《成本分析与控制》PPT课件.ppt

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1、企业成本分析与控制,通过对企业非品质成本管理的现状进行分析，发现企业成本管理的“黑洞”，制定企业成本改善目标，选择合理的成本改善对策，实施成本改善降低措施，对实施后效果进行评估，对降低成本进行标准化,前言,第一单元 成本意识与降低成本的概述,第二单元 成本管理职责,第三单元成本管理项目,第四单元 现场成本管理方法,第五单元 现场成本降低的介绍,第六单元 成本降低的案例分析与讨论,第一单元 成本意识与降低成本的概述,降低成本是任何时代都要面对的永恒的经营主题，只要有经营存在，它就是一个未竟的话题。随着时代的发展，企业的经营环境在不断地发生变化，不断地学习新的经营方法、管理方法，对于一个企业的生存

2、与发展来说尤为重要，降低成本也是其中之一，但是这些方法的采用，并不能代表降低成本的全部。总的来讲，降低成本的对策，具有两个层面：第一，革新性和战略性；第二，战术性和实际性。,1.1 成本意识的讨论与作用,通常来讲，若作业人员不能创造月薪的2.5倍或3倍的附加值，公司就会出现亏本。,“一吨铁和一吨棉花，哪一个重?,假如车间的地板上掉落100元人民币，是否有人会不捡？,价值100元的材料掉在地上命运如何呢?,如果是价值100元的时间，又会怎么样呢?,1.2 时代发展降低成本趋势,1.3 环境的变化与降低成本,1技术革新与成本降低2新材料的出现与降低成本3信息技术的高度发展与成本降低4国际经济一体化

3、与降低成本5由制造现场转为全公司的成本降低,1.4 成本项目分解:总成本构成,总成本,销售费用,一般管理费用,制造成本,销售员工资、广告费、运费、差旅费等,咨询认证费、教育培训费、办公室人员工资、厂房租金、修缮费、办公费,材料费,人工费,制造管理费,主材料费、辅助材料费、消耗品费、备品费等，通常3070%，平均50%,工资、福利、津贴等，通常625%，平均10%,试验费、折旧费、水电费等，通常520%，平均10%,1.5 成本分类,1、按发生形态分：销售费、一般管理费、制造成本 这是最基本分类方法，是依费用性质、作用划分,2、按与产品的关联分：直接成本、间接成本 按产品别，将各种费用区分为：直

4、接费用与间接费用，都包括材料费、人工费、制造费,也是最见的成本会计记帐区分方法,用于每一订单产品（品种）的成本核算,3、按与作业程度的关联分：变动成本、固定成本 据各种费是否与产量有关区分为：固定费与变动费,用于计算损益平衡和边际利润,4、按是否可控分：可控成本、不可控成本 据各种费用项目是否可控制划分,改变思考方法将不可控变为可控,1.6 现场成本管理项目,经营成本管理项目 各部门、各产品、各事业部：现场成本管理项目：1、材料利用率；2、设备使用费率；3、人工费 4、管理费 5、能源费用 6、不良损耗费 7、投诉赔偿费 8、技术咨询费,单位成本量值管理项目：1、单位产品材料费2、单位产品设备

5、折旧费3、单位产品直接人工费4、单位产品间接人工费5、单位产品能源消耗费6、产品产品管理费7、单位产品模具使用费,现场是资源集结地，80%成本集中在现场,1.7 制造费用明细,制造管理费,水电费,办公费,固定资产折旧费,试验检验费,差旅费,运输费,技术咨询费,租赁费,修理费,设备消耗品费,劳保品费,教育训练费,分摊方法:制造费用如何分配给相关产品,控制点:制造成本各项目可控制性,控制点设计,当生产一种产品是时:,直接生产费用,直接材料直接人工车间机器折旧（制造费用）,=,直接计入费用,间接生产费用,厂房机器折旧车间管理人员工资,直接生产费用,直接材料直接人工车间机器折旧（制造费用）,=,间接计

6、入费用,间接生产费用,厂房机器折旧车间管理人员工资（制造费用）,当生产多种产品时：,演习:写出你的工场(部门)重要的成本项目 工场:部门:,第二单元 成本管理职责,1、管理者的成本责任：经营管理 者的责任,投资中心,利润中心,收入中心,成本中心,标准成本中心,费用中心,单位产品成本产品质量交货期,投入产出关系明确，如现场,预算决策服务品质业务价值业务效率,投入产出关系不明确，如行政。开发,变动成本,固定成本,固定成本,变动成本,固定成本,高层管理,中层管理,基层管理,2、总成本形成过程,制品企划,制品开发,制品设计,工程设计,购买外注,制造加工,QA检查,物流营业,工程开发费,制造管理费,工程

7、设计费,保管费运输费,加工费材料损耗,检查成本,生产成本管理职责 静态管理 动态管理,人力资源,材料,设备,能源,消耗品,设施场地,工具治具,模具,人力资源利用,材料利用率,设备稼动率,能源消耗,消耗品浪费,设施场地活用,物流不畅,品质问题,与标准成本比较-实际成本管理实绩如何？,现场管理的主要职责-成本维持,标准成本,成本管理实际,由于生产现场浪费的普遍性，减少浪费也是降低成本的职责,制造成本,主材料费,外购半成品,包装材料,第三单元成本管理项目,辅助材料费,重点：控制材料浪费,材料核算注意点：1、正确计算发出材料的实际成本：准确把握2、控制材料利用率：管理项目3、正确区分产品别，批次费用：

8、材料费用分解,材料实际成本：,材料实际成本,购买价,损耗,检验费,运杂费,材料管理费,标准材料成本,比较,关键词：ABC法（确立重要材料品种）、材料消耗定额、发料控制（传票、看板）1、区分可控与不可控2、控制材料利用率3、正确区分产品别，批次别费用,劳务费：,劳务费,直接劳务费,间接劳务费,保险福利,关键词：合同工资、工时定额、直接与间接人员工资比例1、直接工资：按出勤状况、劳务合同、及相关规定支付。2、工时定额是按生产数计算的标准工时3、间接比率反映管理效率,直接从事产品制造的人员工资,工资总额中直接支付工资以外的费用,非直接从事产品制造的人员工资,固定资产折旧：一般地，净残值率35%，超出

9、范围报主管审批1、月折旧额：2、单位产品折旧额：折旧计算明细表,固定资产原价X（1-净残值率）,预计使用年限 X 12,=,固定资产原价X月折旧率,固定资产原价X（1-净残值率）,使用年限内预计产量,使用年限法,产量法,第四单元 现场成本管理方法,1、标准成本制定 标准成本=标准直接材料成本+标准直接人工成本+标准制造费！直接材料标准成本的制定 单位产品直接材料耗用成本=（产品材料耗用标准X材料标准价格）！直接人工标准成本的制定 单位产品直接人工成本=（标准工时X标准工时单价）标准工时单位参照劳动法规、市场行情、公司制度！制造费用标准成本的制定。（制造费用分配率标准）制造费用分配率=分变动的制

10、造费用预算 和固定的制造费用预算 标准工时单位参照劳动法规、市场行情、公司制度 单位产品标准制造管理成本=（标准工时X标准制造分配率）,期间制造费用预算总额,期间标准工时总额,2、成本差异分析,比较,其中部分浪费、不可控,依科学、统计性调查而设定,实际成本,标准成本,计算实际成本,计算标准成本,成本差异的计算和分析,这是要点,分析结果报告,3、成本差异分析的分析与计算 实际成本 标准成本,4、成本差异的计算与分析,实际发生的成本数额与预定的标准成本出现差额，这种差额就叫成本差异。实际成本低于标准成本的节约额称为有利差异，一般用F表示，而实际成本高于标准成本的超支额称为不利差异，用U表示。(1)

11、直接材料成本差异的计算与分析(2)直接人工成本差异的计算与分析(3)制造费用成本差异的计算与分析,(1)直接材料成本差异的计算与分析,直接材料价格差异的计算直接材料用量差异的计算 直接材料价格差异的分析直接材料用量差异的分析,直接材料价格差异的计算,直接材料价格差异=（实际用量实际价格）（实际用量标准价格）=实际用量（实际价格标准价格）,材料成本差异分析,标准消耗数量,实际单价,实际消耗数量,标准单价,材料单价差异,材料消耗差异,直接材料用量差异的计算,直接材料用量差异是实际材料用量脱离标准用量而形成的差异，其计算公式：直接材料用量差异=（实际用量标准价格）（标准用量标准价格）=（实际用量-标

12、准用量）标准价格,例题：某企业生产A产品需用甲材料。本期购入甲材料3500千克，实际耗用2970千克，其标准用量为3080千克。甲材料实际价格为2610元千克，标准价格为2680元千克。试计算甲材料的成本差异额。直接材料价格差异=2970千克(261268)元千克=一2079元(F)直接材料用量差异=(29703080)千克268元千克=一2948元(F)直接材料成本差异合计=一2079+(一2948)元=一5027元(F),直接材料价格差异的分析,材料价格差异的形成通常有以下几种情况：a.由于材料调拨价格变动或由于市场供求关系的变化引起价格的变动；b.由于客户临时订货而增加的紧急采购，致使采

13、购价格的运输费用上升；c.忽略了购货的折扣期而丧失了应有的购货优惠；d.订货数量未达到应有的经济订货量；e.运输安排不合理，中转期延长，增加了运输费用和途中损耗或由铁路运输改为空运，形成不必要的浪费；f.在保证质量的前提下，购入替代材料，降低了采购价格和采购费用；g.市场调查不充分，造成采购舍近求远，增加了材料运费。一般来说，采购部门对材料采购价格和采购费用是可以控制的，因此材料价格差异应由采购部门有关人员负责。,直接材料用量差异的分析,其形成原因通常有以下几个方面：a.由于供货方未能保证材料质量而造成的浪费；b.产品工艺变更，但材料用量标准未能及时变更；c.操作工人不重视合理、节约用料而造成

14、损失；d.工人违反操作规程或出现机器故障而形成材料消耗超标；e.仓储部门保管不当，造成材料损坏变质；f.产品设计根据用户要求做出调整，但材料用量标准未作相应调整；g.更换机器设备使材料用量变更；h.由于新产品投产，工人操作技术不熟练。用量差异是在生产过程中产生的，因此一般应由生产部门有关人员负责。但因材料规格不符合要求或材料质量低劣而增加了废品，则应由采购部门负责。另外，由于仓储部门材料保管不当而形成的损失则应由仓储部门负责。,直接人工工资率差异的计算,直接人工工资率差异，也称直接人工价格差异。它是由于直接人工实际工资率水平与标准工资率不同而形成的差异。其计算公式为：直接人工工资率差异=（实际

15、工时实际工资率）（实际工时标准工资率）=实际工时（实际工资率 标准工资率）,直接人工效率差异的计算,直接工人效率差异是实际耗用的工时脱离标准工时而形成的差异。其计算公式为：直接人工效率差异=（实际工时标准工资率）-（标准工时标准工资率）=（实际工时-标准工时）标准工资率,例：某企业生产A产品，实际工时为7020工时，标准工时为7700工时；实际工资率为每小时2元，标准工资率为每小时1.8元。要求确定直接人工成本差异额。解：直接人工工资率差异=(218)元/小时7020小时=1404元直接人工效率差异=18元/小时(70207700)小时=1224元直接人工成本差异合计=1404元+(1224)

16、元=180元,直接人工工资率差异分析,工资率差异产生的原因主要有以下几个方面：工资制度和工资级别的调整；计算方法的改变，计件工资改为计时工资；由于产品工艺过程和加工方法的而调整工种结构。工资率差异的产生一般应由生产部门负责，但是在实际工作中往往会出现由于工作安排不当而形成工资率差异。要分析差异产生的原因时，应从实际出发，分清责任的主次，除了生产部门以外，人事部门及其他部门也应承担一定的责任。,直接人工效率差异分析,直接人工效率差异产生的主要原因有以下几个方面：a.劳动生产率提高或降低；b.产品工艺过程和加工方法的改变，未能及时调整工时标 准；c.生产计划安排不合理，造成窝工；d.原材料供应不及

17、时，造成停工待料；e.设备发生故障，停工停产；f.燃料动力供应中断，造成停工。出现效率差异的责任一般应由生产部门负责，但由于原材 料供应不及时，燃料动力供应中断等问题则应由采购部门 和动力部门等相关的责任部门负责。,人工费成本差异分析,标准作业时间,实际人工费率,实际作业时间,标准人工费率,人工费率差异,效率差异,(3)制造费用成本差异的计算与分析,制造费用成本差异是制造费用实际发生额和制造费用预算之间的差额，一般动性制造费用差异和固定性制造费用差异分别进行计算和分析。变动性制造费用成本差异的计算变动性制造费用成本差异分析固定性制造费用成本差异的计算固定性制造费用成本差异分析,变动性制造费用成

18、本差异的计算,变动性制造费用差异，是指实际变动性制造费用和标准变动性制造费用之间的差额。它是由变动性制造费用耗费差异和变动性制造费用效率差异构成的。a.变动性制造费用耗费差异的计算 b.变动性制造费用效率差异的计算,a.变动性制造费用耗费差异的计算,变动性制造费用耗费差异，是指实际发生额脱离按实际工时计算的预算额而形成的差异。其计算公式为：变动性制造费用耗费差异=实际发生额按实际工时计算的预算额=实际工时（变动性制造费用变动性制造费用标准分配率）,b.变动性制造费用效率差异的计算,变动性制造费用效率差异，是指实际工时脱离标准工时而形成的差异。其计算公式为：变动性制造费用效率差异=（实际工时标准

19、工时）变动性制造费用标准分配率 变动性制造费用成本差异=变动性制造费用耗费差异变动性制造费用效率差异,例：某企业生产A产品。该产品单位标准机器台时为7小时件，当期变动性制造费用预算额与实际执行结果如表所示。要求：根据以上资料确定变动性制造费用差异额。,变动性制造费用成本差异分析,变动性制造费用耗费差异形成的原因主要有以下几个方面：制定预算时考虑不周而使预算数额制定不准确；间接材料价格变化；间接材料质量不合格而导致用量增加；间接人工工资率调整；间接人工人数调整；其他费用发生变化。变动性制造费用耗费差异的责任归属应进行具体分析，如预算数额制定不准确、材料采购价格变化、间接人工工资率调整、其他费用控

20、制不严等，应分别由财务部门、采购部门、人事部门、生产部门等承担责任，以明确责任归属。变动性制造费用效率差异的产生是由于实际工时脱离了标准工时而产生的。制造费用效率差异产生的原因与直接人工效率差异产生的原因相同，不再赘述。,固定性制造费用成本差异的计算,a.双差异计算法b.三差异计算法,a.双差异计算法,这是将固定性制造费用成本差异分为耗费差异和能量差异两部分进行计算的方法。固定性制造费用耗费差异，是指实际固定性制造费用总额与固定性制造费用预算额之间的差异；固定性制造费用能量差异，是指实际产量的标准工时脱离设计生产能力而产生的差异。,其计算公式为：固定性制造费用耗费差异=固定性制造费用实际开支固

21、定性制造费用预算额 固定性制造费用效率差异=固定性制造费用标准分配率（实际工时实际产量标准工时）固定性制造费用成本差异=固定性制造费用耗费差异固定性制造费用生产能力利用差异固定性制造费用效率差异,b.三差异计算法,这是将固定性制造费用成本差异分为耗费差异、生产能力利用差异和效率差异三部分进行计算的方法。固定性制造费用生产能力利用差异=固定性制造费用标准分配率（产能标准总工时实际工时）,例：某企业生产A产品。该产品单位标准机器台时为7小时件，固定性制造费用分配率为055元/小时，实际产量为1100件，当期固定性制造费用预算额与实际执行结果如下表所示。要求：根据以上资料分别用双差异计算法和三差异计

22、算法确定固定性制造费用差异额。,解：双差异计算法 固定性制造费用耗费差异=(3600+1100+836)元(0.558400)元=916元 固定性制造费用能量差异=0.55元/小时(840011007)小时=385元(U)固定性制造费用差异合计=916元+385元=1301元(U),固定性制造费用成本差异分析,a.造成固定性制造费用耗费差异的主要原因有以下几个方面：管理人员工资的变动；固定资产折旧方法的改变；修理费开支数额的变化；租赁费、保险费等项费用的调整；水电费价格的调整；其他有关费用数额发生变化。耗费差异责任应由有关的责任部门负责。b.形成能量差异的原因主要有以下几个方面：原设计生产能力

23、过高，生产不饱满；因市场需求不足或产品定价策略问题而影响订货量，造成生产能力不能充分利用；因原材料供应不及时，导致停工资料；机械设备发生故障，增加了修理时间；能源短缺，被迫停产；操作工人技术水平有限，未能充分发挥设备能力。,(二)成本分析,成本分析评价是对企业成本水平和成本管理工作的总结和鉴定。成本分析评价要通过一定的经济指标进行，目前常用的指标有：1、主要产品单位成本 2、可比产品成本降低率 3、全部产品成本降低额 4、百元产值成本 5、行业平均先进成本,1、主要产品单位成本,单位成本是指每一单位产品的成本，计算公式如下 单位成本=用单位成本指标评价企业的成本水平，最为简单、清晰。,2、可比

24、产品成本降低率,可比产品成本降低率，是指同一产品的两个不同时期成本相比的降低额，与前期成本水平相比的比率。由于企业的可比产品往往不止一种，这就需要把每种可比产品的成本降低额加总起来计算降低率，包括计划降低率和实际降低率。可比产品成本计划降低率 可比产品成本实际降低率,=,=,5.1 材料密集型的成本降低,高材料费指原材料费(含直接材料费、间接材料费、主材料费、辅助材料费)与零件采购费的总和占整个制造成本比重较大的那种企业、工厂或产品所占有的费用比例。通常来讲，只要高材料费超过50的比例的企业，我们称之为高材料费型企业。,关注点：成品率对策：收集切削加工的切屑，回收电镀加工用电镀液，经过再处理可

25、提高材料的成品率,第五单元 现场成本降低的介绍,5.2 劳动密集型的成本降低,1采用机械化、自动化作业2兼职人员、临时人员的利用3部分作业的临时外包4人力资源库的建立与利用,关注点：企业里人力资源成本超过部门总成本的40的部门。,5.3 能源消耗型的成本降低,1电力能源购买关注点：可依据使用状况，采用不同组合的购电方式。2能源的节省3能源的自己供应目前有许多大公司，为了应急和降低电力成本而自己建立一套发电系统。,地球上可以利用的能源是有限的，且具有不可再生性，如煤、石油、天然气等资源。随着科技的发展，人类利用资源的形式也日益多样化，待别是那些钢铁、化工、汽车等重型企业对能源的消耗尤为突出。,5

26、.4 外包型企业的成本降低,销售主导型，即公司内实施产品的策划与研发，制造则外发加工研发主导型，企业主要是以研发为主，不具备制造的能力1成本降低的要点由于外包的状况不同，降低成本的关注点也不一样，通常有两种状况：自己公司拥有制造的技术能力，但有部分外包加工自己公司不具备制造的技术能力，全部外包第一种情况的关注点：外协工厂的辅导。第二种情况的关注点：外协工厂的筛选。无论哪一种情况，都要善于使用竞争原则，选择两家以上的外协厂，并实施全方位的管理。2产品的转换通常来讲，在外协厂加工制造，相当于是订制，多数情况下会比市场上的标准件价格要高，所以要充分检讨外协加工的产品，是否可以用市场上的标准件替换以降

27、低成本。3开阔眼界，实施产品国际化采购充分利用国际经济一体化及国家经济发展不平衡等因素，实施在国外外协加工，展开合作关系或干脆在国外实施采购，但要注意检讨不同方式的关注要点。,5.5 设备密集型的成本降低,所谓设备密集型企业，是指与设备相关联的费用在成本结构中所占比例较大的行业、工厂或某一类工艺流程。设备的关联费用：折旧费、动力消耗费、电费、零配件消耗品、维护费用或租赁费用。相关联的产业：有模具制造业，专门压铸或注塑的企业，表面处理企业或一些专业机具的制造厂。1设备作业效率的提升由于在产品的加工成本中，设备部分的固定成本较高，要想使产品的单位平均固定成本下降，只有提高作业效率及产品的成品率。2

28、提高实际的作业效率和准备时间就是提高作业时间当中有附加值的作业时间的比率，所以必须缩短各种准备时间及机器设定时间。3降低设备的停机时间主要关注点就是维护保养制度的彻底实施以减少设备的故障停止时间。,5.6 企业成本现状分析,包含：a产品别、流程别、部门别成本现状的分析与把握 b技术状况、竞争状况、经营环境状况分析,何处?需要多少成本？降低成本的必要性如何?,外部经营环境的把握从公司竞争与发展的角度来把握，成本应该降低到何种程度?同时分析新技术的动态，确立哪些成本是可以降低的。内部的环境分析内部的环境分析主要是清查公司的损益、成本现状及分布情况，发现降低成本的突破点。,5.7设定降低成本目标,包

29、含：a按产品别、流程别、部门别、负责人别、时间别设定降低成本的目标,由谁负责?在何处降低成本？到何时?降低多少?,5.8 对策讨论分析方法,包含：a哪一方面要降低成本?什么项目?具体方法、目标的分析检讨 b降低成本团队及负责人的使命,什么项目?由谁负责?在哪里?用什么方法降低成本?降低多少成本?,5.9 降低成本实施策略,实施的方法、实施期限、实施指导及报告,5.10 实施及其效果评价,对策实施状况的检查、评估、二次对策 包含：a实施效果的把握 b目标与实际结果的比较 c业绩评估,5.11 降低成本的系统化,哪些程序、哪些方法、哪些技术、哪些教训可以标准化?包含：a将可以标准化的标准化 b将可

30、以在更大范围内展开的加以推广 c降低成本报告书的完成,第六单元 成本降低的案例分析与讨论,降低成本的总体思路,总成本的层次,理论工时的降低,材料成品率,物料单价,支持性成本,第六单元 成本降低活动,1、现场成本管理项目单位产品直接人工费=单位产品间接人工费=单位产品设备加工费=消耗品使用率=直接材料使用率=,直接工时总数 X 标准工时费率,产量,月度间接工资总额,月产量,设备加工工时X设备加工费率,期间的产量,期间的消耗品使用金额,期间的产量,直接材料投入金额,产量,2、成品改善想法与导入法,减低加工费,减低人加工费,减低设备加工费,减低人加工费费,缩短开动时间,减低设备加工费费,缩短运作时间,案例1：缩短准备时间,减低加工费,整备模具,改善搬运方法,整备装置用工具类,缩短材料准备时间,改善装上机械的方法,明确规定保管场所,整备保管架,改善取出方法,明确放置场所,设置卸装补助台手,使容易水平移动,案例2：缩短调整时间,减低加工费,缩短决定位置的时间,缩短行程调整时间,缩短压力调整时间,缩短上料时间,缩短成型加热时间,预先装置,采用合口方式,采用零件交换方式,嵌入标准尺,安装自动调整设置,。,再见！,本资料均来自互联网，有不足之处，请提出宝贵意见。谢谢,