新政策下打破常规的会计做账高招下.ppt

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1、2023/7/15,1,新政策下打破常规的会计做账高招（下）,2023/7/15,2,一 预缴所得税的处理技巧【案例】2009年2月2日，乐凯胶片股份有限公司（以下简称乐凯胶片）发布的一份关于改变公司生产用固定资产折旧方法的公告引起了各界的关注。根据公告可以看出，乐凯胶片早在2008年2月4日公司第四届五次董事会就审议通过了一项关于生产用固定资产折旧直接计主营业务成本的议案，并于2月5日公告。其基本内容是，自2008年1月1日起，当期固定资产折旧不再分配计入当期生产产品的单位制造成本，月末将折旧直接转入主营业务成本，期末产成品存货亦不再负担当期折旧。这种处理方法，借鉴了管理会计中变动成本管理的

2、操作思,2023/7/15,3,路，有利于企业进行有效成本管理。但这种处理方法显然不符合企业会计准则的要求，在公司销售业务滑坡、产销失衡的情况下会导致财务利润较其他企业严重偏低。很显然，乐凯胶片2008年2月4日公司第四届五次董事会通过的，将生产用固定资产折旧直接计入主营业务成本的议案，违背了企业会计准则的基本要求。从企业所得税角度分析，所得税上往往不重视折旧的去向（计入资产成本还是期间损益），更重视折旧基数、折旧方法、折旧年限是否符合法定要求。乐凯胶片的原折旧方法从纳税角度而言，更有利于企业延期纳税，尤其是在销售下滑业绩不佳的时候，从而在短期内节约现金流量。乐凯胶片以一种不正确,2023/7

3、/15,4,的折旧政策实现了前三季度的利润缩减，实际上已经造成了推延纳税或者不合理少预缴的事实。问题1：您的企业预缴所得税是采取何种方法，能简要说明企业预缴所得税有哪几种方法吗？企业预缴所得税税款的三种方法在企业所得税法实施条例第一百二十八条第二款有规定，企业分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。,2023/7/15,5,方法一：一般情况下，应以实际利润额为计算依据确定预缴所得税额,即

4、按照月度或者季度的实际利润额预缴。方法二：按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴。主要适用于一些企业由于生产上存在淡、旺季现象，或者存在生产周期长，各个期间收入不稳定等等问题，使按照实际利润额预缴产生困难。这种情况下，则可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，即按照上一年度应纳税所得额的1/12或1/4预缴企业所得税税款。方法三：按照经税务机关认可的其他方法预缴。如果由于企业情况特殊，按照以上两种方法预缴都不合理，则可以向税务机关申请符合企业实际情况的预缴方法，经税务机关认可后,2023/7/15,6,执行。问题2：乐凯胶片采取错误的会计处理方式在预算所得税少缴

5、税款算不算偷税？少缴的税款需要加收滞纳金吗？国税函19968号国家税务总局关于在企业所得税预缴中对偷税行为如何认定问题的复函企业所得税是采取“按年计算，分期预缴，年终汇算清缴”的办法征收的，预缴是为了保证税款均衡入库的一种手段。企业的收入和费用列支要到企业的一个会计年度结束后才能准确计算出来，平时在预缴中无论是采用按纳税期限的实际数预缴，还是按上一年度应纳税所得额的一定比例预缴，或者按其他方法预缴，都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问题。因此，企业在预缴中少缴的税款不应,2023/7/15,7,作为偷税处理。国家税务总局关于企业所得税检查处罚起始日期的批复（国税函199863号）文件规定的“

6、对企业所得税的检查，宜在纳税人报送企业所得税申报表之后进行。这种检查(包括汇算清缴期间的检查和汇算清缴后的检查)查补的税款，其滞纳金应从汇算清缴结束后的次日起计算加收，罚款及其他法律责任，应按税收征管法的有关规定执行。”可见，预缴所得税不存在加收滞纳金的情况。问题3：上述案例中如果存在以前年度的亏损能否在预缴时扣除？如果存在不征税收入或免税收入当期是否扣除？根据总局关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报,2023/7/15,8,表有关问题的通知（国税函【2008】635号）的规定，中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）第4行的“利润总额”应修改为“实际利润额”，并明确“实际

7、利润额”为“按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额”。该项修订给纳税人预缴企业所得税带来了诸多政策便利。思考：这一案例给我们的教训是什么？给您的启发是什么？如果您的企业按照会计准则的要求采取谨慎性原则对各类资产计提减值准备，对固定资产采取加速折旧，对三包计提了修理费能否在按月或按季预缴时扣除？,2023/7/15,9,二 融资租赁的税负的转化【案例】某生产企业欲购入一台设备，但由于资金匮乏，因此想采取融资租入分期付款的方式购入固定资产，市场利率为10%，企业现有销售产生的销项税额足以抵扣进项税额。现有两个方案：第一种方案：从专业融资租赁公司购进设备。该设

8、备现值为1400万，取得普通发票，企业分4年于每年年末支付租金397.8万，租金合计1591.2万，该设备使用年限为5年，无残值。第二种方案：从设备制造企业分期付款购进设备。设备制造企业于第一年年初全额开具增值税发票价税合计1591.2万，价款为1360万，税款为231.2万，企业取得增值税发票，并支,2023/7/15,10,付增值税税款231.2万，其余款项分四年支付每年年末支付340万，四年共计支付1360万。问题1：请您分析两种方案各年的现金净流量及两方案的差额现金净流量第一方案：因为无法取得增值税专用发票，则购买方固定资产的取得成本为1591.2万，假设设备的使用年限为5年，每年折旧

9、为318.24万，可抵税79.56万=折旧税率，对购买方而言，又由于其前四年每年年末流出为397.8万，则其五年的现金净流量为：-318.24；-318.24；-318.24；-318.24；79.56;第二方案：由于企业有足够的销项税额可供抵扣，因此，购进设备所支付的增值税税款，实际得以抵扣，未产生流出。因为,2023/7/15,11,购买方固定资产的取得成本为1360万，假设设备的使用年限为5年，每年的折旧为3404525%=27225%=68万，又由于其前四年每年年末流出为340万，则其五年的现金流量为：-272；-272；-272；-272；68 两方案的差额现金流量为：第一年至第四年

10、：46.24（318.24-272）第五年为：-11.56问题2：根据上述分析的内容，假设市场利率为10%时，求出现值，并做出结论。如果按10%折现，每年的差额现金流量分别46.24，46.24，46.24，46.24，-11.56；折合现值=139.4万，说明设备购买方从设备制造商购设备比从融资租赁公司购设备将节约139.4万。,2023/7/15,12,案例一家生产制造公司需购入一台价值较高的设备，由于资金紧张，企业想通过融资租赁方式赊购设备，但设备制造企业自身资金也较为紧张，不愿意通过赊销方式销售设备。于是该企业与一家专业融资租赁公司协商，想通过融资租赁方式购进设备，但增值税转型后，专业

11、融资租赁公司并不能开具增值税发票，企业如通过向融资租赁公司融资租入设备，无进项税额可以抵扣，会承担较高的税负，无疑是雪上加霜。企业左右为难。问题1：您能替该企业想出一个办法解决此问题，而又不增加税负吗？通过融资性售后回租的方式，既可解决购入设备的发票问,2023/7/15,13,题，也可达到融资租入设备的目的。问题2：什么是融资性售后回租？根据国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告国家税务总局公告2010年第13号：融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承

12、租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。问题3：融资性售后回租方式中承租方出售资产是否涉及增值税和营业税？是否在收款时开具发票？,2023/7/15,14,税收政策：根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。不开具发票！问题4：融资性售后回租承租人将出售资产是否要确认应税收入，是否要缴所得税？根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入。问题5：对融资性租赁资产是以承租方支付的租金还是以计提折旧在所得税前抵扣？对融资性租

13、赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分,2023/7/15,15,，作为企业财务费用在税前扣除。问题6：您能描述解决上述案例中问题的具体流程吗？上述案例中，设备制造企业先将设备销售给采购设备方，即融资性售后回租设备的承租方，然后，承租方再与融资租赁公司签订融资性售后回租，并将款项打给设备制造方，设备制造方开具增值税发票给承租方。例：2010年1月1日，甲公司将一条程控生产线按260万的价格销售给乙融资租赁公司。该生产线2010年1月1日的账面原值为240万，全新设备未计提折旧。同时，签订了一份租赁合合将该设备融资性租回，条款符合融资性

14、租赁要求。租赁期限为3年，每年末需支付租金100万。,2023/7/15,16,（1）2009年1月1日出售固定资产，结转出售固定资产的成本借：固定资产清理 240万 贷：固定资产 240万（2）2009年1月1日，向乙公司出售程控生产线借：银行存款 260万 贷：固定资产清理 240万 递延收益 20万借：递延收益 贷：制造费用折旧费（出售差价在以后冲折旧费）,2023/7/15,17,三 返利的会计处理与税务处理【案例】A企业(增值税一般纳税人)在全国主要城市设立分公司的形式，然后通过各地的经销商来销售企业产品，规定销售满1000件，次年给予实物返利5%，A企业的主要产品为甲产品，成本为8

15、0元/件,售价为100元/件。B经销商已在上年度提货达到规定的数量，次年一季度提货共计900件,并连同获得A企业实物返利50件。思考1：A企业在实务操作中会计人员将实物返利做为销售费用，凭证为产品出库单，账务处理为：借记“销售费用”科目，贷记“库存商品”科目，请您分析这样的会计处理有何涉税风险？首先，产品出库单不能做为税前抵扣凭证。其次，将货物,2023/7/15,18,无偿赠送给他人要视同销售，需计算缴纳增值税。第三，所得税上要视同销售，因为所有权权属已发生转移。思考2：您能谈谈B经销商接受赠送的该批货物在税法上应如何处理？实物返利在税法中并没有明确规定,但是,依据国家税务总局关于平销行为征

16、收增值税问题的通知(国税发1997167号文)规定:凡增值税一般纳税人,因购买货物而从销售方取得各种形式返还资金,均应冲减当期进项税金,而据该文件精神“各种形式返还资金”包含实物形式。思考3：您能提出方法，通过改变合同的数量及单价来规避风险及降低税负吗？具体如何操作，请以会计分录方式列示，并,2023/7/15,19,说明开票的方法。所谓“增量降价”法,是把给予对方的返利以赠送实物方式计算到下一期的采购额中,即在保持售价总额不变的前提下，通过降低单位售价,增加销售数量的方法。这样,给予经销商的返利以价格折扣的方式体现,并与销售额开在同一张发票上，适当降低了应纳的增值税额,也避免了作为赠送他人不

17、准税前列支负担的税负。对于900 件货物应收90000 元,采用此种方法,在收取价款不变的前提下降低单位售价，即以90000 元货款卖出950件产品。发票数量栏为950件，单价为94.73元，金额仍为9万。会计处理为,2023/7/15,20,借:银行存款105300 贷:主营业务收入90000(这里是950件商品的收入）应交税费应交增值税(销项税额)15300借:主营业务成本76000 贷:库存商品76000（95080）思考4：如果上例中A企业规定经销商销售满1万件，次年给予5%的折扣。假设且经销商要求在短期内支付返利，会产生什么样的涉税问题，这种方法对销售方有缺陷吗？您能说出它的缺陷在哪

18、吗？缺陷一：返利在次年，导致商家在第一年按不打折的金额计缴销项税额，多缴税款，丧失货币的时间价值。,2023/7/15,21,缺陷二：很多经销商也要求企业在次年较短的期限内全部支付返利，有时会造成销售商开具的单价低于成本的事实。这既不符合收入与成本配比的原则，也易造成税务关认为是低价销售而无正常的理由。【案例】A企业生产并销售甲产品，成本为80元/件，售价为每件100元，并规定，如果累计提货满10000件者给予5%的实物返利。B企业当期从A企业购入1000 件产品.思考5:您能否通过变更合同相关条款解决上述方法中的缺陷？可以签订折扣销售合同法，供应商和经销商在购销活动开始前签订有关折扣销售的合

19、同，规定当经销商未达到享受折扣销售优惠条件时，均按原价支付货款和增值税金,而供应商则,2023/7/15,22,根据折扣后的价格计算货款及增值税,并以此金额开具发票，做销售账务处理和计算销项税额,余款则为履约定金。思考6：如何进行账务处理？当收到经销商的货款时，做以下会计分录 借:银行存款 117000 贷:主营业务收入 95000 应交税费应交增值税(销项税额)16150 预收账款 5850 思考7：这样处理对销售方有何利益，您能总结几条吗？这样做的好处：对销售方而言，减少了当期应纳的增值 税款及附加费用。各期的收入与成本相配比 降低了开票,2023/7/15,23,的风险。占用了供应商的货

20、款思考4：请您对年底出现的下列情况进行分析，并说明A企业如何进行账务处理。第一种情况：经销商到期未达到规定的销售量或销售额，但需要发票。第二种情况：经销商到期未达到规定的销售量或销售额，不要发票。第三种情况：经销商到期达到规定的销售量或销售额，但要现金折扣。第四种情况：经销商到期达到销售额或销售量，要货不要钱。,2023/7/15,24,四 库存商品账实不符的调账方法（一）造成库存商品账实不符成因及风险 排除粗放式管理、内部控制不严及财务上的疏漏造成的库存商品账实不符外，实务中最常见库存商品账实不符的主要原因有商品已发出，未收款未开具发票，造成库存商品账实不符实际商品已盘亏，但未做进项转出，也

21、未报损，造成账实不符隐匿收入，造成账实不符。造成库存商品账实不符的主要原因是出于对税收的考虑。有的应确认收入而不确认，有的增值税进项税款应转出而不转出，目的就是为了偷逃增值税及所得税，一旦税务稽查，则漏洞百出，无一例外地补税、罚款。,2023/7/15,25,（二）库存商品账实不符调整方法案例1某企业生产化纤板，主要销售给广东客户。由于大部分的客户并不需要发票，企业每次发货时也未开具增值税发票，增值税在当期未做申报，库存商品也未结转，待收到款项后企业才做收入实现，并结转存货成本。由于都是老客户，彼此相互信任，客户每次要货时都是电话通知，因此也未签订合同，这种情况在当地非常普遍，因此造成账实不符

22、的实际情况。问题1：请您从增值税及所得税两方面分析这种情况是否有涉税风险？从增值税角度分析，根据增值税暂行条例实施细则第三十八条规定：企业无书面合同的或者书面合同没有约定收款,2023/7/15,26,日期的，为货物发出的当天；由于企业未签订书面合同，因此，该企业在发出商品时增值税纳税义务已经产生。从所得税角度分析，企业商品所有权上的主要风险及报酬已经转移，因此，在所得税上也应确定收入实现。该企业此种行为属于逃避税款的行为。问题2：请您针对此情况提出解决办法规避上述存在的涉税风险 企业应签订分期收款的购销合同，根据增值税实施细则第三十八条第（三）款之规定：采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面

23、合同约定的收款日期，企业可以根据估计的收款日期在合同中约定，将收款日期往后延伸。其次，根据企业所得税实施条例第二十三条第（一）,2023/7/15,27,款之规定：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。这样在所得税及增值税上都可以延迟确定收入实现，而且遵循了税法的相关规定。此种方法我们称之为“调合同”【案例2】某机械经销商主要经销机械设备及配件，主要经销工程用的各项型号的压路机、装载机、汽车吊、摊铺机、平地机、路拌机、挖掘机等各类工程机械整机及配件,同时经营各类平地机、压路机配件。假设甲商品（售价50万，成本为45万）乙商品（售价48万，成本44万）丙商品（售价45万

24、成本为41万）丁商品（售价39万，成本为36万）等等。因在经营中有些客户,2023/7/15,28,不要票，公司销售的几件价值较高的大型设备未做收入，隐瞒收入200多万。问题：现在老板要求财务人员处理此事，您有什么建议？因为单台价格较高，且购进时进项已抵扣，可以采取调品种的方法。例如隐瞒甲商品的收入，在销售乙商品时，可以确认甲商品的销售收入，价格按接近甲商品的乙商品入账，结转甲商品的成本（如隐瞒甲商品的收入50万，在销售乙商品时，确认收入为48万，结转甲商品的成本45万），若销售丙商品时，再结转乙商品的成本，以此类推，至到结转到低价的商品，一般经销商都有返利，最后通过实物返利补库。这种方法叫作

25、“调品种”,2023/7/15,29,案例3某服装厂外购生产用布料，由于采购方采购渠道狭窄，只能从甲企业外购，甲企业开票时每次都多开数量30%，并将价格降低，成交的金额不变。问题1：销售方为何要如此开具发票？谈谈您的观点。销售方主要因少计收入偷逃税款进行调账。问题2：此类发票采购方取得发票是否有风险？请您做出分析。这会造成采购方库存虚增，如果税务稽查库存，企业将有较大的风险，而且购进的布料的价格过低，让人生疑，并虚增了采购方的利润。问题3：如果每次多开数量为5%，采购方如何处理？采购方可以通过领料单增加数量计入成本！,2023/7/15,30,这种方法是“调销售量”！当然还可以通过调入库量的方

26、法来调库存数量，但要注意投入产出比！,2023/7/15,31,五 出口退税政策的涉税问题及运用（一）实行“免、抵、退”税的计算方法原理分析 实行免、抵、退税管理的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物在出口时免征本企业生产销售环节的增值税；“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应于退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。由于出口货物增值税实行零税率，在出口环节免征增值税外，还需要对为生产出中产品所购进的项目已经缴纳的税款，即进项税额退还给出口企业等纳税人。因此

27、，出口退税并不是,2023/7/15,32,退还“销项税额”，而是退还进项税额。如果一个企业完全是出口企业，商品没有内销则完全用“免”和“退”的方式，就不存在“抵”税的问题。采用“抵”税的方式其实是为了简化征管方式，即用本来要退给纳税人的退税额抵顶内销货物的应缴纳的增值税税款。（二）实行“免、抵、退”税的计算实例【案例】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%，3月份购进一批原材料，取得增值税专用发票上注明的价款为100万，外购货物的进项税额为17万，并通过认证。本月出口货物的销售额折合人民币为200万。无内销货物。,2023/7/15,33,思考：请

28、您计算当期应退税额及免抵税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200（17%-13%）=8万 这部分计入了主营业务成本，借：主营业务成本 8万 贷：应缴税费-应缴增值税（进项税额转出）8万当期应纳税额=0-（17万-8万）=-9万出口货物“免、抵、退”税额=20013%=26万按规定，当期期末留抵税额当期免抵退税额时 当期应退税额=当期期末留抵税额=9万 借：其他应收款 9万 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）9万,2023/7/15,34,当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=26-9=17万 借：应交税费-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额）17万 贷：应交税费-应交增值税（出口退

29、税）17万 分析：从免抵退税的计算分析，在计算上实质并不是按购进货物不含税价款来计算应退税额，而是先按出口货物的销售额计算出当期免抵退税不得免征和抵扣税额，从而造成实际中的少退。如按此例，实际应退税额=10013%=13万，但实际只退了9万。（三）出口免抵城建税处理 根据财政部国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知,2023/7/15,35,（财税200525号）规定：自2005年1月1日起，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税费率征收城市维护建设税和教育费附加。国务院关于统一

30、内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的通知国发201035号规定：自2010年12月1日起，外商投资企业、外国企业及外籍个人适用国务院1985年发布的中华人民共和国城市维护建设税暂行条例和1986年发布的征收教育费附加的暂行规定。如果出口企业当期应纳税额大于0，企业应进行以下会计处理借：应交税费-应交增值税（已缴税金）贷：银行存款,2023/7/15,36,.如果当期的免抵税额大于0，企业应进行以下会计处理借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费-应交增值税（出口退税）结论 出口企业根据应交税费-应交增值税（已缴税金）和应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应

31、纳税额）这两个科目当期借方发生额就是当期应纳的城建税的计税依据。本例中，出口退税抵免税额为17万，则城建税及教育费附加=17万（7%+3%）=1.7万（四）外贸企业“先征后退”的计算办法 外贸企业出口环节的增值税免征，其收购货物的成本部分，因外贸在支付收购货款的同时也支付了生产经营类商品的企业,2023/7/15,37,已纳税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入成本。假设外贸企业收购货物的不含税价款为100万，退税率为13%。则应退税额=100万13%=13万。由于外贸公司采取“先征后退”的办法，按照进项税额来计算应退税款的，应退税额=外贸收购不含

32、增值税的进项税额退税税率，因此，其出口增值部分是不计算免抵税额的，自然不存在城建税问题，因此，对设有独立核算进出口贸易子公司的生产企业而言，其出口货物可以考虑由进出口外贸企业来出口。如果属于企业自营出口的，可以增设外贸企业出口。（五）实例分析,2023/7/15,38,【案例】假设某企业出口货物的销售额为1000万，本月购进货物的不含税的价格为500万，进项税额为85万，该企业的适用的税率为17%，退税率为13%,经加工后的货物成本为700万（其他成本支出为200万）问题1.如果自营出口，请您计算有自营出口权的企业的营业利润及现金流当期免抵退税不得免征或抵扣的税额=1000(17%-13%)=

33、40万（转营业成本）.当期应纳税额=0-（85-40）=-45出口货物免抵退税额=100013%=130万当期退税额=45（因为小于免抵退税额）,2023/7/15,39,当期免抵额=130-45=85万当期应缴城建税及教育费附加=8510%=8.5万营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加=1000-700-40-8.5=251.5万现金流=1000-700-85（进项）+45（出口退税）-8.5=251.5万【案例】如果生产企业另设一个有出口权的外贸企业，假设生产企业出售给外贸企业的的价格为出口货物价格的80%（不含税），本月生产企业购进货物的不含税的价格为500万，进项税额为85万，

34、该企业的适用的税率为17%，经加工后的货物成本为700万（其他成本支出为200万），外贸出口销售额为1000万。问题2：请分别计算生产企业及外贸企业的营业利润及现金流。,2023/7/15,40,并与由生产企业出口的营业利润及现金流做对比。A.生产企业：营业收入=100080%=800万营业成本=700万销项税额=80017%=136进项税额=50017%=85应纳税额=51营业税金及附加=51（7%+3%）=5.1营业利润=800-700-5.1=94.9现金流=800-700-5.1=94.9（注：增值税应纳税款，假设当期缴纳）,2023/7/15,41,B.外贸企业：出口退税=80013

35、%=104营业成本=购进货物成本+征税差转营业成本=800+800（17%-13%）=832营业税金及附加=0营业收入=1000万营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加=1000-832=168现金流=1000-8001.17+104(退税)=168C.两企业合计营业利润=94.9+168=262.9合计现金流=262.9 与由生产企业自行出口相关营业利润=262.9-251.5=11.4万,2023/7/15,42,问题3：您能证明这个普遍适用的问题吗？您能得出什么样的结论？对自营出口的生产企业而言，可以选择另设一家关联的有出口经营权的外贸企业，从自营出口与另设外贸企业出口的营业利润及

36、现金流分析可以得出相同的结论，那就是选择另设外贸企业，对集团公司而言将增加税前利润为(1-X%)(17%-N%+17%R)L 可以证明，增加的利润取决于征退税率差、转让定价率、出口额及附加税费率四个因素，如果征退税率差额越大、附加税税率越高、出口额越大、转让价越低采用以外贸企业形式出口获取的利润越多。,2023/7/15,43,六 如何规避其他应收款的风险（一）其他应收款产生的原因 虚假出资、抽逃资本 企业灰色支出 高管年薪支出 老板年终个人分红关联方占用资金 在报表中常体现在其他应收款的金额较大，有的企业甚至大于应收账款的金额;其他应收款长期挂账不动。（二）虚假出资抽逃资本的成因、风险及应对

37、 1.虚假出资的目的 注册资本的多寡往往是判断企业生产经营实力的第一印象；为了与大企业合作，只好虚增。有些行业的经营资质政府明确要求了最少的注册资本金额,2023/7/15,44,有关企业对合作方、投标方往往有注册资本最低限的要求。银行融资的要求；为享受政府的有关优惠补贴；2.虚假出资的原因 一是出资人用于出资的资金并非自己拥有，而是通过筹借或由其他企业代为出资，在办理完验资手续后需归还对方，因此不得不将出资额抽回。（虚假出资）二是出资人用于出资的资金虽属于自己拥有，但其仅是为了满足注册资本达到一定额度的需要而出资（即增资），实际生产经营并不需要大额资金，在此情形下可能在出资后再将出资额以各种

38、名义抽回或转移（抽逃）。,2023/7/15,45,根据资产=负债+所有者权益，由于验资时是借他人的资金，所以验资后要将这部分资金转出企业，所以通常情况企业财务人员的账务处理是：借：其他应收款股东，此做法最容易受税务局和工商关注。3.涉税风险分析（1）关于股东借款涉税风险应注意2008年度的两个文件 其一：关于个人股东取得公司债权债务形式的股份分红计征个人所得税问题的批复（国税函2008267号）规定：根据中华人民共和国个人所得税法和有关规定，个人取得的股份分红所得包括债权、债务形式的应收账款、应付账款相抵后的所得。个人股东取得公司债权、债务形式的股份分红，,2023/7/15,46,应以其债

39、权形式应收账款的账面价值减去债务形式应付账款的账面价值的余额，加上实际分红所得为应纳税所得，按照规定缴纳个人所得税。同时在实际操作中还将会牵涉到会计处理、企业所得税、营业税等诸多问题的影响。其二：关于企业为个人购买房屋或其它财产征收个人所得税问题的批复（财税200883号）规定：根据中华人民共和国个人所得税法和财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知（财税2003158号）的有关规定，符合以下情形的房屋或其它财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。（1）企业出,2023/7/15,47,资购买房屋及

40、其它财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其它人员的；（2）企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其它人员向企业借款用于购买房屋及其它财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其它人员，且借款年度终了后未归还借款.【提醒注意】上述规定对外藉个人股东借款暂时不影响，但对如内资企业的股东就应注意其在公司的个人借款和往来余额，如有应及时要求其作相应的冲账处理，以免产生不必要的税务风险。年底结账前如公司账上如存在有其它个人借支的，应在年底应前要求相关人员作好适当冲账工作，以避免给企业产生,2023/7/15,48,不必要的税务风险。（2）关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出税前扣

41、除问题 根据公司法第二十六条规定，有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。投资者投资不到位又发生贷款如何进行税务处理？国家税务总局在对大连市国税局的关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复国税函,2023/7/15,49,2009312号文件中给予了明确答复。文件规定，根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所

42、发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。【案例】假设W公司2008年1月1日成立，注册资本1000万元，注册时一次性到位600万元，7月1日又到位300万元，企其余投资截止到2008年底尚未到位，2008年度3月1日贷款600万元，利率7%，贷款期限一年。,2023/7/15,50,2008年1月1日至12月31日共发生贷款利息6007%/1210=35万元；其中，2008年1月1日至6月30日不得扣除的利息为（6007%/124）400/600=9.333万元.2008年7月1

43、日至12月31日不得扣除的利息为（6007%/126）100/600=3.5万元 2008年合计不得扣除的利息费用为9.333+3.5=12.833万元4.虚假货币出资的如何处理方案1：以“长期股权投资”入帐。此做法比较稳妥，不过需要的手续较多，首先要对方股东会名单中要有本方，另外还要提供验资报告，而且在本方公司注销时还要处理“长期股权投资”，涉及的东西比较多；最好选择对合伙企业的投资。,2023/7/15,51,方案2：注册资本可以通过委托银行贷款（转贷对象形式上不是关联企业）、成立财务公司及结算中心等办法将资金调走。方案3：注册资本不大的话可以提现出来，再找费用票回来冲现金。借：库存现金

44、贷：银行存款 借：费用 贷：库存现金（三）灰色支出的财务处理 借：其他应收款 贷：银行存款,2023/7/15,52,建议：大多数企业将其计入企业业务招待费了，在公司报销时用餐饮发票代替，而这类发票报销对一个公司来说很平常，而且容易取得。此外有些企业常以购买的办公用品、劳动保护用品、装卸费发票入账。（四）高管年薪支出 很多企业为了达到激励员工的目标，采取隐性发放高管的年薪支出，在年度发放时，借：其他应收款 贷：库存现金 建议：因为现行所得税实施条例第三十四条规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。建议由隐性工资转为正常工资或年终一次性奖金。如果是外商投资企业，因为外籍个人从外商投资企业取

45、得,2023/7/15,53,的股息、红利所得暂免征收个人所得税，可以由外籍个人先分红后再分配给高管。（五）老板个人分红 民营企业个人投资者从有限公司或股份有限公司分得税后利润，切记不要通过“其他应收款”。可以通过以下几种处理方式：等票 借：管理费用 贷：库存现金设立一人有限公司，以有限公司的身份代替个人出资 根据企业所得税法第二十六条的规定：符合条件的居民企,2023/7/15,54,业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，然后再在限公司中消化。设立个人独资企业和合伙企业，将利润转移。个人独资企业或合伙企业征收的是个人所得税，其税负相对公司制企业而言较低，而且在全国各地对此类企业往往采

46、取的是核定征收的方式。一般个人所得税税负为收入的0.4%,营业税及附加最高仅为5.55%，综合税率为6%左右。而在公司制企业中则可以抵扣25%，相差达19%左右设立核定征收企业，将利润转移 通过设立核定征收的企业达到税负的转移。国家对财务体系建设尚不太完善或难以查清账目明细的中小企业则多采取核,2023/7/15,55,定征收。如在上海新城经济开发区开一家广告公司，采用核定征收的办法，营业税为5%，城建教育费附加为营业收入的0.55%，文化事业建设费为营业收入的3%，核定所得税为营业收入的10%再乘以25%，合计为11.05%，其它的行业则更低，但这张票在查账征收企业中抵扣25%，相差近一半。

47、如果股东未取得相关发票怎么办？年末入账：借：管理费用 贷：库存现金分析：某企业在年末的会计利润为100万，企业股东借款10万未取得发票，借记管理费用10万，贷记现金10万，发票丢失，则企业会计利润为90万，由于没有相关真实合法凭证，纳税调增10万。应纳税所得额为100万。,2023/7/15,56,（六）关联方占用资金问题 问题：关联方之间占用资金实际并未收取资金占用费是否要交营业税及所得税？【稽查案例】稽查局根据国税函发1995156号文件和中华人民共和国税收征收管理法第三十六条规定，判定某公司与各关联公司存在往来账，并以此为依据，要求某公司调整收取关联方资金占用费并以此计算营业税；其中20

48、05年涉及税款39.70万元,2006年涉及税款208.54万元。1.关联方往来的税收规定 税收征管法第三十六条 企业与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、,2023/7/15,57,费用;不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。中华人民共和国企业所得税法实施条例第一百零九条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：（1）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系（2）直接或者间接地同为第三者控制（3）在利益上具有相关联的其他关系。国税发20092号特别

49、纳税调整实施办法（试行）“可比非受控价格法以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格。”,2023/7/15,58,2.关联方占用资金的解决思路（1）签订借款合同案例母公司向子公司汇入1000万元，母公司对子公司的权益性投资为3000万，同期银行贷款利率为6%。财税（2008）121号母公司的会计处理为借：其他应收款-子公司 1000万 贷：银行存款 1000万子公司的会计处理为借：银行存款 1000万 贷：其他应付款母公司 1000万分析：通过签订借款合同，财务费用每年为60万，母公司的,2023/7/15,59,营业税及附加=605%（1+7%+

50、3%）=3.3万；所得税=（60-3.325%=14.175；实际流入=60-3.3-14.175=42.525 子公司流出=60-6025%=45 相差为2.475，占比0.2475%如果被稽查则营业税及附加应纳3.3万，所得税应纳14.175万，且子公司不能在税前扣除利息支出。（2）通过正常的货物转移；【案例】子公司与A公司存有购销关系，正常的售价每吨为1000元，成本每吨为800元。现改为母公司销售，子公司销售给母公司的价格为900元。子公司-母公司-A公司，子公司把每吨的利润转移到母,2023/7/15,60,公司.与此同时，采购环节全部由母公司负责，具体流程是供应商-母公司-子公司如