负债（67525%）=168.75期初递延所得税负债 187.50递延所得税负债减少18.75期末递延所得税资产（74025%）=185期初递延所得税资产56.25递延所得税资产增加 128.75递延所得税=-18.75-128.75=-147.5（万元）（收益）,（3）确认所得税费用所得税费用=1 155-147.5=1007.5（万元），确认所得税费用的账务处理如下：借：所得税费用 10 075 000递延所得税资产 1 287 500递延所得税负债 187 500贷：应交税费应交所得税11 550 000,由税前会计利润计算应纳税所得额时：（1）发生可抵扣暂时性差异（+）（2）转回可抵扣暂时性差异（-）（3）发生应纳税暂时性差异（-）（4）转回应纳税暂时性差异（+）,再见,