《往来业务的核算》PPT课件.ppt
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1、2023/7/15,1,第五章 往来业务的核算,2023/7/15,2,学习目标通过本章的学习,明确金融机构往来的意义和核算要求,掌握商业银行与中央银行往来的核算以及商业银行之间往来的核算。主要内容金融企业往来概述商业银行与中央银行往来的核算同业往来的核算联行往来的核算重点与难点金融企业业务往来的概念、形式及核算,2023/7/15,3,第一节 金融企业往来概述,一、金融机构往来的概念及内容金融机构往来是指不同系统银行之间的帐务往来,具体来说,金融机构往来是商业银行与商业银行之间、商业银行和人民银行之间、商业银行与非银行金融机构之间,由于办理资金划拨、结算等业务而引起的资金帐务往来。,2023
2、/7/15,4,目前,金融机构往来核算的内容有:商业银行之间的往来,包括同城票据交换及清算、异地跨系统汇划款项相互转汇、同业拆借等商业银行和中央银行的往来,包括商业银行向中央银行送存或提取现金、缴存存款准备金、向中央银行借款、办理再贴现及通过中央银行汇划款项。商业银行系统内部的往来。同一银行系统异地各行处之间彼此互称联行。联行之间因发生国内外支付结算业务,或内部资金调拨而引起的资金账务往来称为联行往来。与联行对比,不同系统的各银行之间则互称代理行或同业,人们习惯上把国内不同系统的金融机构称为同业。,2023/7/15,5,二、金融机构往来核算要求要有利于资金分开各商业银行之间的资金占用要及时清
3、算各商业银行在中央银行开立的往来帐户应严格掌握要有利于畅通汇路,2023/7/15,6,第二节 商业银行与人民银行往来的核算,商业银行准备金存款帐户的开立法定存款准备金的核算商业银行存取款项的核算再贷款与再贴现的核算,2023/7/15,7,中央银行的三大职能:发行的银行银行的银行国家的银行商业银行与中央银行往来是指各商业银行与中央银行之间因资金融通、调拨、汇划款项等引起的资金帐务往来。具体包括商业银行向中央银行提取或缴存现金、缴存存款准备金、商业银行向中央银行借款、再贴现及商业银行通过中央银行办理资金划拨。,2023/7/15,8,会计科目:存放中央银行款项,该科目核算企业(银行)存放于中国
4、人民银行(以下简称“中央银行”)的各种款项,包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。企业(银行)按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款,也通过该科目核算。可按存放款项的性质设置明二级科目,如“备付金存款”、“准备金存款”、“财政性存款”等。,2023/7/15,9,一、向中央银行缴存(调整)存款的核算,(一)商业银行准备金存款账户的开立商业银行的准备金包括法定准备金和支付准备金。法定准备金是根据商业银行吸收存款的增减变化,按照法定比例,必须保留在中央银行的存款准备金。支付准备金也称备付金,是保证日常资金支付的备用金。商业银行为满足通过中央银行办理各种业务、资
5、金清算以及考核法定存款准备金的需要,各级机构都在中央银行开立准备金存款账户。,2023/7/15,10,各商业银行总行或总部开立的准备金存款账户,属于备付金和法定存款准备金合一的账户,除用以考核法定存款准备金以外,还用于向中央银行存取现金、调拨资金、清算资金以及其他日常支付款项。该账户余额应大于最低应等于规定的法定存款准备金的规定余额。各商业银行分支机构在中央银行开立的准备金存款账户,属备付金存款账户,不用于考核法定存款准备金,仅用于向中央银行存取现金、调拨资金、清算资金和其他日常支付款项,不允许透支,如果账户资金不足,可以通过向上级行调入资金或向同业拆借补充。,2023/7/15,11,商业
6、银行在中央银行的准备金存款账户,属于资产性质,商业银行用“存放中央银行款项”科目核算;中央银行对商业银行的准备金存款账户,属于负债性质,中央银行用“银行存款”科目核算。,2023/7/15,12,(二)商业银行向中央银行缴存存款的核算缴存存款包括缴存财政性存款和缴存一般性存款,它们之间性质不同,应注意严格划分,不得混淆。1.缴存财政性存款的核算财政性存款缴存的范围财政性存款主要是指商业银行代办的中央预算收入、地方金库存款和代理发行国债(抵减代理兑付国债款)款项等吸收的财政性存款,属于中央银行的资金来源,应全额就地划缴中央银行。,2023/7/15,13,缴存财政性存款的一般规定缴存存款的比例。
7、财政性存款,属于中央银行信贷资金,要全额即100缴存当地中央银行,商业银行不得占用。调整缴存款的时间。商业银行向中央银行缴存存款的时间,除第一次按规定时间外,城市分支行(包括所属部、处)每旬调整一次,于旬后 日内办理;县支行及其所属处所,每月调整一次,于月后 日内办理,如遇调整日最后一天为例假日,则可顺延。调整缴存款的计算方法。在办理缴存存款时,采取首次缴存后定期调整缴存存款差额的办法。即应按本旬(月)末缴存科目余额总数与上期同类科目旬(月)末余额总数对比,按实际增加或减少数进行调整,计算应缴存金额。存款增加即调增补缴,存款减少即调减退回,缴存(调整)金额以千元为单位,千元以下四舍五入。,20
8、23/7/15,14,调整缴存财政性存款的账务处理商业银行按规定时间向中央银行缴存(或调整)存款时,缴存财政性存款科目余额表如为调增补缴,其会计分录为:借:存放中央银行款项财政性存款 贷:存放中央银行款项备付金存款如为调减退回,则会计分录相反。,2023/7/15,15,例:工商银行广州某营业处6月20日财政性存款科目余额为83 525 000元。经查,6月10日财政性存款科目余额为70 283 800元。经计算则应补缴财政性存款为:83 525 00070 283 80013 241 200(元),会计分录为:借:存放中央银行款项财政性存款 13 241 200 贷:存放中央银行款项备付金存
9、款 13 241 200,2023/7/15,16,欠缴财政性存款的核算商业银行在调整应缴存款时,如果在中央银行存款账户余额不足,必须在规定的时间内及时筹集资金,办理调整缴存存款手续。如果在规定的期限内不能调入资金,其不足支付的部分即构成欠缴存款。A.发生欠缴的核算对欠缴的存款,编制财政性存款欠缴凭证一式四联(各联用途与缴存凭证相同)和“待清算凭证”表外科目收入传票,逐笔记入待清算凭证登记簿。其会计分录为:收入:待清算凭证中央银行户,2023/7/15,17,B.扣收欠缴款项的核算中央银行对商业银行的欠缴存款,待商业银行调入资金时,将欠缴金额全额收回。同时,中央银行对商业银行超过期限的欠缴存款
10、,应按规定处以罚款。会计分录为:借:存放中央银行款项财政性存款 贷:存放中央银行款项备付金存款 借:营业外支出罚款支出户 贷:存放中央银行款项备付金存款付出:待清算凭证中央银行户,2023/7/15,18,例:工商银行本期应向人民银行补增财政性存款500万元,按期填制划拨凭证,办理转帐,请编工商银行和人民银行的会计分录。工商银行:借:存放中央银行款项财政性存款 5 000 000 贷:存放中央银行款项备付金存款 5 000 000人民银行:借:工商银行准备金存款金融机构存款 5 000 000 贷:工商银行财政性存款 5 000 000,2023/7/15,19,若工商银行此次财政性存款发生欠
11、缴,10日后,在人行的存款帐户存入足够的资金,由人行扣收欠缴款项,并交罚款25000元。请编发生欠缴和由人行扣收款项时工商银行的会计分录。发生欠缴时:收入:待清算凭证中央银行户 5 000 000元 扣收款项时:借:存放中央银行款项财政性存款 5 000 000 贷:存放中央银行款项备付金存款 5 000 000 借:营业外支出罚款支出 25 000 贷:存放中央银行款项备付金存款 25 000 付出:待清算凭证中央银行户 5 000 000元,2023/7/15,20,2.缴存一般性存款的核算,缴存一般性存款也称缴存法定存款准备金,是商业银行吸收的存款必须按一定比例存入中央银行,一般情况下不
12、能动用。其主要作用在于:限制派生存款,以调节和控制贷款规模;扩大商业银行的提存准备,增强资金后备力量。缴存一般性存款的范围各商业银行应缴存法定存款准备金的一般存款包括:吸收的机关团体存款、财政预算外存款、单位存款、个人储蓄存款及其他一般存款、商业银行办理的委托及代理业务的负债项目减去资产后的贷方余额(如委托存贷款轧差后的贷方余额)、代理发行与兑付债券轧差后的贷方余额、国家与地方委托贷款基金与贷款轧差的贷方余额等。,2023/7/15,21,一般性存款的缴存比例法定存款准备金的缴存比例,由中央银行根据调整和控制信用规模及货币供应量的需要确定,并根据经济与金融发展状况及需要进行调整。按法人、按旬统
13、一考核。缴存法定存款准备金的核算各商业银行缴存的法定存款准备金,由各商业银行分行按规定比例逐级汇总到总行,再由总行(法人)集中向中央银行缴存。各商业银行在每旬营业终了,自下而上编制“一般存款余额表”由商业银行总行统一汇总后报送法定存款准备金账户开户的中央银行。中央银行于每旬营业终了,按一般存款余额的一定比例考核法定存款准备金。法定存款准备金一般存款余额表合计余额缴存比例法定存款准备金迟缴和少缴时,人行按日计收的罚息,商业银行通过“营业外支出”核算。,2023/7/15,22,商业银行总行根据应调整缴存一般存款的金额,缴存或调增的会计分录为:借:存放中央银行款项法定存款准备金 贷:存放中央银行款
14、项备付金存款各商业银行总行在中央银行的备付金账户与法定存款准备金账户是合一的,各商业银行在旬终只要确保其账户余额高于法定存款准备金余额即可,而不必进行上述账务处理。但是,总行要根据一级分行和直属分行存款余额表填制有关记账凭证,通过系统内资金汇划清算系统,与分行进行资金清算。,2023/7/15,23,工商银行某支行于2005年9月成立,至9月末该银行财政性存款余额为500 000元,一般性存款余额为6 000 000元。9月末该银行第一次办理缴存手续。假设一般性存款缴存比例为8%,则该银行:应缴存财政性存款500 000100%500 000 应缴存一般性存款6 000 0008%480 00
15、0工商银行:借:存放中央银行款项财政性存款 500 000存放中央银行款项存款法定存款准备金480 000 贷:存放中央银行款项备付金存款980 000,2023/7/15,24,承上题:本期末,该工商银行分支机构财政性存款余额为400 000元,上期期末为500 000元,一般性存款余额为9 000 000元,上期期末为6 000 000元,假设一般性存款缴存比例为8%,需要调整缴存存款额计算如下:应缴存财政性存款 400 000100%-500 000 400 000-500 000-100 000 借:存放中央银行款项备付金存款100 000 贷:存放中央银行款项财政性存款100 000
16、 应缴存一般性存款 9 000 0008%-480 000 720 000-480 000240 000 借:存放中央银行款项法定存款准备金240 000 贷:存放中央银行款项备付金存款240 000,2023/7/15,25,二、向中央银行缴存(支取)现金,金融企业向人民银行支取和缴存现金必然会引起人民银行的货币发行或货币回笼。,2023/7/15,26,(一)向人民银行支取现金的核算,借:库存现金 贷:存放中央银行款项,2023/7/15,27,(二)向人民银行缴存现金的核算,借:存放中央银行款项 贷:库存现金,2023/7/15,28,三、向中央银行借款的核算,中央银行根据商业银行的借款
17、计划向其发放的贷款,称为再贷款。金融企业向中央银行借款是解决金融企业资金不足的一种办法。一般是由金融企业总行(公司)集中向人民银行总行借款,分支机构不得向中央银行借款。,2023/7/15,29,(一)借款账户的开立,1、年度性贷款户 因经济合理增长而引起的年度信贷资金不足向人民银行的借款。此种贷款期限一般为一年,最长不超过两年。2、季节性贷款户 因信贷资金先支后收或存款季节性下降,贷款季节性上升等原因引起的资金暂时不足而向人民银行的借款。此种贷款期限一般为两个月,最长不超过四个月。,2023/7/15,30,3、日拆性贷款 由于汇划款项未达等原因发生临时性资金短缺而向人民银行的借款。此种贷款
18、的期限一般为10天,最长不超过20天。4、再贴现户 以已贴现而未到期的商业汇票向人民银行办理转让,通过此账户核算。,2023/7/15,31,(二)会计分录借:存放中央银行款项 贷:向中央银行借款,2023/7/15,32,(三)归还中央银行借款,借:向中央银行借款 利息支出 贷:存放中央银行款项,2023/7/15,33,2009年3月5日,某行向中央银行申请1000万元再贷款,期限3个月,于2009年6月5日到期,利率为6.6,试做出该行获得贷款时、归还时的会计分录。,2023/7/15,34,3月5日借:存放中央银行款项 10000000 贷:向中央银行借款借款户 100000006月5
19、日借:向中央银行借款 10000000 利息支出-中央银行往来支出户 198000 贷:存放中央银行款项 10198000,2023/7/15,35,四、再贴现业务的核算,再贴现是金融企业以已贴现尚未到期的商业汇票转让给人民银行,人民银行从汇票面额中扣除从再贴现之日起到票据到期日止的利息后,以其差额向金融企业融通资金的业务。,2023/7/15,36,1办理再贴现的核算,金融企业向人民银行申请再贴现时,应填制一式五联再贴现凭证,与商业承兑汇票或银行承兑汇票一并提交人民银行。再贴现利息汇票金额再贴现天数日再贴现率实付再贴现金额汇票金额再贴现利息,借:存放中央银行款项 利息支出 贷:贴现资产汇票贴
20、现户,2023/7/15,38,2再贴现到期收回的核算,再贴现汇票到期,再贴现人民银行作为持票人直接向付款人收取票款。,2023/7/15,39,第三节 同业往来的核算,同业往来就是金融企业之间由于办理跨系统结算、相互拆借等业务所引起的资金账务往来。夸系统汇划款同业拆借同业存款同城票据交换,2023/7/15,40,一、异地跨系统转汇的处理,跨系统转汇是指由于客户办理异地结算业务而引起的各商业银行之间相互汇划款项的业务。三种方法是:“先横后直”、“先直后横”“先直后横再直”一般称同城两个银行的往来为横向往来,即为“横”;异地两个银行的往来为纵向往来,即为“直”。,2023/7/15,41,(一
21、)汇出行所在地为双设机构地区先横后直,所谓双设机构地区是指汇出行所在地设有汇入行系统内的银行机构。当跨系统汇划款项业务发生时,汇出行将汇划款项凭证提交跨系统转汇行办理转汇。由转汇行通过本系统联行将款项划往汇入行,即采取“先横后直”的转汇方法。即汇出行先通过同城票据交换将款项划至汇入行在当地的联行机构(转汇行),由其通过系统内电子汇划款项汇往汇入行。,2023/7/15,42,先横后直,汇出行(甲地工行),汇入行(乙地农行),借:吸收存款汇款人户 贷:存放中央银行款项,借:存放中央银行款项贷:联行往账,借:联行来账 贷:吸收存款收款人户,转汇行(甲地农行),汇款人,需汇款,2023/7/15,4
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